第六章重要性和审计风险ppt课件

1、第六章第六章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险教学目的与要求：经过本节的学习，了解重要性的含义并教学目的与要求：经过本节的学习，了解重要性的含义并且掌握如何评价重要性，了解审计风险的定义，明确审计且掌握如何评价重要性，了解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。风险的组成要素及其相互关系。教学重点：教学重点： 1 1重要性的定义、及评价重要性的定义、及评价 ； 2 2审计风险的定义、组成要素及其相互关系审计风险的定义、组成要素及其相互关系 ；教学难点：教学难点： 1 1重要性的评价，及评价审计结果时对重要性的思索重要性的评价，及评价审计结果时对重要性的思索 ； 2 2审计风

2、险评价，审计风险与重要性、审计证据的关系审计风险评价，审计风险与重要性、审计证据的关系 教学方法：教练相结合教学方法：教练相结合一、一、 审计重要性审计重要性w ( (一一) )重要性含义可容忍的错报重要性含义可容忍的错报w 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影响会计报表运用者的判别或决策。响会计报表运用者的判别或决策。w w 假设一项错报单独连同其他错报能够影响财务报表运假设一项错报单独连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是艰用者根据财

3、务报表做出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。苦的。l重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报包含漏报 l重要性是针对会计报表而言的重要性是针对会计报表而言的l重要性必需从会计报表运用者的角度思索重要性必需从会计报表运用者的角度思索 l重要性包括对数量和性质两个方面的思索重要性包括对数量和性质两个方面的思索l重要性确实定离不开详细环境重要性确实定离不开详细环境 l重要性的评价需求运用职业判别重要性的评价需求运用职业判别 数量判别阅历值数量判别阅历值金额大的错报显然比金额小的错报重要；金额大的错报显然比金额小的错报重要；单独一笔错报假设经常发生，其对报表的累计单独一笔错报假设经常发生，其对报表

4、的累计影响能够就严重了；影响能够就严重了；许多买卖或账户存在小额错报，其对报表的合许多买卖或账户存在小额错报，其对报表的合计影响能够就更大了。计影响能够就更大了。 因此：注册会计师该当思索财务报表层次和各类买卖因此：注册会计师该当思索财务报表层次和各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性。、账户余额、列报认定层次的重要性。 质量判别：质量判别： 有些从量方面看不重要，但从性质方面看却非有些从量方面看不重要，但从性质方面看却非常重要。如涉及舞弊或违法行为的错报；引常重要。如涉及舞弊或违法行为的错报；引起履行债务契约或其他合同义务的错报；影起履行债务契约或其他合同义务的错报；影响收益变动趋势、收益

5、构造或盈亏情况的错响收益变动趋势、收益构造或盈亏情况的错报；不期望出现的错报。报；不期望出现的错报。w 普通来说，重要性程度普通来说，重要性程度Materiality是指用金额额是指用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度，该错报错度表示的会计信息错报与错弊的严重程度，该错报错弊未被揭露足以影响会计信息运用者的判别或者决策。弊未被揭露足以影响会计信息运用者的判别或者决策。u重要性要从性质和数量上来思索，重要性程度仅是数重要性要从性质和数量上来思索，重要性程度仅是数量金额上的，是重要性的一个方面。量金额上的，是重要性的一个方面。 二重要性确实定二重要性确实定 确定方案的重要性程度时应思索的要

6、素确定方案的重要性程度时应思索的要素 对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解 审计的目的，包括特定报告要求审计的目的，包括特定报告要求 财务报表各工程的性质及其相互关系财务报表各工程的性质及其相互关系 财务报表工程的金额及其动摇幅度财务报表工程的金额及其动摇幅度 从数量方面思索重要性从数量方面思索重要性 - -重要性的数量即重要性程度，是错报金额的大小重要性的数量即重要性程度，是错报金额的大小 。 审计人员该当思索各层次的重要性。审计人员该当思索各层次的重要性。 1.财务报表层次的重要性程度确实定 重要性程度=判别基准比率5%或0.5% 被审单位规模越大，这个比率要求越小u当同一

7、时期各个财务报表的重要性程度不一样时，应取最低的作为财务报表层次的重要性程度。 2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度确实定(可容忍错报 它是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，审计人员对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。1各类买卖、账户余额、列报的错报、漏报的能够性 账户性质：越重要，越低 该账户产生错漏报的能够性：越大，越高 验证该账户的本钱：越大，越高 2各类买卖、账户余额、列报的重要性程度与财务各类买卖、账户余额、列报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系报表层次重要性程度的关系 各账户的重要性程度之和各账户的重要性程度之和 报表层次的重要性程度报表层次的

8、重要性程度 w 例题：书 P94从性质方面思索重要性从性质方面思索重要性 金额不重要的错报从性质上看有能够是重金额不重要的错报从性质上看有能够是重要的要的 ，详细有以下几种情况：，详细有以下几种情况： 详细情况详细情况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 能够引起违反合同义务履行的错报或漏报能够引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计 错报对添加管理层报酬的影响程度错报对添加管理层报酬的影响程度 错报能否与涉及特定方的工程相关错报能否与涉

9、及特定方的工程相关 错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度评价审计结果时对重要性的思索评价审计结果时对重要性的思索 在审计完成阶段，审计人员需估计审计在审计完成阶段，审计人员需估计审计的各账户错报，并加以汇总，与报表层次的重的各账户错报，并加以汇总，与报表层次的重要性程度进展比较，以确定发表审计意见的类要性程度进展比较，以确定发表审计意见的类型。型。 1.1.评价审计结果时所运用的重要性程度评价审计结果时所运用的重要性程度 - -假设评价审计结果时所运用的重要性假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于编制审计方案时的重要性程度，程度大大低于编制审计方案时的重要性程

10、度，审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否充分，能否需追加一些审计程序以获取充分的充分，能否需追加一些审计程序以获取充分的审计证据。审计证据。 2. 2.确定尚未更正错报的汇总数确定尚未更正错报的汇总数 详细错报详细错报 曾经识别的曾经识别的对现实的错报对现实的错报 涉及客观决策的错报涉及客观决策的错报 推断误差推断误差 也称也称“能够误差，是审计人员对不能明确、详细地识别的其他错报的能够误差，是审计人员对不能明确、详细地识别的其他错报的最正确估计数最正确估计数 3.3.评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性程评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层

11、次重要性程度的比较度的比较 - -汇总数低于重要性程度时的处置，无保管意见汇总数低于重要性程度时的处置，无保管意见 - -汇总数超越重要性程度时的处置汇总数超越重要性程度时的处置( (应扩展审计程序应扩展审计程序的范围的范围/ /提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 ) )，假设无法降低，假设无法降低，那么注册会计师该当思索出具非无保管意见那么注册会计师该当思索出具非无保管意见 - -汇总数接近重要性程度时的处置汇总数接近重要性程度时的处置( (应追加审计程序应追加审计程序/ /提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 ) )例：汇总数与财务报表层次重要性程度的比较

12、例：汇总数与财务报表层次重要性程度的比较 案例分析：案例分析：w 资料资料 审计人员受委托对渝香食品审计人员受委托对渝香食品20X820X8年年1212月的月的w 财务报表进展审计。财务报表进展审计。w 1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，万，资产总额资产总额4 0004 000万。万。w 2.2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：w 1 1该公司该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人元，被会计人员员 w 占为己有；占为己有；

13、w 2 21111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；w 3 3资产负债表错报资产负债表错报1616万元，缘由尚待查明。上述万元，缘由尚待查明。上述问问 w 题尚未调整。题尚未调整。w 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判别，并简要根据上述问题，做出重要性的初步判别，并简要阐明理由；阐明理由；w 解析：解析： 1会计报表层次的重要性程度会计报表层次的重要性程度 资产负债表计算的重要性程度资产负债表计算的重要性程度4 000 *0.5% 20万元万元 根据利润表计算的重要性程度根据利润表计算的重要性程度 800 * 5% 40万万

14、元元 据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定为为20万元。万元。 2问题问题1、2涉及违反会计准那么与会涉及违反会计准那么与会计制度的问题，性质严重，虽然金额不大，但属计制度的问题，性质严重，虽然金额不大，但属于艰苦错报；问题于艰苦错报；问题3错报错报16万元，未到达会万元，未到达会计报表层次重要性程度。计报表层次重要性程度。资料资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判别的会计报审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判别的会计报表层次的重要性程度按资产总额的表层次的重要性程度按资产总额的1%计算为计算为140万，即资产账户可万，即资

15、产账户可容忍的错误或漏报为容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性程万元。并采用两种分配方案将这一重要性程度分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性程度分配方案见表度分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性程度分配方案见表 重要性程度的分配重要性程度的分配 单位：万元单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2 1002125.2存货 4 200 42 70固定资产 7 000 70 42总计 14 000 140 140要求要求根据上述资料，阐明哪一种方案较为合理，并简要阐明理由。根据上述资料，阐明哪一种方案较为合理，并简要阐明理由。乙方案较为合理。由于现金

16、账户属于重要的资产账户，其乙方案较为合理。由于现金账户属于重要的资产账户，其重要性程度该当从严制定；而应收账款和存货工程出现错重要性程度该当从严制定；而应收账款和存货工程出现错报或漏报的能够性较大，为节约审计本钱，其重要性程度报或漏报的能够性较大，为节约审计本钱，其重要性程度可确定得高些；固定资产工程出现错报或漏报的能够性较可确定得高些；固定资产工程出现错报或漏报的能够性较小，可将其重要性程度确定得低些。因此，乙方案较为合小，可将其重要性程度确定得低些。因此，乙方案较为合理。理。解析：二、二、 审计风险审计风险w 一审计风险的概念一审计风险的概念w - -审计风险是指财务报表存在艰苦错报，而审

17、计风险是指财务报表存在艰苦错报，而审计人员发表不恰当审计意见的能够性审计人员发表不恰当审计意见的能够性 。w - -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险该当足够低，以使审计人员可以可接受的审计风险该当足够低，以使审计人员可以合理保证所审计财务报表不含有艰苦错报。合理保证所审计财务报表不含有艰苦错报。 二、审计风险特征二、审计风险特征w 客观性抽样审计方法的广泛运用客观性抽样审计方法的广泛运用w 利害双重性总是与审计效率相关利害双重性总是与审计效率相关w 可控性采用适当的审计程序、扩展抽样规模和提高可控性采用适当的审计程序、扩展抽样规模和提高胜

18、任才干胜任才干三、审计风险的组成要素三、审计风险的组成要素 审计风险审计风险= =艰苦错报风险艰苦错报风险检查风险检查风险 AR=MRDR AR=MRDR = IRCR DR = IRCR DR -艰苦错报风险：指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。艰苦错报风险：指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。-检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他艰苦错报检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他艰苦错报是艰苦的，但审计人员未能发现这种错报的能够性。是艰苦的，但审计人员未能发现这种错报的能够性。 艰苦错报风险包括固有风险和控制风险艰苦错报风险包括固有风险和控制风险 :-固有风险

19、指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报的固有风险指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。-控制风险指某项认定发生了艰苦错报，无论该错报单独思索，还是控制风险指某项认定发生了艰苦错报，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防连同其他错报构成艰苦错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性。止、发现和纠正的能够性。 w 检查风险检查风险 = = w w 检查风险是审计人员可以控制的风险检查风险是审计人员

20、可以控制的风险 w 艰苦错报风险的程度越高，可接受的检查风险艰苦错报风险的程度越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的本质性程序，越低，审计人员就应实施越详细的本质性程序，以降低检查风险以降低检查风险 w CPACPA只需经过对检查风险的控制才干将最终审计只需经过对检查风险的控制才干将最终审计风险控制在可接受程度风险控制在可接受程度w 审计风险审计风险艰苦错报风险艰苦错报风险案例分析案例分析w 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了假定了ABCD四种情况四种情况 w 风险类别风险类别情况情况A 情况情况B情况情况C情况情况

21、D可接受的审计可接受的审计风险（风险（%）1234重大错报风险重大错报风险（% ）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题1上述四种情况下，可接受的检查风险程度分别是多少上述四种情况下，可接受的检查风险程度分别是多少2哪种情况下注册会计师需求获取最多的审计证据哪种情况下注册会计师需求获取最多的审计证据w 解析：解析：w (1) 情况情况A可接受的检查风险程度可接受的检查风险程度=1%60%=1.67%w 情况情况B可接受的检查风险程度可接受的检查风险程度=2%50%=4%w 情况情况C可接受的检查风险程度可接受的检查风险程度=3%80%=3.75% w 情况情况D可接受的检查风险程

22、度可接受的检查风险程度=4%70%=5.71% w (2) A情况需求获取最多的审计证据情况需求获取最多的审计证据 。可接受的检。可接受的检查风险查风险w 越低，所需求的审计证据越多越低，所需求的审计证据越多四重要性程度与审计风险和审计证据的关系四重要性程度与审计风险和审计证据的关系艰苦错报风险艰苦错报风险 估计程度重要性估计程度重要性 反向关系反向关系重要性越低重要性越低 审计范围越大审计范围越大 查不出来的能够性越大查不出来的能够性越大 面临的审计风险越高面临的审计风险越高 证据越多证据越多因此：假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审因此：假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审计风

23、险将添加计风险将添加注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可接受的注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可接受的低程度：低程度：(1)如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度；苦错报风险程度；(2)经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。降低检查风险。 单项选择单项选择1以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是( )。 A在思

24、索一项错报能否重要时，既要思索错报的金额，在思索一项错报能否重要时，既要思索错报的金额，又要思索错报的性质又要思索错报的性质 B假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要的重要的 C假设已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超越重假设已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超越重要性程度，注册会计师无需求求管理层调整要性程度，注册会计师无需求求管理层调整 D重要性确实定离不开职业判别重要性确实定离不开职业判别 答案：答案：C2 2注册会计师需求获取的审

25、计证据的数量受错报风险的影注册会计师需求获取的审计证据的数量受错报风险的影响。以下表述正确的选项是响。以下表述正确的选项是( ( ) )。 A A评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越低，需求的审计证据能够越多低，需求的审计证据能够越多 B B评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越高，需求的审计证据能够越少高，需求的审计证据能够越少 C C评价的错报风险越低，那么可接受的检查风险越评价的错报风险越低，那么可接受的检查风险越低，需求的审计证据能够越少低，需求的审计证据能够越少 D D评价的错报风险越低，那

26、么可接受的检查风险越评价的错报风险越低，那么可接受的检查风险越高，需求的审计证据能够越多高，需求的审计证据能够越多 答案：A 多项选择 1在确定方案实施的审计程序后，假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审计风险将添加。以下做法正确的选项是( )。 A如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加控制测试，降低评价的检查风险 B经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C如有能够，经过扩展扩展控制测试范围或实施追加控制测试，降低评价的艰苦错报风险 D经过修正方案实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评价的审计风险 答案：答案：BC本章综合练习1.假设注册会计师以为资产负债表的错

27、漏报汇总数为假设注册会计师以为资产负债表的错漏报汇总数为10万万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的万元是重要的，在制定审计方案时，审计重要性程度应定为万，在制定审计方案时，审计重要性程度应定为万元。元。A.10 B.20 C.15 D.30 选选A单项选择：单项选择：2、注册会计师期望的审计风险确定为、注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并以为艰，并以为艰苦错报风险为苦错报风险为30%，那么注册会计师应承当，那么注册会计师应承当的检查风险。的检查风险。A.30% B.1.35% C.2.7% D .15% 选选D3、注册会计师在审计过程

28、中，在、注册会计师在审计过程中，在 必需恰当运用重必需恰当运用重要性原那么。要性原那么。A方案阶段和实施阶段方案阶段和实施阶段B方案阶段、实施阶段和报告阶段方案阶段、实施阶段和报告阶段C编制审计方案时和评价审计结果时编制审计方案时和评价审计结果时D实施阶段和报告阶段实施阶段和报告阶段 选选C4、注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不、注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括包括 。A.已发现尚未调整的错报或漏报已发现尚未调整的错报或漏报B.推断的错报或漏报推断的错报或漏报C.被审计单位未做适当处置的期后事项被审计单位未做适当处置的期后事项D.前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏

29、报前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报选选D5、审计风险模型阐明，要想使审计风险坚持在某一特、审计风险模型阐明，要想使审计风险坚持在某一特定程度，艰苦错报风险越高，那么定程度，艰苦错报风险越高，那么 的可接受程的可接受程度就越度就越 。A审计风险，低审计风险，低B检查风险，低检查风险，低C检查风险、高检查风险、高D审计风险、高审计风险、高选选B1、在编制、在编制M公司公司2019年度会计报表审计方案时，假定存年度会计报表审计方案时，假定存在下述情况，注册会计师不能选择在下述情况，注册会计师不能选择作为会作为会计报表层次重要性程度。计报表层次重要性程度。A. 2019年年6月月30日资产负债表重要性程度日资产负债表重要性程度60万元万元 B. 2019年年16月损益表重要性程度月损益表重要性程度80万元万元 C. 2019年年12月月31日资产负债表重要性程度日资产负债表重要性程度95万元万元 D. 2019年年度损益表重要性程度年年度损益表重要性程度85万元。万元。 多项选择：多项选择：【答案】【答案】 ABC【解析】【解析】 在编制审计方案时，应运用会计报表中最小的错报或漏报在编制