外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题

1、    外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题         来源：岁月联盟    作者：未知    时间：2010-06-25                    1.季度预缴所得税的处理外

2、商投资和外国企业季度预缴所得税时，应计入“应交税金应交所得税”科目，同时贷记“银行存款人民币户”科目。例：某中外合资公司，计划全年盈利10万元。按季预缴所得税：10×14×33%0.825（万元），财务人员作会计分录：借：应交税金应交所得税8250货：银行存款人民币户82502.年终汇算清缴所得税的账务处理企业所得税是按年，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。例1.某中美合资企业的总机构在一个纳税年度内获取所得100万元，中国规定的企业所得税税率为33%.它的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币20万元，如果瑞士政府规定的所得税税率为30%

3、，已缴瑞士政府所得税折合人民币6万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额：首先计算该合资企业抵免限额：200000×33%66000（元）居住国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的所得税税额为60000元。计算居住国中国政府直接抵免下应征所得税税额：（1000000200000）×33%60000336000（元）注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国中国行使居民管辖权，就来自非居住国的所得补征税额为：（33%30%）×2000006000（元）若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和罚款10000元，向受益单位直接捐赠款100000元，在管理

4、费用中多列招待费5000元，则应调增当年应交所得税：（100001000005000）×33%37950（元）根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为：33600037950373950（元）该合资企业全年已预缴所得税：1000000×33%330000（元）应补缴所得税：37395033000043950（元）冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下：借：利润分配未分配利润43950贷：应交税金应交所得税43950向税务机关补缴所得税时：借：应交税金应交所得税43950贷：银行存款人民币户43950如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数可留待预缴下年第一季度所得

5、税时扣除。如果税务机关将多缴的税款退回企业，则作如下会计分录：借：银行存款人民币户×××贷：应交税金应交所得税×××例2.某外国企业1996年外币所得100万美元，其中80万美元在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成人民币664万元，全年预缴所得税额为219.12万元（664×33%）。到1996年底汇算清缴时，只就未缴税的外币所得20万美元，按12月31日的外汇牌价假设为1：8.20，折合成人民币164万元补缴所得税。同时，该企业1995年将支付给总机构上一年度利润10万元、购置固定资产支出8万元列入成本费用。试计算年

6、终汇算清缴时应补缴的所得税，并作会计处理。1996年该外国企业折合成人民币的应税所得额为：664000016400008280000（元）全年应纳所得税额为：8280000×33%2732400（元）另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调增当年应交所得税为：（10000080000）×33%59400（元）年终汇算清缴应补税额为：2732400594002191200600600（元）补缴所得税的会计分录如下：借：应交税金应交所得税600600贷：银行存款人民币户6006003.再投资退税的会计处理外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定：外商投资企业的外国投资者，

7、如果将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，国家税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税款的40%.对国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。外国投资者申请再投资退税时，投资企业要出具证明，明确投资资金的来源、金额和投资期限。同时，还要递交投资协议、合同等文件副本。再投资退税，不包括已纳的地方所得税。例如，某中外合资企业1994年获取利润100万元。中、外双方按投资协议分配，各占50%，已纳所得税33万元。外国投资者1994年获取的收益为：100×50%100×50%×33%

8、33.5（万元）若外国投资者将所得利润30万元用于再在我国境内投资，则要退还其已缴纳税款的40%.退税额30（133%）×30%×40%5.3731（万元）收到税务机关的退税款时，作分录：借：银行存款       53731贷：所得税       537314.外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的和账务处理外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金和

9、清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规定缴纳所得税”。在计算企业的清算收益时，要对企业现存的财产重新进行估价。对于评估价值比原账面价值高的部分，应贷记“清算损益”科目，低的部分应借记“清算损益”科目。对于清算收益应比作利润缴纳企业所得税。例：某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清算，通过对企业存货和固定资产估价和评定，原材料应增值10000元，产成品应增值5000元，固定资产应增值100000元，清算费用为2000元。试计算清算损益和应纳所得税额，并作会计处理。（1）对存货的清算收益作会计分录：借：原材料10000产成品5000贷：清算损益15000（2）对

10、固定资产清算收益作会计分录：借：固定资产100000贷：清算损益100000（3）清算费用2000元减少清算收益作会计分录：借：清算损益2000贷：银行存款2000根据以上结果，企业清算损益（收益）为：150001000002000l13000（元）根据税法规定，清算净收益应缴所得税为：113000×33%37290（元）会计分录为：借：清算损益37290贷：应交税金应交所得税37290向税务机关缴纳税款时：借：应交税金应交所得税37290贷：银行存款372905.预提所得税的计算和账务处理我国税法规定，外国企业在境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得的，或者虽然设有机构、场所、但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税，税款由支付人在每次支付款项中扣缴。采用这种方法征收的所得税，国际上通常称为预提所得税。现举例说明预提所得税的会计处理。例如，在我国没有设立机构、场所的某外国企业，1995年有来源于我