如何看财务三张表

1、光阴似箭，一转眼 2008 年的春天又要到来了。人们常用 “一年之季在于春 ”以示农耕播种季节的重要。 对于企业来 说，春季也是非常重要的，在这个万物复苏的季节，企业将决算上年度 经营成果，铺开新一年的蓝图。大家知道，企业的年度财务决算一般从 12月开始起步，翌年 1 月 初完成资产清查工作，在春节前完成财务决算报表的编制工作。之后， 在分析、 总结的基础上安排下年度的预算，确定下年度的任务和各项经 济指标。在这个时节里， 身为高级会计师， 国有大型企业高管的博澜人在这 里谈谈怎样看企业法人单位的 资产负债表、利润表和现金流 量表 （简称为 “三张表 ”）的话题，与大家交流共享。“三张表 ”是

2、一个企业财务管理和动态的缩影。要管理好一个企业，企 业经理应当懂得财务管理的基本常识，应当看懂这 “三张表 ”，必须根据 “三张表 ”提供的财务信息为管理服务，否则，其决策将是 “以其昏昏， 使人沼沼 ”的。对怎样看 “三张表 ”，凭我在国营大型企业当审计负责人从事 12年审 计工作的阅历和经验，我不想从内部的角度去谈报表的质量和管理，而 是从外部审计如何审视企业报表的角度来进行表述， 让大家清楚地知道 中介机构（会计师事务所）是怎样审计企业 “三张表 ”的，使我们的经理 和业务人员都能更好地提高对 “三张表 ”内涵的认识。一、资产负债表资产负债表反映企业的资产、负债和所有者权益。（一）查看注

3、册资本的情况及企业的成长性首先查看所有者权益。查看 “实收资本 ”数额，将其与企业注册资本数 额相比，检验注册资本是否到位。用“所有者权益 ”合计（即净资产）除以 “实收资本 ”，再用该 “商数 除以企业自注册成立至今的 “累计年份 ”得出净资产的年平均增长率进 行分析。而且注意 “资本公积 ”的数额，若过大，将进一步了解其构成。 防止企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增 “净资产”，借此来调整 “资产负债率 ”，蒙骗债权人或潜在债权人。“实收资本 ”是企业承担有限责任的根本保证， 审计人员是相当关注 的，企业各类债权人也是高度重视的。所以，中介机构出具的年度报 表审计报告

4、一般都将 “实收资本 ”的情况首先予以反映和评价。（二）查看企业资产的管理情况 对企业所有资产的管理是否安全和完整，各项管理制度是否健全， 特别是内部会计控制规范基本规范以及相关具体规范，内部控制 的设计是否合理，执行是否有效等情况进行核实。在这个审计阶段， 中介机构的审计人员必须调阅企业大量的规章制 度和对资产进行有效管理的资料，对样、本、量进行确认，对企业资产 的质量进行审计认定。（三）查看企业资产负债率和各项流动性比率了解企业对各类债权 人利益的保证程度。用负债合计数”除以 资产总额”求出“资产负债率”，可以了解到企业 对长期债权人利益的保障程度，该比率越大，表明长期债权人的风险越 大。

5、二、利润表利润表反映企业的生成经营规模和实现利润的情况。剖析利润表 中各相关项目之间的内在钩稽关系， 获取有用的决策信息采用结构百分 比法分析相关项目之间的钩稽关系，获取企业大量的有用信息。（一）通过 主营业务利润”与 生营业务收入”相比较，可以了解到企 业主营业务的毛利率，借此了解到企业的产品或劳务的技术含量和市场 竞争力。（二）通过 主营业务利润”与 其他业务利润”相比较，可以了解到企 业的主营业务是否突出，并借此对企业未来获利能力的稳定性做出相应 的判断。（三）通过 营业费用、管理费用、财务费用”与 生营业务利润相比较， 则可分别了解到企业销售部门、 管理部门的工作效率以及企业融资业务

6、的合理性。再通过企业之间的横向比较及企业前后会计期间的纵向比较， 进- 步挖掘企业降低 营业费用、管理费用、财务费用”的潜力，提高其工作 效率，并对企业的融资行为做出审慎安排。（四）通过 营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支 出”与 利润总额相比较，可以对企业获利能力的稳定性及可靠性做出基 本性的判断。特别是投资收益”反映的是建立在资本运营前提下的投资 回报，占企业实现利润的比例越大证明企业的主营业务获利能力越差。 只有企业的 营业利润”占利润总额”的比重较大时，企业的获利能力才 较稳定、可靠。因有些上市公司为了精心维护、营造 壳资源”，通过政府补贴或关联 交易的方式提高上市公司

7、的利润水平，以确保上市公司的配股能力，进而不断从证卷市场募集资金，通过这些方式来增强上市公司的利润水 平。由于这样做必定是不稳定、不可靠的。对此，企业股东或潜在股东 都是相当关注的。所以，审计人员在审计时特别注意审核企业是否存在 这种情况，特别关注 非经常性损益”，注意查看 补贴收入、营业外收 入、营业外支出”及会计报表附注等方面的资料。三、现金流量表现金流量对企业至关重要， 它是企业顺畅运行、获取竞争力的根本保 证。现金流量表反映企业现金来源、现金使用和现金库存的情况。（一）现金流量净增加值该指标表明本会计年度现金流入与流出的相抵结果。正数表明，本期流入大于流出：负数表明现金流出大于流入。正

8、数表明现金流量状况在改善。（二）经营活动产生的现金流量净额该指标表明企业经营活动获取现金流量的能力在正常情况下企业的现金流入量主要依靠经营活动来获取。 通过该 指标与“净利润”指标相比较，可以了解到企业净利润的现金含量，而净 利润的现金含量则是企业市场竟争力的根本体现。 如果企业的净利润大 大高于“经营活动产生的现金流量净额 ” 则说明企业利润的含金量不 高，存在大量的赊销行为以及未来的应收账款收账风险， 同时某种程度 上存在着派利润操纵之嫌。在了解该指标的过程中，审计人员还可以了 解到企业相关税、费的缴纳情况 .（三）投资活动产生的现金流量净额 ” 该指标反映企业固定资产投资及权益性、 债权

9、性投资业务的现金流量 情况。其现金流出会“对企业未来的市场竞争力产生影响 ”，其数额较大 时，审计人员会特别关注，他们对企业相关的投资行为的可行性将做相 应的了解和评估。（四）筹资活动产生的现金流量净额该指标一般反映企业从银行及证卷市场筹资的能力。在该指标形成的过程中，会反映企业偿还银行借款本、息及支付股利 的现金流出情况，而这正是企业筹资信誉的根本体现。 当本期的该 类现金流入量过大时，往往会对以后会计期间的现金流量及资金成本产 生一定的压力。对此，审计人员特别关注企业的筹资目的及履行情况 , 如果本期借入的银行借款大部分用来偿还银行借款本、 息，则说明企业 前期银行借款使用效益不佳，存在

10、“倒贷”现象。对此，审计报告将提 出改进企业资金管理的建议。五）现金流量表附注现金流量表附注名为 “附注 ”，但其所提供的信息却非常重要，通过该 部分相关项目与其它报表相关项目之间的核对， 可以对企业所制定的固 定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提、待摊费用的摊销等会计 政策的执行情况做出相应的推断、 对企业会计核算及会计信息披露的质 量做出相应的判断。同时，通过观察 “处置固定资产、无形资产和其他 资产的损失（减收益）项目，来了解企业的非正常损益的发生情况及其 对企业利润水平的影响。而通过 “投资损失（收益） ”与主表中 “分得股 利或利润所收到的现金 ”、“取得债卷利息收入所收到的现金 ”的比较， 可对企业投资收益的现金含量做出分析和判断。结束语： 会计学是重要的学科之一。人们对一个应变能力强，处理 问题得当的人的褒义评价说：他（她）会（hui）算计”这就带有会计的含义，这话有一定道理，因为数学使人精密。什么是 “经理”？我认为经营和管理的简称叫 “经理”，经理是企业经 营和管理的管理者。 本文谈及的是怎样看 “三张表”但却无法避免 “算 计 ”，所以，谁要真正看