第5章 全面预算管理-管理会计 ppt课件

1、第五章第五章 全面预算管理全面预算管理通过本章的学习通过本章的学习:掌握全面预算的一般编制方法以及弹掌握全面预算的一般编制方法以及弹性预算和零基预算的编制原理性预算和零基预算的编制原理 本章包括以下三节内容本章包括以下三节内容:编制全面预算的意义和作用编制全面预算的意义和作用全面预算的编制全面预算的编制编制预算的几种专门方法编制预算的几种专门方法 第一节第一节 全面预算体系的设计全面预算体系的设计 一、全面预算的概念一、全面预算的概念 预算预算budget是使用货币单位表示的财务是使用货币单位表示的财务计划，它使用货币的形式来反映企业未来某计划，它使用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关

2、现金收支、资金需求、营一特定期间的有关现金收支、资金需求、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。的详细计划。 全面预算全面预算comprehensive budget反映的反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。是企业对预算期内的经营活动的财务计划。是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务表述。决策所定目标的全面综合的财务表述。 第一节第一节 全面预算体系的设计全面预算体系的设计 二、企业全面预算的内容二、企业全面预算的内容全面预算实际上是一整套预算的财务报表全面预算实际上是

3、一整套预算的财务报表和有关的附表，它主要是用来规范计划期和有关的附表，它主要是用来规范计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括：销售预算；生产预算；直接材料预包括：销售预算；生产预算；直接材料预算；直接人工预算；制造费用预算；期末算；直接人工预算；制造费用预算；期末产成品存货预算；销售费用与管理费用预产成品存货预算；销售费用与管理费用预算；现金预算；预计的损益表；预计的资算；现金预算；预计的损益表；预计的资产负债表产负债表 第一节第一节 全面预算体系的设计全面预算体系的设计 三、全面预算体系的设计三、全面预算体系的设计以销售预算为起点，进而对生产、成本

4、及现金以销售预算为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基收支等各个方面进行预算，并在这些预算的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。来期间的财务状况和经营成果。四、全面预算的作用四、全面预算的作用 （一全面预算有助于企业全体职工明确今后（一全面预算有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。的奋斗目标和任务。 （二全面预算是控制企业日常经济活动的主（二全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。要依据。 （三全面预算

5、也是评价企业生产经营多个方（三全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。面工作成果的基本尺度。 （四全面预算对职工有激励作用。（四全面预算对职工有激励作用。 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制一、固定增量预算一、固定增量预算 在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发生的各种变化的影响产量的增减、规定的成生的各种变化的影响产量的增减、规定的成本降低任务的高低等测算出与会计年度相配本降低任务的高低等测算出与会计年度相配合的某一预算值。合的某一预算值。二、预算编制二、预算编制（一销售预算（一销售预算(sales budget):是编制全面

6、预算是编制全面预算的基础和关键。的基础和关键。 预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售单价预计销售量预计销售单价案例：大新公司在计划年度案例：大新公司在计划年度2019年产销一种年产销一种产品，每季的商品销售的产品，每季的商品销售的70%在当季收到货款，在当季收到货款，28%在下季收讫，其余在下季收讫，其余2%假定为无法收得的坏假定为无法收得的坏帐。该公司帐。该公司2019年的分季销售预算如表年的分季销售预算如表5-2-1所所示：示： 表表5-2-1 大大新新公公司司2002年年度度销销售售预预算算 单位：元 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 预计销售量（件） 销售

7、单价 800 80 700 80 900 80 800 80 3200 80 预计销售收入 64000 56000 72000 64000 256000 期初应收帐款 （2001年12月31日） 9500 9500 第一季度现金销售收入 44800 17920 62720 第二季度现金销售收入 39200 15680 54880 第三季度现金销售收入 50400 20160 70560 第四季度现金销售收入 44800 44800 预 计 现 金 收 入 现金收入合计 54300 57120 66080 64960 242460 （二生产预算（二生产预算production budget） 预

8、计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末产成品存预计期末产成品存货量货量 预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量案例：假设大新公司季末预计的产品存货占下案例：假设大新公司季末预计的产品存货占下季销售量的季销售量的10%，年末设计的产品盘存数为，年末设计的产品盘存数为100件，各季预计的期初存货为上季末的期末件，各季预计的期初存货为上季末的期末存货。则该公司存货。则该公司2019年度的生产预算如表年度的生产预算如表5-2-2所示：所示：（三直接材料采购预算（三直接材料采购预算purchases budget of direct material） 预计直接材料采购量预计直接材料采购量

9、=预计生产需用量预计预计生产需用量预计期末材料存货预计期初材料存货期末材料存货预计期初材料存货预计生产需用量预计生产需用量=预计生产量单位产品耗用预计生产量单位产品耗用量量直接材料预算额直接材料预算额=预计直接材料采购量直接预计直接材料采购量直接材料单价材料单价案例：假设大新公司单位产品的材料用量案例：假设大新公司单位产品的材料用量3公公斤，每公斤单价斤，每公斤单价2元；季末预计的材料存货元；季末预计的材料存货占下季生产需用量的占下季生产需用量的10%，年末预计的材料，年末预计的材料存货为存货为250公斤，各季预计的期初存货为上公斤，各季预计的期初存货为上季末的期末存货。各季度的购料金额，假定

10、季末的期末存货。各季度的购料金额，假定于当期支付于当期支付50%，其余，其余50%于下季支付。则于下季支付。则该公司该公司2019年度的直接材料预算如表年度的直接材料预算如表5-2-3所示：所示： 表表5-2-3 大大新新公公司司2002年年度度直直接接材材料料预预算算 数量单位：公斤 金额单位：元 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 预计生产量 单位产品的材料用量 790 3 720 3 890 3 820 3 3220 3 预计生产需要量 加：期末存料量 减：期初存料量 2370 216 237 2160 267 216 2670 246 267 2460 250 246

11、 9660 250 237 预计购料量 材料单价 2349 2 2211 2 2649 2 2464 2 9673 2 预计购料金额 4698 4422 5298 4928 19346 期初应付帐款 （2001年12月31日） 2200 2200 第一季度购料额 2349 2349 4698 第二季度购料额 2211 2211 4422 第三季度购料额 2649 2649 5298 第四季度购料额 2464 2464 预 计 现 金 支 出 现金支出合计 4549 4560 4860 5113 19082 （四直接人工预算（四直接人工预算direct labour budget） 直接人工预算

12、额直接人工预算额=预计生产量预计生产量单位产品直接单位产品直接人工小时人工小时 小时工资率）小时工资率）案例：假设大新公司单位产品需用直接人工小时案例：假设大新公司单位产品需用直接人工小时为为5小时，每小时工资率为小时，每小时工资率为5元。则该公司元。则该公司2019年度的直接人工预算如表年度的直接人工预算如表5-2-4所示：所示：（五制造费用预算（五制造费用预算manufacturing overhead budget）变动制造费用预算额变动制造费用预算额=预计业务量单位业务量预定预计业务量单位业务量预定分配率分配率固定制造费用预算通常是根据上年的实际水平，经固定制造费用预算通常是根据上年的

13、实际水平，经过适当的调整而取得的过适当的调整而取得的案例：假设大新公司按直接人工小时计算变动制造案例：假设大新公司按直接人工小时计算变动制造费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变动费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变动制造费用制造费用2元。每季固定制造费用为元。每季固定制造费用为6000元。则该元。则该公司公司2019年度的制造费用预算如表年度的制造费用预算如表5-2-5所示：所示： 表表5-2-5 大大新新公公司司2002年年度度制制造造费费用用预预算算 单位：元 固定性制造费用 金额 变动性制造费用 金额 1.办公费 2.修理费 3.工资和福利费 4.折旧费 合 计 13000 24

14、000 1.水电费 2.修理费 3.工资和福利费 4.物料消耗 合 计 32200 其中：付现费用 11000 每直接人工小时变动费用分配率 2 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 计 直接人工小时（时） 3950 3600 4450 4100 16100 变动性制造费用 固定性制造费用 合 计 7900 6000 13900 7200 6000 13200 8900 6000 14900 8200 6000 14200 32200 24000 56200 减：折旧 3250 3250 3250 3250 13000 制造费用现金支出 10650 9950 11650 10950 43

15、200 （六单位产品生产成本预算（六单位产品生产成本预算(unit production cost budget) 案例：表案例：表5-2-6是按变动成本计算法编制的大新公是按变动成本计算法编制的大新公司司2019年的单位产品成本预算。若按完全成本年的单位产品成本预算。若按完全成本计算法编制，则单位产品成本应该再加上单位计算法编制，则单位产品成本应该再加上单位固定制造费用。固定制造费用。 表表 5-2-6 大大 新新 公公 司司 2002 年年 度度 单单 位位 产产 品品 成成 本本 预预 算算 单 位 ： 元 成 本 项 目 价 格 标 准 用 量 标 准 合 计 直 接 材 料 直 接

16、人 工 变 动 制 造 费 用 2 5 2 3 公 斤 5 小 时 5 小 时 6 25 10 单 位 变 动 生 产 成 本 41 期 末 存 货 预 算 期 末 存 货 量 期 末 存 货 金 额 直 接 材 料 产 成 品 250 公 斤 100 件 500 4100 注 ： 若 大 新 公 司 采 用 完 全 成 本 计 算 法 ， 则 其 单 位 生 产 成 本 应 增 加 固 定 制造 费 用 24000 16100 5=1.49 5=7.45， 合 计 为 48.45 元 。 （七推销及管理费用预算（七推销及管理费用预算selling and administrative exp

17、ense budget）案例：假设大新公司单位产品变动推销及案例：假设大新公司单位产品变动推销及管理费用管理费用4元。该公司元。该公司2019年度的推销及年度的推销及管理费用预算如表管理费用预算如表5-2-7所示：所示： 表表 5-2-7 大大新新公公司司 2002 年年度度推推销销及及管管理理费费用用预预算算 单位：元 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 预计销售量（件） 单位变动推销及管理费 预算变动推销及管理费 固定推销及管理费 其中：广告 保险 管理人员工资 租金 财产税 合 计 800 4 3200 12750 1100 2800 8500 350 15950 70

18、0 4 2800 9950 1100 8500 350 12750 900 4 3600 11150 1100 8500 350 1200 14750 800 4 3200 99500 1100 8500 350 13150 3200 4 12800 43800 4400 2800 34000 1400 1200 56600 假定每季发生的费用均在当期支付。 （八现金预算（八现金预算cash budget）:主要反映主要反映计划期间预算的现金收支的详细情况，计划期间预算的现金收支的详细情况，可供管理当局筹措及控制现金。可供管理当局筹措及控制现金。 案例：假设大新公司库存现金最低限额为案例：假设

19、大新公司库存现金最低限额为5000元、最高限额为元、最高限额为10000元。公司同银元。公司同银行商定，如需借款，于季初借入；如拟行商定，如需借款，于季初借入；如拟偿还借款，应在季末进行。借入和偿还偿还借款，应在季末进行。借入和偿还额均以额均以500元为单位。计划年度预计有以元为单位。计划年度预计有以下业务：下业务：大新公司大新公司2019年末的资产负债表如表年末的资产负债表如表5-2-10前半部分所示前半部分所示第二季度初向银行借款第二季度初向银行借款8500元，年利率元，年利率10%。 第三季度末归还银行借款本金第三季度末归还银行借款本金8500元，支元，支付利息付利息850010%6/1

20、2=425元元该公司该公司2019年度的现金预算如表年度的现金预算如表5-2-8所示：所示： 表表 5-2-8 大大新新公公司司 2002年年度度现现金金预预算算 单位：元 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 期初现金余额 加：现金收入（表1） 合 计 10000 54300 64300 9401 57120 66520 5461 66080 71541 9106 64960 74066 1 10 00 00 00 0 242460 252460 减支出：直接材料（表3） 直接人工（表4） 制造费用（表5） 销售与管理费用（表7） 购买设备 所得税 合 计 4549 19750

21、 10650 15950 4000 54899 4560 18000 9950 12750 24300 69560 4860 22250 11650 14750 53510 5113 20500 10950 13150 49713 19082 80500 43200 56600 2430 4000 227682 现金余缺 9401 （3039） 18031 24353 24778 现金的筹集与运用 向银行借款 偿还银行借款 利息 合 计 8500 8500 （8500） （425） （8925） 8500 （8500） （425） （425） 期末现金余额 9401 5461 9106 243

22、53 2 24 43 35 53 3 专门决策专门决策(special decision ) （一资本支出（一资本支出capital expenditure ） （二一次性专门业务（二一次性专门业务 筹措资金筹措资金 投放资金投放资金其它财务决策其它财务决策 （九预算损益表（九预算损益表pro-forma income statement）案例：大新公司案例：大新公司2019年度的预算损益表如年度的预算损益表如表表5-2-9所示：所示： 表表 5-2-9 大大新新公公司司 2002年年度度预预算算损损益益表表 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（320080 元） （表1） 减：变动成本 变动

23、生产成本（320041） （表6） 变动推销及管理成本 （表7） 贡献毛益总额 减：期间成本 固定性制造费用 （表5） 固定推销及管理费 （表7） 营业净收益 减：利息费用 （表8） 税前净利 减：所得税（20%） 税后净利 256000 131200 12800 112000 24000 43800 44200 425 43775 8755 35020 （十预算资产负债表（十预算资产负债表pro-forma balance sheet）案例：大新公司案例：大新公司2019年末的资产负债表如表年末的资产负债表如表5-2-10前半部分所示。以此为基础，经过计算，编制大前半部分所示。以此为基础，经

24、过计算，编制大新公司新公司2019年末的资产负债表如表年末的资产负债表如表5-2-10后半部后半部分所示。分所示。 表表 5-2-10 大新公司大新公司 2001 及及 2002 年度资产负债表年度资产负债表 单位：元 资产项目 2001 年 2002 年 负债及权益项目 2001 年 2002 年 流动资产： 1.现金 2.应收帐款 3.材料存货 4.产成品存货 小 计 固定资产： 5.土地 6.房屋及设备 7.累计折旧 小 计 10000 9500 474 3280 23254 50000 100000 （60000） 90000 24353（a） 23040（b） 500（c） 4100

25、（d） 51993 50000（e） 124300（f） （73000） （g） 101300 流动负债： 8.应付购料款 9.应付税金 小 计 股东权益： 10.普通股股本 11.留存收益 小 计 2200 4000 6200 70000 37054 107054 2464（h） 8755（i） 11219 70000（j） 72074（k） 142074 资产总计 113254 153293 权益总计 113254 153293 表中表中2019年的有关资料，分项说明如下：年的有关资料，分项说明如下：（a来自表来自表5-2-8现金预算；现金预算；（b9500+256000表表5-2-1）2

26、42460表表5-2-1）=23040；（c及及d来自表来自表5-2-6期末存货预算；（期末存货预算；（e无变动；无变动；（f100000+24300表表5-2-8）=124300（g60000+13000表表5-2-5）=73000（h2200+19346表表5-2-3）19082表表5-2-3）=2464（i来自表来自表5-2-9预算损益表；（预算损益表；（j无变动；无变动；（k37054+35020表表5-2-9）=72074第三节第三节 编制预算的几种专门方法编制预算的几种专门方法 固定预算和弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算概率预算固定预算固定预算 不考虑预算期内生产经营活

27、动可不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动，按某一固定不变的业能发生的变动，按某一固定不变的业务量水平编制的一种预算。又称静态务量水平编制的一种预算。又称静态预算。预算。弹性预算弹性预算 指企业在编制费用预算时，按指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理活动的编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算本身具有变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算。弹性，故称为弹性预算。 弹性预算的对象弹性预算的对象:能够采用弹性预算的对能够采

28、用弹性预算的对象，应是与业务量变化存在内在依存关象，应是与业务量变化存在内在依存关系的预算内容，包括：销售预算、直接系的预算内容，包括：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、变动制造费材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算、变动性推销及管理费用预算、用预算、变动性推销及管理费用预算、利润预算等。利润预算等。应用弹性预算应注意的问题应用弹性预算应注意的问题业务量的表示方法、计量方法具有代业务量的表示方法、计量方法具有代表性。表性。业务量的变化区间应限定在相关范围业务量的变化区间应限定在相关范围内，并且可划分成间隔相同的区间段。内，并且可划分成间隔相同的区间段。 预算内容与业务量有密切的依存关系

29、。预算内容与业务量有密切的依存关系。 案例：案例：M公司预算期产品销售单价为公司预算期产品销售单价为200元，单位变动元，单位变动成本为成本为80元，固定成本总额为元，固定成本总额为46600元。元。M公司充分考公司充分考虑销售量发生变化的可能，编制出销售量为虑销售量发生变化的可能，编制出销售量为1550件、件、1650件、件、1750件、件、1850件、件、1950件时的弹性利润预件时的弹性利润预算表如表算表如表5-3-1所示。所示。 表表 5-3-1 M公公司司 20年年弹弹性性利利润润预预算算表表 单位：元 销售量（件） 1550 1650 1750 1850 1950 销售收入总额 减

30、：变动成本总额 贡献毛益总额 减：固定成本总额 营业利润 310000 124000 186000 46600 139400 330000 132000 198000 46600 151400 350000 140000 210000 46600 163400 370000 148000 222000 46600 175400 390000 156000 234000 46600 187400 增量预算增量预算 固定预算和弹性预算，总的来说，固定预算和弹性预算，总的来说，都是在过去实际数值的基础上，结合预算都是在过去实际数值的基础上，结合预算期可能发生的各种变化的影响产量的增期可能发生的各种变

31、化的影响产量的增减、规定的成本降低任务的高低等测算减、规定的成本降低任务的高低等测算出各种预算值。因而，称之为增量预算。出各种预算值。因而，称之为增量预算。 缺点：没有超脱于过去的框框，将预缺点：没有超脱于过去的框框，将预算编制人员的思维仍然束缚在过去实际的算编制人员的思维仍然束缚在过去实际的范围内，很难发挥预算编制的创造性和开范围内，很难发挥预算编制的创造性和开拓性，从而使预算的结果在先进性上受到拓性，从而使预算的结果在先进性上受到很大影响。会使原来不合理的费用开支很大影响。会使原来不合理的费用开支还会继续存在下去，造成很大的浪费。还会继续存在下去，造成很大的浪费。 零基预算 编制费用预算时

32、，不考虑以往的水平，以零为基础编制预算。 零基预算的适用范围：对于那些没有直接的业务量对应关系的费用预算，如销售费用预算、管理费用预算和部分制造费用预算等，具有特别的控制功效。零基预算的步骤零基预算的步骤:列出预算期内可能发生的费用支出项目和列出预算期内可能发生的费用支出项目和目的，并对各费用项目列示几套不同经营方目的，并对各费用项目列示几套不同经营方式下的费用开支方案，上报预算委员会。式下的费用开支方案，上报预算委员会。预算委员会将收到的各种费用开支方案进预算委员会将收到的各种费用开支方案进行汇总后，认真进行分析排序：对于那些必行汇总后，认真进行分析排序：对于那些必不可少的约束性费用，在尽量

33、节约的前提下不可少的约束性费用，在尽量节约的前提下列为第一层次；对于同决策方案相关的酌量列为第一层次；对于同决策方案相关的酌量性费用，逐一进行成本效益分析，成本效益性费用，逐一进行成本效益分析，成本效益比预计收益比预计收益/预计费用大的列为第二层，预计费用大的列为第二层，次者列为第三层次者列为第三层以此类推。以此类推。根据可动用的财力资源，按照各费用项目根据可动用的财力资源，按照各费用项目的层次顺序和轻重缓急进行分配。属于第一的层次顺序和轻重缓急进行分配。属于第一层必须的费用项目金额予以保证；余下的财层必须的费用项目金额予以保证；余下的财力资源以成本效益比为权数进行合理分配，力资源以成本效益比

34、为权数进行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。成本效益比高者多分，少者少分。分配后边制成汇总费用预算，并进行最终分配后边制成汇总费用预算，并进行最终审查，若有不合利者可进行适当调整，从而审查，若有不合利者可进行适当调整，从而形成最终预算交付执行。形成最终预算交付执行。零基预算的优缺点：零基预算的优缺点： 优点合理有效地进行资源分配。能够优点合理有效地进行资源分配。能够使全体员工都积极参与预算编制。目标明使全体员工都积极参与预算编制。目标明确，可区别方案的轻重缓急。有助于提高确，可区别方案的轻重缓急。有助于提高管理人员的投入产出意识。管理人员的投入产出意识。 缺点工作量大，费用较高。分层和资

35、缺点工作量大，费用较高。分层和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾。源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾。易于引起人们注重短期利益而忽视长期利易于引起人们注重短期利益而忽视长期利益。益。定期预算定期预算 编制预算时，与会计年度相配合定期编编制预算时，与会计年度相配合定期编制的预算称定期预算制的预算称定期预算滚动预算滚动预算 又称连续预算或永续预算。它是在预算又称连续预算或永续预算。它是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。在一年。 概率预算概率预算 由于构成预算的各个变量将在一定范围由于构成预算的各个变量将在一定范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率的大小加全平均计概率，然后按照各种概率的大小加全平均计算，确定有关指标在预算期内期望值，从而算，确定有关指标在预算期内期望值，从而形成所谓概率预算形成所谓概率预算 。 单项选择题1、在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在、在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年，这种预