第12章收入和利润

1、第十一章 收入和利润第一节 收入及其分类一、收入概念与特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特征：（一）收入是企业日常活动形成的经济利益流入“日常活动”，指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（1）经常性活动：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等，所产生经济利益的总流入构成收入。（2）其他相关活动：工业企业转让无形资产使用权、出售原材料等，所产生经济利益的总流入也构成收入。营业外收入是不是“收入”？工业企业处置固定资产、无

2、形资产等确认的营业外收入，严格来说是利得：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入(准则)。经济利益流入经常性活动产生（主营业务收入）相关的其他活动产生（其他业务收入）非日常活动产生利得（营业外收入、资本公积）日常活动产生收入（二）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加资产增加负债减少收入的实质：净资产增加（资产负债）（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入二、收入分类（一）按交易性质分类l 销售商品收入l 提供劳务收入l 让渡资产使用权收入（二）按在经营业务中所占比重分l 主

3、营业务收入l 其他业务收入第二节收入的确认和计量确认：何时入账并列示于利润表中计量：多少金额入账并列示于利润表中一、销售商品收入的确认和计量（一）确认：同时满足、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移：主要风险：可能发生的减值或毁损主要报酬：增值或使用形成的经济利益通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。但也有例外：n 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补。n 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。n

4、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分（如电梯）。n 销售合同规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。P279保留次要风险；转移主要风险但未转移所有权凭证。、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。对的补充，、均与所有权转移相关。、收入的金额能够可靠地计量（确认以计量为基础）。、与交易相关的经济利益很可能流入企业（价款收回可能性不大时，不能确认收入）5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（配比原则）（二）计量一般：按从购货方已收或应收的公允的合同或协议价款确定收入金额。（三）确认

5、条件的具体应用、采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。、分期收款销售销货方应当于商品交付购货方时确认收入。按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入。P283例12-5。注意不是所有的分期收款都具有融资性质。若已收或应收的合同或协议价款不公允，延期收取的货款具有融资性质，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销。分期收款销售融资租入固定资产，分期付款购入固定资产借：长期应收款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）未实现融资收益借：主营业务成本 贷；库存商品借：固定资

6、产未确认融资费用贷：长期应付款借：未实现融资收益 贷：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用例：P284【例题1】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。2007年1月1日借：长期应收款5 000借：主营业务成本3 000贷：主营业务收入4 000 贷：库存商品3 000 未实现融资收益1 0002007年12月31日未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额×实际利率每期期初应收

7、款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销（5000-1000）×7.93%317.20万元2008年12月31日未实现融资收益摊销（5000-1000）-（1000-317.20）×7.93%263.05万元2009年12月31日未实现融资收益摊销（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）×7.93%204.61万元2010年12月31日未实现融资收益摊销（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）×7.93%141.54万元2011年12月

8、31日未实现融资收益摊销1000-317.20-263.05-204.61-141.5473.60万元0711年每年末借：银行存款1 000贷：长期应收款1 000 07年末08年末 09年末 10年末11年末借：未实现融资收益 317.20263.05 204.61141.5473.60贷：财务费用 317.20263.05204.61141.5473.60、委托代销l 采用视同买断方式交付商品并开具发票账单后 P285l 采用支付手续费方式在收到代销清单时确认收入P286(1)视同买断方式： 委托 受托方：买卖价可以退还给委托方 协议价委托方（协议价成本价）发出商品借：应收账款贷：主营业务

9、收入（协议价）应交税费增（销）借：主营业务成本（成本）贷：库存商品收到代销清单及汇入款项借：银行存款贷：应收账款受托方（售价协议价）收到商品 借：库存商品应交税费应交增值税（进）贷：应付账款售出代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费增（销）借：主营业务成本贷：库存商品按协议价付款给委托方借：应付账款贷：银行存款（2）收取手续费方式委托方 发出商品 借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单（销售价弹性比较大）借：现金/应收 贷：主营业务收入 应增（销）借：主营业务成本 贷：委托代销商品支付代销手续费借：销售费用贷：现金、应收受托方收到商品 借：受托代销商品（所有权未转移，可退还）贷：代销商

10、品款（风险、报酬不用承担）销售借：现金 贷：应付账款 应增（销） 借：代销商品款贷：受托代销商品借：应增（进）贷：应付账款付钱给委托方 借：应付账款（售价+增进） 贷：现金 主营业务收入（手续费）【例2】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l0 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

11、甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12 000贷：库存商品12 000（2）收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：委托代销商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000（2）对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（3）收到增值税

12、专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品l0 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款l0 700 主营业务收入 l 0004、售出商品需要安装和检验的待安装和检验完毕时确认。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算5、附有销售退回条件的商品销售 P287l 如能合理估计退货可能性发出商品后，按估计不会发生退货部分确认收入P287例129l 不能合理估计退货可能性退货期满确认6、采用预收款方式应在发出商品时确认收

13、入，预收的货款应确认为负债。7、订货销售已收部分货款而库存没有现货预收货款作为负债，商品交付给购买方时再确认销售收入8、以旧换新销售销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。9、售后回购 P290例1210销售方通常不应当确认收入，收到的款项应确认为负债（其他应付款）；回购价格大于原销售价格的差额应按回购期计入“财务费用”10、售后租回 P291售价与资产账面价值间的差额应当予以递延，并区分融资性租赁和经营性租赁进行处理：（1）融资租赁：按折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整（2）经营租赁：按确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。12、销售折扣

14、、折让与退回（1）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣实际发生时计入当期损益（财务费用）。总价法P292（2）商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定收入。（3）销售折让：发生时冲减当期收入。属日后事项的，适用准则29号资产负债表日后事项。P294（4）销货退回：发生时冲减当期收入。属日后事项的，适用准则29号资产负债表日后事项。P296借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：“银行存款”、“应收账款”等二、其他业务收入的核算（一）本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。本科目应当按

15、照其他业务收入种类进行明细核算。（二）企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。1、材料销售（工业企业主要销售产品，材料指原材料）(1)卖出材料 借：现金、应收 贷：其他业务收入 应增（销）(2)借：其他业务成本（成本） 贷：原材料借：营业税金及附加贷：应交税费消费税2、无形资产出租 借：银行存款（租金收入） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2、包装物出租(1)借：现金、应收 (2)借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：包装物（存货科目） 应增（销）？三、提

16、供劳务收入的确认和计量 劳务通常指其结果不形成有形资产的服务，如旅游、运输、饮食服务等。（一）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。、劳务交易结果能可靠估计（同时具备）：（1）收入的金额能够可靠地计量，（2）经济利益能够流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。P298（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。、完工百分比法，是按提供劳务交易的完工进度确认和计量收入与费用的方法。完工进度可选用下列方法：（1）已完工作的测量。（2）已提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已发生的成本占估计总成本的比例。、按从接受劳务方已收或应收的公允的合同或协

17、议价款确定收入金额。应在资产负债表日，按劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期提供劳务收入。按提供劳务估计成本总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。例：P298（二）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的：、已发生的劳务成本预计能够补偿的，按已发生的劳务成本确认劳务收入，并结转相同金额的劳务成本：收入=已发生劳务成本净利为零。、已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入：收入=0 0<成本 亏（三）销售商品和提供劳务的分拆l 能够区分且能够单独

18、计量的分别处理；l 不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的全部作为销售商品处理（四）特定劳务收入的确认P300、安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。、宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。、为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。四、让渡资产使用权的确认和计量主要包括利息收入和使用费收入。1、确认：(1)相关经济利益很可能流入企业。(2)收入金额能够可靠地计量。 2、计量：(1)利息收入：按他人使

19、用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。(2)使用费收入：按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第三节 利润及其构成一 、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润表中的利润由三部分组成：营业利润、利润总额、净利润、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失或公允价值变动收益或投资收益、利润总额营业利润营业外收入营业外支出、净利润利润总额所得税费用二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换

20、利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助、无法支付的应付账款、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。公允价值变动收益：核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的计入当期损益的利得或损失。第四节 利润的结转与分配收入本年利润费用一、利润的结转 发生额发生额收入费用转出转出 00亏盈 利润分配未分配利润亏已分配可供分配1、借：主管业务收入 2、借：本年利润其他业务收入 贷：主营业务成本、其他业务成本投资收益 营业税金及附加营业外收入 销售费用、管理费用、财务费公允价值变动收益 营业外支出、公允价值变动收益贷：本年利润 投资收益3、(1)借：所得税费用 (2)借：本年利润贷：应交税费 贷：所得税费用 4、(1)盈借：本年利润 (2)亏 借：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 贷： 本年利润二、利润的分配 （一）分配顺序