新条例下纳税人处置已使用固定资产的账务处理

1、一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产（一）增值税转型后购置的固定资产所有地区一般纳税人销售自己使用过的 2009年1月1日以后购进（包括接受捐 赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（主要是机器、机械、运 输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产， 也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等），及 2008年12月31日 以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值 税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。例1A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000 元

2、，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000元，增值税额17000元，已经 收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定 A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理：（1）转入清理时：借：固定资产清理120000累计折旧80000贷：固定资产 200000（2）收取价款和增值税额精心整理借：银行存款117000贷：固定资产清理100000应交税费应交增值税(销项税额)17000(3) 结转固定资产清理损失借：营业外支出20000贷：固定资产清理20000(二) 增值税转型前试点企业购置的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值

3、税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一 般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按 照4%征收率减半征收增值税。例2B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元, 累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未 计提减值准备，不考虑其他相关税费。 B企业应作如下会计处理：(1) 转入清理借：固定资产清理200000累计折旧800000精心整理贷：固定资产1000000(2) 收取价款借：银行存款208000贷：固定资产清理2

4、08000(3) 计算应交增值税应交增值税：208000-( 1+4%)X 4% +2=4000 (元)借：固定资产清理4000贷：应交税费未交增值税4000(4) 结转固定资产清理损益借：固定资产清理4000贷：营业外收入4000(三) 购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产根据财税20099号文，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产，按简易办法依4 %征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的 固定资产(包括应征消费税的汽

5、车、摩托车和游艇)。精心整理（四）购进混合用途的固定资产根据实施细则第二十一条，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目（不含 免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费，进项税额是可以抵扣的。二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产根据财税20099号文，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定 资产（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。按 2%征收率征收增值税。按下列公式确 定销售额和应纳税额：销售额 二含税销售额/（ 1+3%）;应纳税额二销售额X 2%。例3甲企业是小规模纳税人，2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车，该 车原值300000元，累

6、计折旧100000元，转让价150000元，款项已收到。甲企业应 作如下会计处理：（1）借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产 300000（2）借：银行存款150000贷：固定资产清理150000（3）销售额=15000/（ 1+3%） =145631.07 （元）应纳税额=145631.07 X 2% =2912.62 （元）精心整理精心整理借：固定资产清理2912.62贷：应交税费一一应交增值税 2912.62(4) 借：营业外支出 52912.62贷：固定资产清理52912.62三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形(一)用于非应税项目和发生非常损失的固定

7、资产例42009年6月22日，乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用， 购入价60000元，增值税10200元，预计使用10年，无残值，采用直线法折旧。假 定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：固定资产已提折旧：60000X2-( 12X10) =1000 (元)不得抵扣的进项税额 二(60000-1000)X 17% = 10030 (元)(1) 借：固定资产清理59000累计折旧1000贷：固定资产60000(2) 借：在建工程 69030贷：固定资产清理59000应交税费一一应交增值税(进项税额转出)10030精心整理如果所购货物用于计提福利或个人消费

8、，或发生非正常损失，或用于免税项目 等，借方改为“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”及其其他有关科目。（二）视同销售的固定资产根据财税2008170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如 实施细则第四条规定的视同销售行为时，以公允价值为销售额。无法确定销售额的， 以固定资产净值为销售额。例5丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折IB60000 元，公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公 司应作如下会计处理：（1）借：固定资产清理140000累计折旧60000贷：固定资产 200000（2）应纳税额=150000X 17% =25500 （元）借：长期股权投资25500贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）25500（3）借：长期股权投资150000贷：固定资产清理140000精心整理营业外收入10000若将本例中“公允价值150000元”换成“无法确定其公允价值”，贝y：应纳税额=（200000-60000）X 17% =23800 （元）借：长期股权投资23800贷：应交税费一一应交