第六章审计计划、重要性和ppt课件

1、第六章 审计方案、重要性和审计风险学习要点及目的l经过本章的学习，应掌握审计方案任务、经过本章的学习，应掌握审计方案任务、重要性和审计风险的根本实际，并了解方重要性和审计风险的根本实际，并了解方案审计任务、重要性和审计风险的内容，案审计任务、重要性和审计风险的内容，其中要了解方案审计任务的作用、方案审其中要了解方案审计任务的作用、方案审计任务的内容和记录；了解重要性的定义，计任务的内容和记录；了解重要性的定义，掌握重要性确实定，掌握审计风险模型。掌握重要性确实定，掌握审计风险模型。 第一节 审计方案l一、审计方案任务的作用一、审计方案任务的作用l二、审计方案任务的内容二、审计方案任务的内容l三

2、、对审计方案任务的纪录三、对审计方案任务的纪录第一节 审计方案一、方案审计任务的作用一、方案审计任务的作用有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师及时发现和处理潜在问题；有助于注册会计师及时发现和处理潜在问题；有助于注册会计师合理的分配任务和提供指点监有助于注册会计师合理的分配任务和提供指点监视和复核；视和复核；有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的任务；任务；有助于注册会计师提高审计任务的有效性。有助于注册会计师提高审计任务的有效性。 第一节 审计方案二、方案审计任务的内容二、方案审计任务的内容 P

3、 113-114一初步业务活动一初步业务活动二总体审计战略二总体审计战略三详细审计方案三详细审计方案第一节 方案审计任务一初步业务活动一初步业务活动1、初步业务活动的内容、初步业务活动的内容针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；应的质量控制程序； 评价遵守职业品德规范的情况；评价遵守职业品德规范的情况；签署或修正审计业务商定书。签署或修正审计业务商定书。 第一节 方案审计任务2、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需求的独立注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；性和专业胜任才干；不存在因管理层诚信问

4、题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；师坚持该项业务志愿的情况；与被审计单位不存在对业务商定条款的误与被审计单位不存在对业务商定条款的误解。解。第一节 方案审计任务二总体审计战略二总体审计战略 注册会计师该当为审计任务制定总体审计注册会计师该当为审计任务制定总体审计战略，总体审计战略用以确定审计范围、战略，总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案时间和方向，并指点制定详细审计方案1、制定总体审计战略时思索的事项、制定总体审计战略时思索的事项审计范围审计范围 报告目的报告目的 审计方向审计方向 第一节 审计方案2、总体审计战略的内容

5、、总体审计战略的内容被审计业务的特征；被审计业务的特征；审计业务的报告目的；审计业务的报告目的；重要会计问题和重点审计领域；重要会计问题和重点审计领域；审计任务进度及时间、费用预算；审计任务进度及时间、费用预算；审计小组人员分工；审计小组人员分工；审计重要性确定及审计风险的评价审计重要性确定及审计风险的评价第一节 审计方案3、总体审计战略与详细审计方案的关系、总体审计战略与详细审计方案的关系总体审计战略的编制通常在详细审计方案总体审计战略的编制通常在详细审计方案之前，但两者活动并非孤立、不延续的过之前，但两者活动并非孤立、不延续的过程，而是内在严密联络的，对其中一项的程，而是内在严密联络的，对

6、其中一项的决议能够会影响甚至改动对另外一项的决决议能够会影响甚至改动对另外一项的决议；议；注册会计师在实施详细审计方案过程中，注册会计师在实施详细审计方案过程中，能够会对总体审计战略的内容予以调整。能够会对总体审计战略的内容予以调整。第一节 审计方案三详细审计方案三详细审计方案详细审计方案比总体审计战略更加详细，详细审计方案比总体审计战略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低程度，工程已将审计风险降至可接受的低程度，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。详细包括：范围。详细包括：风

7、险评价程序风险评价程序方案实施的进一步审计程序方案实施的进一步审计程序方案实施的其他审计程序方案实施的其他审计程序 第一节 审计方案任务u风险评价程序风险评价程序u为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册会计师应方案实施风险评价程序的性质、时间和范会计师应方案实施风险评价程序的性质、时间和范围。围。 u方案实施的进一步审计程序方案实施的进一步审计程序u通常，注册会计师方案的进一步审计程序可分为：通常，注册会计师方案的进一步审计程序可分为：u总体方案主要是指注册会计师针对各类买卖、账户总体方案主要是指注册会计师针对各类买卖、账户余额和列报决议采用的

8、总体方案余额和列报决议采用的总体方案u详细审计程序那么是对进一步审计程序的总体方案详细审计程序那么是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和本质性程序的延伸和细化，它通常包括控制测试和本质性程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围 u方案实施的其他审计程序方案实施的其他审计程序 u方案的其他审计程序可以包括上述进一步程序的方方案的其他审计程序可以包括上述进一步程序的方案中没有涵盖的、根据其他审计准那么要求注册会案中没有涵盖的、根据其他审计准那么要求注册会计师该当执行的既定程序。计师该当执行的既定程序。 第一节 审计方案三、对方案审计任务的纪录三、对方案审计任务的纪录1、对总

9、体审计战略的记录、对总体审计战略的记录2、对详细审计方案的记录、对详细审计方案的记录3、对方案的艰苦修正的记录、对方案的艰苦修正的记录四、审计方案的编制与见四、审计方案的编制与见P115时间预算表、审计程序表时间预算表、审计程序表第二节 重要性一、重要性的界定一、重要性的界定二、重要性确实定二、重要性确实定三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响四、评价错报的影响第二节 重要性一、重要性的定义一、重要性的定义 中国注册会计师职业准那么中规定：中国注册会计师职业准那么中规定：重要性取决于详细环境下对错报金额和性重要性取决于详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错

10、报单独或连同其他质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要表做出的经济决策，那么该项错报是重要的。的。 l几点：几点：l重要性概念中的错报包含漏报。重要性概念中的错报包含漏报。l重要性从总体上是针对财务报表而言的。重要性从总体上是针对财务报表而言的。l重要性必需从报表运用者的角度来思索。重要性必需从报表运用者的角度来思索。l重要性判分别不开特定的环境。重要性判分别不开特定的环境。l重要性包括数量和性质两个方面的而思索，重要性包括数量和性质两个方面的而思索，数量指错报的金额；性质指错报的本质。数

11、量指错报的金额；性质指错报的本质。l对重要性的评价需求运用职业判别。对重要性的评价需求运用职业判别。l重要性程度在实际上是一个确定性概念，重要性程度在实际上是一个确定性概念，但实践任务只能接近。但实践任务只能接近。第二节 重要性二、重要性确实定二、重要性确实定一确定方案的重要性程度时应思索的要一确定方案的重要性程度时应思索的要素素1对被审计单位及其环境的了解：较好的，对被审计单位及其环境的了解：较好的，要高一些，以节省审计本钱。要高一些，以节省审计本钱。2财务报表各工程的性质及其相互关系财务报表各工程的性质及其相互关系3财务报表工程的金额及其动摇幅度财务报表工程的金额及其动摇幅度第二节 重要性

12、二从两个层次思索重要性程度二从两个层次思索重要性程度1.财务报表层次的重要性程度财务报表层次的重要性程度2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度程度三在两个时点思索重要性三在两个时点思索重要性1在确定审计程序的性质、时间和范围时：在确定审计程序的性质、时间和范围时： 作为允许的错报的限制。作为允许的错报的限制。 2在评价审计结果时：作为能否有影响的标志在评价审计结果时：作为能否有影响的标志 第二节 重要性四从两个方面思索重要性四从两个方面思索重要性数量数量普通来说，金额大的错报比金额小的错报普通来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。更重要。计算

13、公式：计算公式：财务报表层次重要性程度财务报表层次重要性程度=判别根底判别根底百分百分比比确定审计方案阶段确定审计方案阶段五报表层次重要性程度确实定：l1.判别根底：资产总额、净资产、营业收入、判别根底：资产总额、净资产、营业收入、净利润等。审计人员该当合理选用。净利润等。审计人员该当合理选用。l2.选择百分比：有固定比率和变动比率两种选择百分比：有固定比率和变动比率两种l 固定比率的阅历参考值：固定比率的阅历参考值：l 税前净利润：净利润较小时税前净利润：净利润较小时用用10%，较大时用，较大时用5%l 资产总额：资产总额：0.5%-1%l净资产：净资产： 1%l营业收入：营业收入： 0.5

14、%-1%l l变动比率法的根本原理：变动比率法的根本原理：l规模越大的企业，允许的错报金额比率就越小，规模越大的企业，允许的错报金额比率就越小，普通是根据资产总额或营业收入两者中较大的普通是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。一项确定一个变动百分比。 重要性程度变动比率重要性程度变动比率资产总额或营业收入中较大一项资产总额或营业收入中较大一项 百分比百分比% 2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.7.选取：假好像一期间各财务报表的选取：假好像一期间各财务报表的重要性不同，审计人员应

15、中选择其最重要性不同，审计人员应中选择其最低者作为财务报表层次的重要性程低者作为财务报表层次的重要性程度度 .例题：例题：3l从性质方面思索重要性：从性质方面思索重要性：l违法的错报违法的错报l引起履行合同义务的错报引起履行合同义务的错报l影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报l不期望出错的错报不期望出错的错报l错报涉及特定方的相关工程错报涉及特定方的相关工程第二节 重要性三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系一重要性与审计风险的关系一重要性与审计风险的关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关

16、系注册会计师应合理确定重要性程度注册会计师应合理确定重要性程度二思索两者关系对审计程序的影响二思索两者关系对审计程序的影响审计方案阶段：假设重要性程度很小，那么要修审计方案阶段：假设重要性程度很小，那么要修正审计方案中的本质性程序的性质、时间和范正审计方案中的本质性程序的性质、时间和范围降低检查风险围降低检查风险审计执行阶段审计执行阶段评价审计程序结果时评价审计程序结果时第二节 重要性四、评价错报的影响四、评价错报的影响一尚未更正的错报的汇总数一尚未更正的错报的汇总数 1.曾经识别的详细错报曾经识别的详细错报对现实的错报对现实的错报涉及客观决策的错报涉及客观决策的错报 2推断误差推断误差经过测

17、试样本估计出的总体的错报减去在测试中经过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的曾经识别的详细错报发现的曾经识别的详细错报经过本质性分析程序推断出的估计错报经过本质性分析程序推断出的估计错报 第二节 重要性二评价尚未更正错报的汇总数二评价尚未更正错报的汇总数1该当从特定的某类买卖、账户余额及列报认定该当从特定的某类买卖、账户余额及列报认定层次和财务报表层次思索这些错报的金额和性层次和财务报表层次思索这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；质，以及这些错报发生的特定环境； 2该当从数量和金额两个方面思索每项错报对相该当从数量和金额两个方面思索每项错报对相关买卖、账户余额及列报的影响

18、；关买卖、账户余额及列报的影响；3不仅思索每项错报对财务报表的单独影响，而不仅思索每项错报对财务报表的单独影响，而且需求思索一切错报对财务报表累积影响及其且需求思索一切错报对财务报表累积影响及其构成缘由，尤其是一些金额较小的错报，虽然构成缘由，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不艰苦，但是其累积数却能够对单个看起来并不艰苦，但是其累积数却能够对财务报表产生艰苦影响。财务报表产生艰苦影响。第二节 重要性三尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要三尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性程度的比较性程度的比较1尚未更正错报的汇总数低于重要性程度，对财尚未更正错报的汇总数低于重要性程度，对财务报表

19、的影响不艰苦，注册会计师可发表无保务报表的影响不艰苦，注册会计师可发表无保管意见的审计报告；管意见的审计报告；2尚未更正错报的汇总数超越或接近重要性程度尚未更正错报的汇总数超越或接近重要性程度 ，对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师，对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师该当思索经过扩展审计程序的范围或要求管理该当思索经过扩展审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。层调整财务报表降低审计风险。l资料：资料：l华兴公司的华兴公司的2019年度资产负债表和损益年度资产负债表和损益表如下：表如下：l 华兴公司资产负华兴公司资产负债表债表l 2019年年12月月31日日l现金现金 8

20、 000 应应付账款付账款 33 000l应收账款应收账款 21 000 长长期负债期负债 141 000l存货存货 86 000 实实收资本收资本 82 000l固定资产固定资产 147 000 留留存收益存收益 6 000l资产总额资产总额 262 000 权益总额权益总额 262 000l 华兴公司利润表华兴公司利润表l 2019年年l销售收入销售收入 110 000l销售本钱销售本钱 80 000l毛利毛利 30 000l销售费用销售费用 31 000l净收益净收益 1000l审计师在详细审计时，审计发现及处置有：审计师在详细审计时，审计发现及处置有：l1.没有本质内容支持的华兴公司与

21、其出资者甲公司之间的预付款没有本质内容支持的华兴公司与其出资者甲公司之间的预付款10万元，其他应收款万元，其他应收款15万元，审计师以为其均低于重要性程度，没万元，审计师以为其均低于重要性程度，没有继续查证，也没有适当披露。有继续查证，也没有适当披露。l2.审计师抽取样本对存货计价测试时，发审计师抽取样本对存货计价测试时，发现存货现存货A少计少计200万，存货万，存货B多计多计150万，万，据此推断存货总体的错报为据此推断存货总体的错报为500万，于是，万，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进展调审计师在底稿中建议华兴公司对此进展调整。整。l3.发现该公司发现该公司07年度有一笔资产价值的恢

22、年度有一笔资产价值的恢复，冲回了原来计提的资产减值预备，清复，冲回了原来计提的资产减值预备，清查发现企业在盈利年度多提资产减值预备查发现企业在盈利年度多提资产减值预备50万，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，万，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议调整，公司回绝调整，最后由审计师建议调整，公司回绝调整，最后由于金额不大，审计师发表了无保管意见的于金额不大，审计师发表了无保管意见的审计报告。审计报告。请回答：请回答：1.该公司报表层次的重要性程度设定为多少？该公司报表层次的重要性程度设定为多少？阐明缘由阐明缘由2.假设该公司是银行保险业，重要性应怎样假设该公司是银行保险业，重要性应怎样调整？

23、调整？3.假设在执行程序后，抽出样本，测试资产假设在执行程序后，抽出样本，测试资产出现误差出现误差500万，推断总体误差万，推断总体误差1500万。万。审计人员应怎样处置？审计人员应怎样处置？l4.那些工程的重要性程度应高一些？那些那些工程的重要性程度应高一些？那些工程的重要性程度应低一些？阐明缘由工程的重要性程度应低一些？阐明缘由l5.审计师能否可以出具无保管意见的审计审计师能否可以出具无保管意见的审计报告？阐明缘由。报告？阐明缘由。第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素一、审计风险的概念及其组成要素二、识别和评价艰苦错报风险二、识别和评价艰苦错报风险三、控制检查风险三、控制检查风险

24、第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素一、审计风险的概念及其组成要素一相关概念：一相关概念： 审计风险是指财务报表存在艰审计风险是指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风够性。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险，其中艰苦错报风险是指财务报表在审计前险，其中艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。检查风险是指某一认存在艰苦错报的能够性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师经过本质性测试未能发现苦的，

25、但注册会计师经过本质性测试未能发现这种错报的能够性。这种错报的能够性。第三节 审计风险二风险模型：二风险模型：审计风险和艰苦错报风险、检查风险的关审计风险和艰苦错报风险、检查风险的关系用模型表示为：系用模型表示为： 审计风险审计风险=艰苦错报风险艰苦错报风险检查风险检查风险 检查风险检查风险=审计风险审计风险/艰苦错报风险艰苦错报风险l艰苦错报风险艰苦错报风险报表层次艰苦错报风险报表层次艰苦错报风险认定层次艰苦错报风险认定层次艰苦错报风险报表层次艰苦错报风险：与财务报表的整体存在广泛报表层次艰苦错报风险：与财务报表的整体存在广泛关系，它能够影响多项认定，此类风险通常与控制环关系，它能够影响多项

26、认定，此类风险通常与控制环境有关，如管理层的诚信、治理层的监视等，但也能境有关，如管理层的诚信、治理层的监视等，但也能够与其他要素有关经济萧条、夕阳行业。够与其他要素有关经济萧条、夕阳行业。认定层次艰苦错报风险：又可以进一步分为固有风险认定层次艰苦错报风险：又可以进一步分为固有风险和控制风险和控制风险固有风险固有风险控制风险控制风险l固有风险：是指假设不存在相关的内部控固有风险：是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性。如制，某一认定发生艰苦错报的能够性。如技术提高能够导致某项产品陈旧，进而导技术提高能够导致某项产品陈旧，进而导致存货高估错报等。致存货高估错报等。l控制风险：

27、是指某项认定发生了艰苦错报，控制风险：是指某项认定发生了艰苦错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性。发现和纠正的能够性。l值得留意的是，虽然固有风险和控制风险值得留意的是，虽然固有风险和控制风险综合程度决议了艰苦错报风险，是企业客综合程度决议了艰苦错报风险，是企业客观存在的，审计师在实践中既可以对两风观存在的，审计师在实践中既可以对两风险综合程度决议的艰苦错报风险进展评价，险综合程度决议的艰苦错报风险进展评价，也可以对两风险进展单独评价，取决于审也可以对两风险进展单独评价，取决于审计人员的偏好和详细情况的思索。计人员的偏好和详细情况

28、的思索。例如：注册会计师可接遭到的审计风险为例如：注册会计师可接遭到的审计风险为5%，被审计单位的艰苦错报风险评价为，被审计单位的艰苦错报风险评价为40%，那么注册会计师要控制的检查风险，那么注册会计师要控制的检查风险计算如下：计算如下： 检查风险检查风险=审计风险审计风险/艰苦错报风险艰苦错报风险 =5%/40% =12.5%l三特别风险：三特别风险：l在审计实务中，需求特别思索的艰苦错报在审计实务中，需求特别思索的艰苦错报风险，就是特别风险。判别规范，用定性风险，就是特别风险。判别规范，用定性描画的方法，描画的方法，129如风险能否属于舞弊如风险能否属于舞弊风险；买卖能否涉及艰苦的关联方买

29、卖等风险；买卖能否涉及艰苦的关联方买卖等6点。点。l另外，特别风险通常与艰苦的非常规买卖另外，特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关，非常规买卖是指由于金和判别事项有关，非常规买卖是指由于金额或性质异常而不经常发生的买卖。额或性质异常而不经常发生的买卖。l由于非常规买卖具有如下特征：由于非常规买卖具有如下特征：l1管理层更多的介入会计处置；管理层更多的介入会计处置；l2数据搜集和处置涉及更多的人工成数据搜集和处置涉及更多的人工成分；分；3复杂的计算或会计处置方法复杂的计算或会计处置方法l4非常规买卖的性质能够使被审单位非常规买卖的性质能够使被审单位的难以对此实施内部控制日常控制的约的难以

30、对此实施内部控制日常控制的约束束l由于以下缘由，与艰苦判别事项相关的特由于以下缘由，与艰苦判别事项相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险：别风险能够导致更高的艰苦错报风险：l1对涉及会计估计、收入确认等方面对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的了解；的会计原那么存在不同的了解；2所所要求的判别能够是客观和复杂的，或需求要求的判别能够是客观和复杂的，或需求对未来事项作出假设。对未来事项作出假设。第三节 审计风险二、识别和评价艰苦错报风险二、识别和评价艰苦错报风险识别和评价艰苦错报风险的审计程序识别和评价艰苦错报风险的审计程序1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别在了解被审计单