实物中甲供材签订涉及的税务分析

1、根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财 税201636 号）附件2营业税改征增值税试点有关事项 的规定的规定，“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材 料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。根 据建筑法第二十五条规定和建设工程质量管理条例 第十四条的相关规定可知，“甲供材”在法律层面是合法 的，也是允许的。在“营改增”之后，由于采购建设材料 可以取得16%的增值税进项发票，多数房地产企业纷纷选择“甲供材”模式开发房地产项目，然而，却并未实现预 期中的减税效果。分析增值税、土地增值税、企业所得税 等几个重要税种。一、“甲供材”的增负

2、分析关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 201636 号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的 规定第一条（七）款规定，2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适 用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包 方自行采购的建筑工程。从该条款可以看出，发包方或业主（以下称甲方，施工企 业称乙方）购买的材料、设备或建筑配件在整个建筑工程 造价中所占的比例，税法中未明确规定，只要甲方自己有 购买设备、材料、动力的行为，即使是买一元钱的材料也 是“甲供材”。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务既 可以采用一般计税方法，也可以采用简易计税方法，最终 采用何种计税

3、方法，取决于甲乙双方的谈判。此后，财政部、国家税务总局联合下发了关于建筑服务 等营改增试点政策的通知（财税201758 号），文件第一条规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构 提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝 土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。该条款对营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条（七）款进行了调整，明确了符合条件的“甲供材”工 程必须采用简易计税方法，规定条件主要有：1、提供工程服务的主体是建筑工程总承包单位，分包单 位不适格；2、为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务；3、“甲供材”范围包括钢材、混凝土、砌体材料、预制 构件

4、四类中的一种或多种。此种情况下，乙方适用简易计税，甲方只能从乙方取得增值税3%的进项。从上述分析可以看出， 不同的供材方式、 不同的供材类型对于企业税负具有不同的影响。举例而言，某建筑项目合计100万（不含税），材料费70万：人工费为 20万，材料中砂石、混凝土10万并按3%简易征收，60万材料可以取得 16%的增值税进项发票。 人工劳务20万可以取得6%的发票；则，在“乙供材”情形下，乙方需缴纳税金：100 x 11%-60 X16%-10 x3%-20 x 6%=-0.7甲方取得进项税额：100 x11%=11在“甲供材”情形下，乙方需缴纳税金：30 X3%=0.9甲方取得进项税额：60

5、X17%+30 X3%+10 X3%=11.4相比较而言，“乙供材”改为“甲供材”后，甲方税负下降0.4，而乙方税负上升 1.6，在此情形下，乙方自然后选 择增加劳务费用，当加价超过0.4时，对甲方而言，“甲供材”并不能体现其税负优势。因此，除供材方式外，发 包方的谈判能力、甲乙双方是否为关联方、开发项目的人 工费与材料费的比重、资金占用成本等都会直接影响到房 地产企业的增值税税负。房地产企业在选择适用何种开发 模式时，应对开发成本全盘考虑，进行纵向与横向的多重 比较。在增值税发票开具方面，从目前的实践来看，“甲供材”主要有两种模式：1. 甲供材作为工程款的一部分，甲方采购设备材料动力后交乙方

6、使用，并抵减部分工程款；其本质是甲方销售 设备材料动力给乙方，乙方在自身的工程施工中反映该部分设备材料动力，并按工程预算冲减应收工程款；2. 甲供材与工程款无关，甲方采购后根据乙方进度交乙方 使用，并另外支付工程款，该部分甲供材不反映在乙方 的自身工程中。在第一种模式下，由于发包方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，而“甲供材”部分计入乙方的产值或销售额或收入。因此，乙方应按含“甲供材”金额全额向甲方开具增值税专用发票或增值税普通发票。在第二种模式下，由于发包方在发出材料时就直接计入了工程成本，同时，“甲供材”部分没有计入乙方的产值或 销售额或收入。因此，乙方在最终开具建筑服务

7、业增值税 发票时，只能按不含“甲供材”金额向甲方开具增值税专 用发票或增值税普通发票。三、“甲供材”税风险分析在建设施工的过程中，乙方需要根据工程进度安排建设材料，实际操作人员凭单据到甲方处领取相应的建设材料，但是实际工作中由于人为原因、管理漏洞及监督缺失等因 素，乙方已经领取的建设材料不能发挥出应有的作用，而 甲方根据乙方提供的单据计算开发成本对由乙方多领冒领 的材料并没有做扣除计算，造成开发所需要的成本与实际 成本不相符合。部分房地产企业会每月对建设材料做出结 算，数目与种类繁多的建设材料也会导致数据作假、虚报 等情况，让核算信息失效，不能准确的核算开发成本。同时，在“甲供材”情形下，以甲方作为采购结算方时， 对“甲供材”进行账务处理的过程中，如果供货商没有向 甲方提供相应的发票，“甲供材”在记入开发成本的过程 中会因无法获取正规的发票，而不能进行及时的汇算清缴，增加甲方的税务负担及税务风险。最后，甲方在采购设备、材料、动力时取得的采购发票能 否作为房地产开发成本在土地增值税税前扣除的问题也会 影响甲方的企业所得税。举例而言，甲方与乙方签订了一份 300万元的“甲供材” 建筑合同。假设甲方提供的材料价款为200万元，乙方提供的劳务价款为 100万元。乙方仅就100万元劳务价款开 具建筑服务业增值税发票。若甲方无法