第3章 金融资产ppt课件

1、n学习目的学习目的: :n1 1掌握金融资产的分类；掌握金融资产的分类；n2 2掌握金融资产初始计量的核算；掌握金融资产初始计量的核算；n3 3掌握采用实践利率确定金融资产摊余本钱掌握采用实践利率确定金融资产摊余本钱的方法；的方法；n4 4掌握各类金融资产后续计量的核算；掌握各类金融资产后续计量的核算；n5 5掌握不同类金融资产转换的核算；掌握不同类金融资产转换的核算；n6 6掌握金融资产减值损失的核算。掌握金融资产减值损失的核算。第三章第三章 金融资产金融资产一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、收账款、应收

2、票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类 企业该当结合本身业务特点和风险管理要企业该当结合本身业务特点和风险管理要求，将获得的金融资产在初始确认时分为以下几求，将获得的金融资产在初始确认时分为以下几类：类：1 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；融资产；2 2持有至到期投资；持有至到期投资；3 3贷款和应收款项；贷款和应收

3、款项；4 4可供出卖金融资产。可供出卖金融资产。二、金融资产的分类续二、金融资产的分类续n金融资产的分类与金融资产的计量亲密相关。类别类别 初始计量初始计量 后续计量后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值,变动计入权益 n金融资产的分类一旦确定，不得随意变卦。n企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负

4、债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。n持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。二、金融资产的分类二、金融资产的分类( (续续) )以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期持有至到期投资投资可供出卖可供出卖金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换二、金融资产的分类二、金融资产的分类( (续续) )一、概述一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以

5、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，融资产，可以进一步划分为买卖性金融资产和直接指定为可以进一步划分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产当期损益的金融资产n一买卖性金融资产一买卖性金融资产n满足以下条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金融满足以下条件之一的金融资产，该当划分为买卖性金融资产：资产：n1.获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。例获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。例如，企业以赚取差价为目的从

6、二级市场购入的股票、债券如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。和基金等。n2.属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有展管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影响。的期限稍长也不受影响。n3.属于衍生工具属于衍生工具,其公允价值变动大于零时其公允价值变动大于零时,应将其变动金应将其变动金额确以为买卖性金融资产。额确以为买卖性金融资产。(条件条件:不

7、作为有效套期工具的不作为有效套期工具的)二指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金二指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变且其变动计入当期损益的金融资产。只需在满足以下条件之一时，动计入当期损益的金融资产。只需在满足以下条件之一时，企业才企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损入当期损益的金融资产：益的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根、该指定可以消除或明显减少由于该金

8、融资产的计量根底不同底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该、企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资金融资产组合等，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管产组合等，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报理人员报告。告。一、概述一、概述( (续续) )留意：留意： 在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入

9、当期损益的金融资产。期损益的金融资产。以上所指活泼市场，是指同时具有以下特征的市场：以上所指活泼市场，是指同时具有以下特征的市场：1 1市场内买卖的对象具有同质性；市场内买卖的对象具有同质性； 2 2可随时找到自愿买卖的买方和卖方；可随时找到自愿买卖的买方和卖方； 3 3市场价钱信息是公开的。市场价钱信息是公开的。一、概述一、概述( (续续) )n一企业获得买卖性金融资产一企业获得买卖性金融资产n 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 公允价值公允价值n 投资收益发生的买卖费用投资收益发生的买卖费用n 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已宣告但尚未发放的现金股利n 应收利息已到

10、付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息n 贷：银行存款等贷：银行存款等n二持有期间的股利或利息二持有期间的股利或利息n 借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投投资持股比例资持股比例n 应收利息资产负债表日计算的应收利息应收利息资产负债表日计算的应收利息n 贷：投资收益贷：投资收益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处置的金融资产的会计处置n三资产负债表日公允价值变动三资产负债表日公允价值变动n 1 1、公允价值上升、公允价值上升n 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值

11、变动公允价值变动n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n 2 2、公允价值下降、公允价值下降n 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处置续的金融资产的会计处置续n四出卖买卖性金融资产四出卖买卖性金融资产n 借：银行存款等借：银行存款等n 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产 n 投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方 n同时：同时：n 借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允借：公允价值变动损益原计入该金融资产的

12、公允价值变动价值变动n 贷：投资收益贷：投资收益n或：借：投资收益或：借：投资收益n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处置续的金融资产的会计处置续P42 【例3-5】【例3-6】一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报

13、价的国债、企业债券、金在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。融债券等，可以划分为持有至到期投资。其特征是：其特征是：一到期日固定、回收金额固定或可确定；一到期日固定、回收金额固定或可确定；二有明确意图持有至到期；二有明确意图持有至到期；三有才干持有至到期；三有才干持有至到期；“有才干持有至到期是指企业有足够的财务资源，有才干持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资持有至到期。并不受外部要素影响将投资持有至到期。四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。金融资产的影响。第三节第三节 持有

14、至到期投资持有至到期投资 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产。n例如，某企业在2019年将某项持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产或出卖了一部分，且重分类或出卖部分的金额相对于该企业没有重分类或出卖之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业该当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出卖金融资产，而且在2019年和202

15、1年两个完好的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。一、持有至到期投资概述续一、持有至到期投资概述续n但是，需求阐明的是，遇到以下情况时可以例外：n1出卖日或重分类日间隔 该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；n2根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金；n3出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。一、持有至到期投资概述续一、持有至到期投资概述续一企业获得的持有至到期投资一企业获得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值本钱面值 应收利息已到付息期但尚未领取

16、的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等贷：银行存款等二、持有至到期投资的会计处置二、持有至到期投资的会计处置二持有至到期投资的后续计量二持有至到期投资的后续计量 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息 / /持有至到期投资持有至到期投资应计利息到期时一次还本付应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入计算确

17、定的利息收入 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，也能够在借利息调整差额，也能够在借方方n金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初始确认金额经以下调整后的结果：n1扣除已归还的本金；n2加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；n3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。三将持有至到期投资转换三将持有至到期投资转换 借：可供出卖金融资产重分类日公允价值借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积差额，也能够在借方其他资本公积差额，也能够在借方二、持有至到期投资的会计处置续二、持有至到期投资

18、的会计处置续n四出卖持有至到期投资四出卖持有至到期投资n 借：银行存款等借：银行存款等n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资n 投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方二、持有至到期投资的会计处置续二、持有至到期投资的会计处置续P48 【例3-5】 P51 【例3-6】 n【练习1】A公司于2019年1月2日从证券市场上购入B公司于2019年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2019年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司

19、购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率为5%。假定按年计提利息。n要求：编制A公司从2019年1月日至2019年1月1日上述有关业务的会计分录。 【课堂练习】【课堂练习】n 应收利息应收利息= =面值面值票面利率票面利率n 投资收益投资收益= =债券期初摊余本钱债券期初摊余本钱实践利率实践利率n “持有至到期投资持有至到期投资利息调整即为利息调整即为“应收利息和应收利息和“投资收益投资收益的差额。的差额。n1 120192019年年1 1月月2 2日日n借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 1000 1000 n 应收利息应收利息 40 40 100010004%4%n 贷

20、：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23 27.23n2 220192019年年1 1月月5 5日日n借：银行存款借：银行存款 40 40n 贷：应收利息贷：应收利息 40 40【答案】【答案】n32019年12月31日n应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整=48.64-10004%=8.64万元。n借：应收利息 40n 持有至到期投资利息调整 8.64n 贷：投资收益 48.64 n42019年1月5日n借：银行存款 40n 贷：应收利息 40【答案】【答案】n52019年12

21、月31日n期初摊余本钱= 972.77+48.64-40=981.41万元n应确认的投资收益=981.415%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整=49.07-10004%=9.07万元。n借：应收利息 40n 持有至到期投资利息调整 9.07n 贷：投资收益 49.07n62021年1月5日n借：银行存款 40n 贷：应收利息 40【答案】【答案】n72021年12月31日n“持有至到期投资利息调整=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。n借：应收利息 40n 持有至到期投资利息调整 9.52n 贷：投资收益 49.52n82019年

22、1月1日n借：银行存款 1040n 贷：持有至到期投资本钱 1000n 应收利息 40【答案】【答案】 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，普通企业因销售可确定的非衍生金融资产。通常情况下，普通企业因销售商品或提商品或提供劳务构成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在供劳务构成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活泼的市活泼的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。但

23、此类。但是，企业不该当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收是，企业不该当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：款项：1 1预备立刻出卖或在近期出卖的非衍生金融资产；预备立刻出卖或在近期出卖的非衍生金融资产；2 2初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益期损益的非衍生金融资产；的非衍生金融资产；3 3初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产；4 4因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能够难以收因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能够难以收回几乎回几乎一切初始投资的非衍生金融资产。一切初始投

24、资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和企业所持证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和应收款应收款项。项。第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项一贷款1未发生减值1企业发放的贷款 借：贷款本金 贷：吸收存款等 贷款利息调整差额，也能够在借方二、贷款和应收款项的会计处置二、贷款和应收款项的会计处置n2资产负债表日n 借：应收利息按贷款的合同本金和合同利率计算确定n 贷款利息调整差额，也能够在贷方n 贷：利息收入按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定n阐明：合同利率与实践利率差别较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 n3收回贷款时n 借：吸收存款等n 贷：

25、贷款本金n 应收利息n 利息收入差额n2发生减值n 1资产负债表日，确定贷款发生减值 n 借：资产减值损失n 贷：贷款损失预备n 同时：n 借：贷款已减值n 贷：贷款本金、利息调整二、贷款和应收款项的会计处置续二、贷款和应收款项的会计处置续n2 2资产负债表日确认利息收入资产负债表日确认利息收入n借：贷款损失预备按贷款的摊余本钱和实践利率计借：贷款损失预备按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入算确定的利息收入n 贷：利息收入贷：利息收入n同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进展表外登记。金额进展表外登记。n 3 3收回贷款收回贷

26、款n借：吸收存款等借：吸收存款等n 贷款损失预备相关贷款损失预备余额贷款损失预备相关贷款损失预备余额n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 n 资产减值损失差额资产减值损失差额二、贷款和应收款项的会计处置续二、贷款和应收款项的会计处置续n 3 3对于确实无法收回的贷款对于确实无法收回的贷款n借：贷款损失预备借：贷款损失预备 n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 n4 4已确认并转销的贷款以后又收回已确认并转销的贷款以后又收回n借：贷款借：贷款已减值已减值n 贷：贷款损失预备贷：贷款损失预备n借：吸收存款等借：吸收存款等n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值n 资产减值损失差额资产减值损失差额二、贷款和应收款项

27、的会计处置续二、贷款和应收款项的会计处置续P53 【例3-7】一、可供出卖金融资产概述一、可供出卖金融资产概述 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融的金融资产该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从资产该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市二级市场上购入的、有报

28、价的债券投资、股票投资、基场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资金投资等，可以划分为可供出卖金融资产。等，可以划分为可供出卖金融资产。 第五节第五节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产n一企业获得可供出卖的金融资产n1股票投资n 借：可供出卖金融资产本钱 公允价值+买卖费用 n 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利n 贷：银行存款等二、可供出卖金融资产的会计处置二、可供出卖金融资产的会计处置2债券投资借：可供出卖金融资产本钱 面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等n二资产负债表日计算利息 n借：应收利息 分期付息债券按票面利率

29、计算的利息n 可供出卖金融资产应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息n 贷：投资收益可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入n 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方二、可供出卖金融资产的会计处置续二、可供出卖金融资产的会计处置续n四资产负债表日减值四资产负债表日减值n借：资产减值损失减记的金额借：资产减值损失减记的金额n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积从一切者权益中转其他资本公积从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额出原计入资本公积的累计损失金额n 可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 n三资产负债表日公允价值变动三资产负债表日公允

30、价值变动n 1 1公允价值上升公允价值上升n借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n2 2公允价值下降公允价值下降n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积n 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动二、可供出卖金融资产的会计处置续二、可供出卖金融资产的会计处置续n 【练习2】2019年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出卖金融资产。实践支付款项100万元含相关税费5万元。2019年12月31日，该可供出卖金融资产的公允价值为95万元。2019年3月31日，其公允价

31、值为60万元，而且还会下跌。n要求：编制上述有关业务的会计分录。【课堂练习】【课堂练习】n12019年12月1日n借：可供出卖金融资产本钱 100n 贷：银行存款 100n22019年12月31日n借：资本公积其他资本公积 5n 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 5n32019年3月31日n借：资产减值损失 40n 贷：资本公积其他资本公积 5n 可供出卖金融资产公允价值变动 35【答案】【答案】n五减值损失转回五减值损失转回n借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n假设可供出卖金融资产为股票等权益工具投资假设可供出卖金融资产为股票

32、等权益工具投资n 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积二、可供出卖金融资产的会计处置续二、可供出卖金融资产的会计处置续n六将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产六将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产n 借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价值n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资n 资本公积资本公积其他资本公积差额，也能够在借方其他资本公积差额，也能够在借方n七出卖可供出卖的金融资产七出卖可供出卖的金融资产n 借：银行存款等借：银行存款等n 贷：可供出卖金融资产贷：可

33、供出卖金融资产n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积n 投资收益投资收益 差额，也能够在借方差额，也能够在借方二、可供出卖金融资产的会计处置续二、可供出卖金融资产的会计处置续从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，也能够在借方nP56 P57 n【例3-8】【例3-10】一、金融资产减值损失确实认一、金融资产减值损失确实认 企业该当在资产负债表日对以公允价值计量企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，检查，有客观证听阐明该金融资产发生

34、减值的，该当计提该当计提减值预备。减值预备。第六节第六节 金融资产减值金融资产减值二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量一持有至到期投资、贷款和应收款项一持有至到期投资、贷款和应收款项1 1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。产减值损失，计入当期损益。n2对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时，应领先将单

35、项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值测试。如有客观证听阐明其已发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不艰苦的金融资产，可以单独进展减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进展减值测试。实务中，企业可以根据详细情况确定单项金额艰苦的规范。该项规范一经确定，该当一致运用，不得随意变卦。二、金融资产减值损失的计量续二、金融资产减值损失的计量续n3 3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项

36、有关如债务复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不该转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。的摊余本钱。二、金融资产减值损失的计量续二、金融资产减值损失的计量续n4 4外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即应先按外币确定，在计量减值时再按资产负

37、债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确以为减值损失，计入当期损益。分，确以为减值损失，计入当期损益。n5 5持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入该当按照确定减值损失时对未减值损失后，利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。二、金融资产减值损失的计量续二、金融资产减值损失的计量续

38、n二可供出卖金融资产二可供出卖金融资产n1 1可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确有终止确n认，原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累认，原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失，也计损失，也n该当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为该当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出卖金可供出卖金n融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价当前公允价n值和原已计入损益的减值损失后的余额。值和原已计入损益的减值损失后的余额。 n2 2对于已确认减

39、值损失的可供出卖债务工具，在随后对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期的会计期n间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关事项有关n的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益资产减值损资产减值损n失。失。n 可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。益转回。n但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计但是，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工量的权益工n具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付

40、该权益工具具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生结算的衍生n金融资产发生的减值损失，不得转回。金融资产发生的减值损失，不得转回。二、金融资产减值损失的计量续二、金融资产减值损失的计量续n3 3可供出卖金融资产发生减值后，利息收入该当按照可供出卖金融资产发生减值后，利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。作为利率计算确认。二、金融资产减值损失的计量续二、金融资产减值损失的计量续P60-66P60-66【例【例3-113-11】- -【例【例3-153-15】n【练习【练习3 3】长江公司

41、】长江公司20192019年年4 4月月1010日经过拍卖方式获得甲日经过拍卖方式获得甲上市公司的法人股上市公司的法人股100100万股作为可供出卖金融资产，每万股作为可供出卖金融资产，每股股3 3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2 2万元。万元。6 6月月3030日每股公允价值日每股公允价值为为2.82.8元，元，9 9月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.62.6万元，万元，1212月月3131日日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1 1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值预备。元，长江公司应对甲上市公司的法人股

42、计提减值预备。20192019年年1 1月月5 5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出卖，每股售价为外出卖，每股售价为0.90.9万元。长江公司对外提供季度万元。长江公司对外提供季度财务报告。财务报告。n 要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 【课堂练习】【课堂练习】n1 120192019年年4 4月月1010日日 n借：可供出卖金融资产本钱借：可供出卖金融资产本钱 302 302 n 贷：银行存款贷：银行存款 302 302 n2 220192019年年6 6月月3030日日 n借：资本公积借：

43、资本公积其他资本公积其他资本公积 22 22 302-302-1001002.82.8n 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 22 22n3 320192019年年9 9月月3030日日n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 20 280-280-1001002.62.6n 贷：可供出卖金融资产公允价值变动贷：可供出卖金融资产公允价值变动 20 20n4 420192019年年1212月月3131日日n借：资产减值损失借：资产减值损失 202 202n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 42 42n 可供出卖金融资产公允价值变动可供出卖金融资产公允价值变动 160 160 260-100260-1001