第八章企业合并会计三新ppt课件

1、第八章第八章 企业合并会计三企业合并会计三购并日后合并会计报表购并日后合并会计报表主要内容 第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项 第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消 第三节合并会计报表集团内部买卖事项的抵消第三节合并会计报表集团内部买卖事项的抵消 第四节控制权获得日后合并会计报表编制方法第四节控制权获得日后合并会计报表编制方法的运用的运用 第五节第五节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项一、集团内部企业经济业务事项的类别及一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编

2、制的影响其对合并会计报表编制的影响1 1、企业内部经济业务事项：指企业内部发、企业内部经济业务事项：指企业内部发生的各种经济业务事项。生的各种经济业务事项。2 2、集团内部经济业务事项：企业集团内部、集团内部经济业务事项：企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项各企业之间的各种经济业务事项3 3、集团外部经济业务事项：集团内部企业、集团外部经济业务事项：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项。与外部企业之间发生的经济业务事项。二、集团内部经济业务事项的分类二、集团内部经济业务事项的分类1 1、投资事项：企业集团内部各企业之间相、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进展的投资业务互进展的投

3、资业务2 2、买卖事项：企业集团内部各企业之间进、买卖事项：企业集团内部各企业之间进展的存货买卖、固定资产买卖、无形资展的存货买卖、固定资产买卖、无形资产买卖以及内部租赁等。产买卖以及内部租赁等。3 3、借贷事项：集团内部各企业之间发生相、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务互借贷资金的业务三、合并会计报表编制的抵消工程三、合并会计报表编制的抵消工程母公司母公司子公司子公司权益性投资权益性投资所有者权益所有者权益债权性投资债权性投资负债负债内部互相债权债务项目内部互相债权债务项目购进存货中的未实现利润购进存货中的未实现利润购进固定资产中的未实现销售利润购进固定资产中的未实现销售利

4、润购进无形资产中未实现销售利润购进无形资产中未实现销售利润盈余公积项目盈余公积项目( (一、资产负债表合并需求进展抵消的一、资产负债表合并需求进展抵消的工程工程二、编制合并利润表和合并利润分配二、编制合并利润表和合并利润分配表抵消工程表抵消工程1 1内部销售收入和内部销售本钱内部销售收入和内部销售本钱2 2坏账预备和管理费用坏账预备和管理费用3 3内部利息费用和财务费用内部利息费用和财务费用4 4内部权益性资本投资收益和内部债务内部权益性资本投资收益和内部债务性投资收益性投资收益5 5子公司的利润分配工程子公司的利润分配工程三、编制合并现金流量表需抵消的工程三、编制合并现金流量表需抵消的工程1

5、 1运营活动运营活动内部销售商品、提供劳务收付的现金工程内部销售商品、提供劳务收付的现金工程内部运营租赁收付租金工程内部运营租赁收付租金工程2 2投资和筹资活动投资和筹资活动内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金工程金工程内部权益性投资、本金及利息偿付现金工程内部权益性投资、本金及利息偿付现金工程内部借款、本金及利息偿付现金工程内部借款、本金及利息偿付现金工程内部融资租赁收付现金工程内部融资租赁收付现金工程内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金工程付现金工程第二节第二节 编制合并财务报表集团内编

6、制合并财务报表集团内部投资事项的抵消部投资事项的抵消一、集团内部权益性投资的抵消一、集团内部权益性投资的抵消全资子公司：全资子公司：借：股本借：股本 资本公积资本公积 子公司子公司 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润贷：长期投资母公司贷：长期投资母公司 营业外收入倒挤，也能够在借方是商誉营业外收入倒挤，也能够在借方是商誉 非全资子公司：非全资子公司： 借：股本借：股本 资本公积资本公积 子公司子公司 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期投资母公司贷：长期投资母公司 少数股东权益子公司一切者权益少数股东权益子公司一切者权益少少数持股比例数持股比例 营业外收入倒挤，也能够在借方是商

7、营业外收入倒挤，也能够在借方是商誉誉子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司投资收益母公司投资收益+少数股东收益少数股东收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司应付利润子公司应付利润权益性投资收益的抵消：权益性投资收益的抵消：借：投资收益母公司借：投资收益母公司 少数股东收益子公司少数股东收益子公司 年初未分配利润子公司年初未分配利润子公司 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付利润应付利润 子公司子公司 未分配利润未分配利润子公司第二期子公司第二期期末期末盈余公积盈余公积首期计提首期计提额额当

8、期当期计提额计提额借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积借：提取盈余公积借：提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分：恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分： 二、集团内部债务性投资的抵消二、集团内部债务性投资的抵消 借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期的投资贷：持有至到期的投资 借：投资收益借：投资收益 贷：在建工程贷：在建工程 财务费用财务费用例如：集团内部例如：集团内部A A 公司发行债券公司发行债券50005000万，全部由万，全部由B B公司购买公司购买A公司公司借：银行存款借：银行存款5000贷：应付债券贷：应付债券500

9、0B公司公司 借：持有至到期的投资借：持有至到期的投资5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000抵消分录抵消分录 借：应付债券借：应付债券 5000 5000A A公司公司 贷：持有至到期的投资贷：持有至到期的投资 5000 5000B B公司公司按上例，本年度按上例，本年度A A公司应支付债券利息公司应支付债券利息500500万。万。A公司公司借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付债券贷：应付债券 500B公司公司借：持有至到期的投资借：持有至到期的投资500 贷：投资收益贷：投资收益 500抵消分录抵消分录借：投资收益借：投资收益 500B公司公司 贷：财务费用贷：财务费用 500

10、A公司公司第三节第三节 编制合并报表集团内部买编制合并报表集团内部买卖事项的抵消卖事项的抵消 一、集团内部买卖事项的类别及其影响一、集团内部买卖事项的类别及其影响 1 1、分类、分类 内部存货买卖事项内部存货买卖事项 内部固定资产买卖事项内部固定资产买卖事项 内部无形资产买卖事项内部无形资产买卖事项 内部租赁买卖事项内部租赁买卖事项 2 2、不添加集团总体的资产、负债、收入、不添加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润，属于内部买卖事项抵消费用和利润，属于内部买卖事项抵消二、内部买卖已实现内部利润和未实现内二、内部买卖已实现内部利润和未实现内部利润部利润1 1、已实现内部利润：内部买卖的货物在

11、实、已实现内部利润：内部买卖的货物在实现对外买卖时，内部买卖所包含的销售现对外买卖时，内部买卖所包含的销售利润利润2 2、未实现内部利润：内部买卖的货物尚未、未实现内部利润：内部买卖的货物尚未售出部分包含的内部买卖销售利润售出部分包含的内部买卖销售利润 三、集团内部存货买卖的抵消三、集团内部存货买卖的抵消 1 1、内部购进存货全部售出、内部购进存货全部售出 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司销价销价1500元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300借：营业本钱借：营业本钱 1000 贷：存货贷：存货 1000B公司：公司：

12、借：银行存款借：银行存款 1500 贷：营业收入贷：营业收入 1500借：营业本钱借：营业本钱 1300 贷：存货贷：存货 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业本钱贷：营业本钱 13002 2、内部购进存货全部未对外售出、内部购进存货全部未对外售出 借：营业收入内部售价借：营业收入内部售价 贷：营业本钱母公司存货本钱贷：营业本钱母公司存货本钱 存货内部销售毛利存货内部销售毛利母公司子公司销售 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300借：营业本钱借

13、：营业本钱 1000 贷：存货贷：存货 1000B公司：公司：借：存货借：存货 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业本钱贷：营业本钱 1000 存货存货 300第三节第三节 集团内部买卖事项的抵消集团内部买卖事项的抵消2 2逆流销售：逆流销售：A A、假设子公司为全资，抵消分录同顺流销、假设子公司为全资，抵消分录同顺流销货货B B、假设子公司为非全资、假设子公司为非全资 借：营业收入内部售价借：营业收入内部售价* *控股比例控股比例 贷：营业本钱母公司存货本钱贷：营业本钱母公司存货本钱* *控股比例控股比例 存货内部销售毛利

14、存货内部销售毛利* *控股比例控股比例子公司母公司销售 3 3、内部存货未全部对外销售、内部存货未全部对外销售 1 1顺流销售：顺流销售： 借：营业收入内部售价借：营业收入内部售价 贷：营业本钱母公司存货本钱贷：营业本钱母公司存货本钱+ +已实现内部利润已实现内部利润 存货未实现内部利润存货未实现内部利润 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司售出售出50%，价款，价款750A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300借：营业本钱借：营业本钱 1000 贷：存货贷：存货 1000B公司：公司：借：存货借：存货 1300 贷：银行存款

15、贷：银行存款 1300借：银行存款借：银行存款750 贷：营业收入贷：营业收入750借：营业本钱借：营业本钱 650 贷：存货贷：存货 650抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业本钱贷：营业本钱 1150 存货存货 150第三节第三节 集团内部买卖事项的抵消集团内部买卖事项的抵消2 2逆流销售：逆流销售：A A、假设子公司为全资，抵消分录同顺流销、假设子公司为全资，抵消分录同顺流销货货B B、假设子公司为非全资、假设子公司为非全资 借：营业收入未销售部分借：营业收入未销售部分* *控股比例控股比例 贷：营业本钱母公司销货本钱贷：营业本钱母公司销货本钱 存货未实现利润存

16、货未实现利润* *控股比例控股比例 借：营业收入已销售部分借：营业收入已销售部分 贷：营业本钱贷：营业本钱按上例，假设按上例，假设B B公司对公司对A A公司控股公司控股80%80%，当期，当期A A销售销售给给B B的存货中，的存货中，B B以以750750元售出元售出50%50%借：营业收入借：营业收入 650 贷：营业务本钱贷：营业务本钱 650 借：营业收入借：营业收入 520650*0.8 贷：营业本钱贷：营业本钱 400500*0.8 存货存货 120 150*0.8四、内部固定资产买卖的抵消四、内部固定资产买卖的抵消例：例：A A公司出卖存货，本钱公司出卖存货，本钱3 3万，售价

17、万，售价4 4万，万，B B公司作为固定资产管理公司作为固定资产管理 A公司：公司：借：银行存款借：银行存款40000 贷：营业收入贷：营业收入40000借：营业本钱借：营业本钱30000 贷：存货贷：存货 30000B公司：公司：借：固定资产借：固定资产 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000未实现内部销售利润10000抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入40000 贷：营业本钱贷：营业本钱30000 固定资产原价固定资产原价100001 1不计提折旧固定资产的内部买卖不计提折旧固定资产的内部买卖运用期间：运用期间：借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：固定资产原价未实现

18、利润贷：固定资产原价未实现利润报废或变卖的抵消：报废或变卖的抵消： 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：营业外收入贷：营业外收入2 2、计提折旧的固定资产内部买卖、计提折旧的固定资产内部买卖一当期购入并计提折旧的固定资产内一当期购入并计提折旧的固定资产内部买卖部买卖借：营业务收入借：营业务收入 贷：营业务本钱贷：营业务本钱 固定资产固定资产 固定资产未实现利润固定资产未实现利润借：累计折旧固定资产未实现利润中的借：累计折旧固定资产未实现利润中的折旧额折旧额 贷：管理费用贷：管理费用 上例，假设上例，假设B B企业购入的企业购入的4 4万元固定资产按直线万元固定资产按直线法折旧，残值

19、为法折旧，残值为0 0，估计年限，估计年限5 5年。购买当年末：年。购买当年末：B B企业：企业：借：管理费用借：管理费用 8000 8000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8000 8000=40000/5其中未实现销售利润其中未实现销售利润包含折旧为每年包含折旧为每年20002000元元10000/510000/5，阐明，阐明多提折旧多提折旧20002000元元抵消分录：借：累计折旧抵消分录：借：累计折旧 2000 2000 贷：管理费用贷：管理费用 2000 2000 二内部买卖固定资产二内部买卖固定资产 在用期间在用期间借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：固定资产贷：固定资产

20、未实现利润未实现利润借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用每期因未分配利润而多提的贷：管理费用每期因未分配利润而多提的折旧折旧上例：每年年末编制合并资产负债表时：上例：每年年末编制合并资产负债表时：借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 10000 10000 贷：固定资产贷：固定资产 10000 10000借：累计折旧借：累计折旧 2000 2000 贷：管理费用贷：管理费用 2000 2000三内部买卖固定资产期满清理的抵消三内部买卖固定资产期满清理的抵消抵消本期多提折旧：抵消本期多提折旧：借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：管理费用贷：管理费用固定资产提早清理报废抵消：固

21、定资产提早清理报废抵消：借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：营业外收入贷：营业外收入借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：管理费用贷：管理费用五、无形资产内部买卖的抵消五、无形资产内部买卖的抵消 与固定资产一样与固定资产一样六、内部债务债务工程抵消六、内部债务债务工程抵消借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款假设采用备抵法假设采用备抵法借：应收账款借：应收账款- -坏账预备坏账预备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例如，例如，A A公司采用赊销方式销售货物给公司采用赊销方式销售货物给B B公司，价公司，价款合计款合计13001300元元A A公司公司借：应收账款借：应收账款 1300 130