审计的小案例

1、案例 1.审计人员在审查某公司应付账款 明细账时，发现 2006 年开富化工厂 明细账有贷方余额 86 000 元，经查 证 有关凭证，是其 2003 年向开富化 工 厂购买化工原料的货款。要求： 分析可能存在的问题， 是否要进行 进 一步的审查，如何审查 ? 怎样提 出审 计意见 ?解题要点：（1）可能存在的问题一：该公司与开富化工厂在业务 上有纠纷， 故拒付货款。可能存在的问题二：该公司故意拖欠货款，占有开富化工厂的资金。可能存在的问题三：可能是记账差错。（2）解题要点:应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法到开富化工厂进行调查（3）解题要点:处理意见：针对不同的情况，作出不同的处

2、理，若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账错误，则应及时加以更案例2.某审计人员正在对 H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对 H公司表1中的四个明细账户中的两个 进行 函证。表I明细账户表单位：元应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066100B公司2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：(1) 该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？假定上述四家公司均为 H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪 两家公司解：(1 )解题要点:B公司和D公司解题要点：

3、说明原因.(2) 解题要点：c、D两家公司案例 3.小王在 Y 公司从事会计工作多年，却在 6 年的时间里采用 非法手 段侵吞了 30 万元巨款时，小王的作案手法很简单，在向 客户发出账单 收款时， 不登记销售日记账， 待收到客户的付款时， 不登记收款， 而 将款项侵吞， 请问导致小王有机可乘的主要原因 是什么？1）解题要点 : 内部控制制度不健全（ 2）解题要点 : 没有执行充分的不相容职务（ 3 ）解题要点 : 具体举例案例 4光大会计师事务所甲乙注册会计师在对远华公司 2006 年 度财务报表进行审计时， 发现该公司的财务报表 期末账户余额 及各类 交易和事项可能存在下列导致重大错报的情

4、况： 1.在销售交易中发出商 品的数量与账单上的数量不符； 2期末存货的盘点可能存在较大的差错； 3准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；4可能存在未入账的应付账款； 5长期借款中可能有一部分年内将会到期；针对上述可能存在的问题， 管理层是如何针对不同层次认定 的。1）解题要点 : 与交易和事项相关的准确性。2）解题要点 : 与期末帐户余额相关的存在。3）解题要点 : 与期末帐户余额相关的准确性。4）解题要点 : 与期末帐户余额及报表列报相关完整性。5）解题要点 : 与报表列报相关的分类和可理解性。案例 5A 会计师事务所甲 乙注册会计师在对 B 公司 2006 年度财务 报表 进

5、行审计时， 发现该公司的财务报表 期末账户余额及各类 交易和事项 可能存在下列导致重大错报的情况：1 在销售交易中发出商品的数量与账单上的数量不符； 2期末存货的盘点可能存在较大的差错；3 准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；4可能存在未入账的应付账款；5 长期借款中可能有一部分年内将会到期； 为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性 测试程序是什么 ?1）解题要点 : 实质性测试程序是重新计算（ 2） 解题要点 : 实质性测试程序是检查有形资产（3）解题要点 : 实质性测试程序是重新计算（ 4 ）解题要点： 实质性测试程序是查找未入账的应付帐款（ 5 ）解题要点

6、：实质性测试程序是检查是否存在1 年内到期的长期借款案例 6注册会计师张杰在对恒基公司 2006 年度财务报表进行审计时， 收集到 以下 5 组证据：1收料单与购货发票。 2销货发票副本与产品出库单。 3 领 料单与材料成本计算表。4 工资计算单与工资发放单。 5 存货盘点表与存货监盘记录。 要求： 请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠， 并简要说 明理由。（ 1 ）解题要点 : 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发 票来自于 公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制 的。（ 2 ）解题要点 : 销货发票副本比产品出库单可靠。 这是因为 销货 发票是在外部流转的，并获得公司以外 的机构

7、或个 人的承认，而产品出库单只在公 司内部流转。（ 3）解题要点 : 领料单比材料成本计算表可靠。 这是因为领 料单预 先被连续编号， 并且经过公司不同部 门人员的审核， 而材料成本计算表只存公司 的会计部门内部流转。4）解题要点 : 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单 须经会计部门以外的工资领取人 签字确认， 而工 资计算单只在会计部门内部 流转。5）解题要点 : 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为 存货监盘 记录是注册会计师自行编制的， 而 存货盘点表是 公司提供的。案例 7 某会计师事务所注册会计师接受委托对 A 公司 1999 年会计报表 进行审计，发现下列事项：（ 1

8、） A 公司某职工反映公司领导只抓利润确忽视安全，该公 司 1999 年木工车间失火， 损失巨大， 经查公司为修复厂 房及核销火灾损失共付 105000 元，该公司将该项支出列 入“管理 费用其他管理费用” 。（ 2 ）公司技术科 1999 年租入实验设备 4 台，按合同规定每 月支付 租金 50000 元，并按设备原价 6000000 元逐月计 提折旧，折 旧率为 5% ，共计 300000 元，两项共计 900000 元，已计入管 理费用3）由于 1999 年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入 25000 元一直未进行处理。（ 4 ）职工宿舍全年生活用水用电共计 87000 元，社会摊派

9、 款 30000 元，公司自行组织职工外出修养所开支的差旅 费住宿费等共计 5660 元，均已流入管理费用。要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。1）解题要点 : 存在以下问题：1）公司木材车间失火，按会计制度其损失应作为营业外支出（非常损失） ，虚增管理费用 105000 元，应提请 该公司予以更 正。 （列入营业外支出，故不影响利润 总额）2）经营型租赁租入的固定资产不计提折旧，该公司多提折旧300000 元，虚增费用， 虚减利润，属于漏税行为。 应调整。3 ）未处理的存款利息 25000 元，属于应冲未冲财务费用， 导致 期间费用虚增 25000 元。4）职工宿舍水电费应由职工

10、个人承担， 社会摊派款应从 税后利 润中列支或向摊派单位索回， 职工修养支出应 由职工福利费 列支，这三项供需增管理费用 122660 元。2）解题要点 : 处理意见：以上情况致使期间费用虚增552660 元，其中应由 “营业外支出” 负担 105000 元，因此， 多 计期间费用是利润应减 447 660 元，应提请企业调整 后不交所 得税集滞纳金。案例 8开富公司于 2006 年 10 月委托立新会计师事务所审计公司 2000 年度财务报表。 审计人员邓龙任该审计项日的负责人， 他决定在 决算日 前先实施某些审计程序，包括对截至 2006 年 11 月 30 日的应收 账款进 行函证。复函

11、中有 6 家顾客提出了以下意见：(1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2) 所欠余额10 000 元已于 2006 年 11 月 20 日付讫。(3)大体一致。(4) 经查贵公司 11 月 30 日的第 25050 号发票(金额为 7 500 元) 系 目的地交货，本公司收货日期为 12 月 5 日，因此，函证所称 11 月 30 日 欠贵公司账款之事与事实不符。(5) 本公司曾于 2006 年 10 月份预付货款 2 500 元，足以抵付 对账 单中所列两张发票的金额 1 500 元。要求：针对顾客复函中提出的这些意见， 审计人员应采取何种步骤 进行 处理？(1) 解题要点 :

12、 此种情况下应采取替代程序， 主要是审查顾客 | 丁货单购销合同发票副本运货文件收款凭证等 文件资料，验证构 成应收账款的销货交易是否确实发 生（ 2 ）解题要点 : 这种情况可能是由于时间差异造成的，审计 人员应审 查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如 果货款在函证日之 前已收到，则可能是记账错误，即收到 货款时贷记另客户的明细账 户，审计人员应审查账户记录 并对贷记的账户进行函证。（3）解题要点 : 该顾客的回答很不清楚。 审计人员应重新函证， 要求 对方具体准确答复。（ 4 ）解题要点 : 此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转 移前就 认定为销售实现。 审计人员应审查铺货发票的

13、副本 和有关的购销 合同协议。5）解题要点 : 审计人员应查明预收货款址否确实收到并已入 账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。案例 9 注册会计师在审查某机器制造公司的银行存款账时，发现该公司 2006 年 5 月 31 开的银行存款日记账账而余额为 168 800 元，银 行对账单余额为 166 000 元。注册会计师将银行存款日记账和银 行对账单 逐笔核对后，发现下列情况：(1)5 月 15 口，银行对账单上收到外地某加工厂的托收承 付货款60 000 元，公司的银行存款口记账上没有记录。(2) 5 月 19 口，银行向外地某钢厂支付钢材采购款 60 000 元， 公司的银行

14、存款日记账上没有记录。(3) 5 月 29 日，公司开出转账支票一张， 金额为 6 400 元， 银对账单上没有记录(4) 5 月 30 日，公司银行存款日记账记载存入转账支票一 张，金 额为 9 200 元，银行对账单上没有记录。要求：根据上述情况， 验证该公司 5 月 31 日的银行存款日记账 余额 是否正确，分析公司银行存款管理中司能存在的问题，并提出进 一步的审 查意见。( 1)解题要点 : 公司银行存款日记账的正确余额应该 =166000+9200-6400+60000-60000=168800 ( 元) 公司的银行 存款 日记账余额是正确的。(2) 解题要点 : 公司可能存在出借银

15、行账户的问题，因为 5月 15 日和 19 日银行对账单上有一收付金额相等的两笔收支记 录，而公司的银 行存款日记账上没有相应的收付记录。(3) 解题要点 : 根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以 检查公司 的主营业务收入明细账和材料采购明细账， 如果主营业 务收入明细账上没 有向外地某加工厂销售的记录， 材料采购明细 账上没有向外地某钢厂采购 材料的记录， 可以断定公司确实存在出借银行账户的问题。案例 10（一）广华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委 派对美华 股份有限公司 （ 以下简称美华公司 ） 2006 年度财务报表 进行审计。 在 预备调查阶段， 通过调查问卷等形式了解

16、到美华公 司销售收款循环的内 部控制，描述如下：l 销售部门收到顾客的订单后， 由经理对品种 规格数量 价 格付 款条件结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手 续。2仓库在发运商品出库时，均必须有管理员根据经批准的定单，填制的一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发 运单，由工作人员 配货并随货交给顾客；第二联送会计部；第三 联送应收账款专管员； 第 四联则由管理员按编号顺序连同订单一 并归档保存，作为盘存的依据。 3会计部收销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发 票，将顾 客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员，作为记账 和收款的凭据。 4应收账款专管员收到发票后，将发票与销

17、售单核对，如无错 误，据以 登记应收账明细账， 并将发票和销售单按顾客顺序归档 保存。 要求：2）针1）指出美华公司在销售收款循环的内部控制中存在的缺陷对存在的缺陷，提出改善措施解：（ 1）解题要点 : 存在以下缺陷： 1）没有根据批准的丁单编 制 销售通知单 （2 分）； 2）销售单不应由仓库部门编制， 也不能代 替装 运凭证（2分）；3）货物的发货与装运的职责不应由同一部门 承担（2 分）； 4）会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证 销 售单和商品价目表 （2 分）；5）负责销售账和应收款两项不相容职 务不应由同一人办理 （2 分）；6）没有对销售收款循环进行独立稽 核（ 2 分）。（ 2）解题要点 : 针对上述存在的问题，应提出的改善措施如 下： 1） 销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单， 分别用于