第六章审计目标ppt课件

1、第六章第六章 审计目的审计目的第一节财务报表审计目的与审计责任第一节财务报表审计目的与审计责任 第二节管理层认定与详细审计目的第二节管理层认定与详细审计目的第三节审计过程与审计目的的实现第三节审计过程与审计目的的实现第一节财务报表审计目的与审计责任第一节财务报表审计目的与审计责任一、财务报表审计目的一、财务报表审计目的二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任主要主要内容内容回想：审计的概念回想：审计的概念 美国会计学会的审计根本概念委员会美国会计学会的审计根本概念委员会19721972年发表年发表 对审计下的定义是：对审计下的定义是：“审计是一审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认

2、定有个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定规范之间的符合程关的证据，以确认这些认定与既定规范之间的符合程度，并把审计结果传达给利害关系的用户的系统过程。度，并把审计结果传达给利害关系的用户的系统过程。 第一部分第一章第二节目目的的获取、评获取、评价审计证价审计证据据判别相符判别相符程度程度审计报告审计报告既 定 规既 定 规范范管理层认定管理层认定图图6-1：审计是一个系统化过程：审计是一个系统化过程目的目的方案方案证据证据审计抽样审计抽样信息技术对信息技术对审计的影响审计的影响底稿底稿图图6-2：审计根本原理：审计根本原理一、财务报表审计总体目的一、财务

3、报表审计总体目的审计目的是在一定历史环境下，人们经过审计目的是在一定历史环境下，人们经过审计实际活动所期望到达的境地或最终审计实际活动所期望到达的境地或最终结果。审计目的包括财务报表总体审计结果。审计目的包括财务报表总体审计目的以及与各类买卖、账户余额和披露目的以及与各类买卖、账户余额和披露相关的详细审计目的两个层次。相关的详细审计目的两个层次。 第二部分第六章第一节一、财务报表审计总体目的一、财务报表审计总体目的 P90 在执行财务报表审计任务时，注册会计师在执行财务报表审计任务时，注册会计师的总体目的包括以下两个方面：的总体目的包括以下两个方面： 1 1对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错

4、对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；适用的财务报告编制根底编制发表审计意见； 2 2按照审计准那么的规定，根据审计结果对按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。沟通。 第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层和

5、治理层的概念管理层和治理层的概念 P92 1.管理层是指对被审计单位运营活动的执行负有运营管理层是指对被审计单位运营活动的执行负有运营管理责任的人员。管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。运营管理责任负有监视责任的人员或组织。 3.治理层的责任包括监视财务报告过程治理层的责任包括监视财务报告过程 企业的一切权与运营权分别后，运营者担任企业企业的一切权与运营权分别后，运营者担任企业的日常运营管理并承当受托责任。管理层经过编制的日常运营管理并承当受托责任。管理层经过编制财务报表反映受托责任

6、的履行情况。为了借助公司财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权益平衡和制约关系保证财务信息的质内部之间的权益平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理构造往往要求治理层对管理层编量，现代公司治理构造往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监视。制财务报表的过程实施有效的监视。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 一管理层和治理层的责任与注册会一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任计师的责任1、管理层和治理层的责任、管理层和治理层的责任 1 根本观念根本观念 财务报表是由被审计单位管理层在治财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监视下编制

7、的。管理层和治理层理层的监视下编制的。管理层和治理层(如适用如适用)认可与财务报表相关的责任，是认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的前提，构成注册会计师执行审计任务的前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执行注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。审计任务的根底。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 一管理层和治理层的责任与注册会计师一管理层和治理层的责任与注册会计师 的责任的责任1、管理层和治理层的责任、管理层和治理层的责任 2执行审计任务前提教材执行审计任务前提教材P94、221 执行审计任务的前提是指管理层和治理层如执行审计任务的前提是

8、指管理层和治理层如适用认可并了解其该当承当以下责任，这些责适用认可并了解其该当承当以下责任，这些责任构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审任构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底，包括：计任务的根底，包括： 按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；并使其实现公允反映； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报； 向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接

9、触与编制财务报表相关的一切信息注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。其他相关人员。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 一管理层和治理层的责任与注册会计一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任师的责任2、注册会计师的责任、注册会计师的责任 根本原那么根本原那么 按照中国注册会计师审计准那么的规定按照中

10、国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 一管理层和治理层的责任与注册会一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。理层和治理层的责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取

11、代 P96 P96 留意：留意：第一，财务报表中假设含有错报，管理层和治理第一，财务报表中假设含有错报，管理层和治理层应承当完全责任；层应承当完全责任；第二，假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计第二，假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计没有可以发现，也不能由于财务报表曾师经过审计没有可以发现，也不能由于财务报表曾经注册会计师审计这一现实而减轻管理层和治理层经注册会计师审计这一现实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。对财务报表的责任。第三，假设财务报表存在艰苦错报，由于注册会第三，假设财务报表存在艰苦错报，由于注册会 计师的问题而未发现，那么阐明注册会计师的问题而未发现，那么阐明注册

12、会计计 师没有履行好审计责任。师没有履行好审计责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任一管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代多项选择题以下有关财务报表审计责任的说法中多项选择题以下有关财务报表审计责任的说法中正确的有正确的有( )( )。A.A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任的责任B.B.财务报表中假设含有错报，管理层和治理层应承当财务报表中假设含有错报，管理层和治理层应承当部分责任部分责任 c.c.为了履行编制财

13、务报表的职责，管理层通常设计、为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报 D. D.按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任表发表审计意见是注册会计师的责任 答案答案 ACD ACD 解析解析 财务报表中假设含有错报，管理层和治财务报表中假设含有错报，管理层和治理层应承理层应承 担完全责任。担完全责任。 第二部分第六章第一节二、财务报表审计

14、责任二、财务报表审计责任 二坚持职业疑心态度二坚持职业疑心态度 职业疑心态度是指注册会计师以质疑的思职业疑心态度是指注册会计师以质疑的思想方式评价所获取审计证据的有效性，并对想方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生疑心理层和治理层提供的信息的可靠性产生疑心的审计证据坚持警惕。的审计证据坚持警惕。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 三审计的固有限制三审计的固有限制 A、审计的固有限制导致注册会计师不能绝、审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证对保证 B、审计的固

15、有限制影响要素、审计的固有限制影响要素 第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 三审计的固有限制三审计的固有限制 A、审计的固有限制导致注册会计师不能绝、审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证对保证 1.注册会计师既不能够也没有必要将审计风注册会计师既不能够也没有必要将审计风险降至零；险降至零； 2.注册会计师不能对财务报表不存在由于舞注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取绝对保证；弊或错误导致的艰苦错报获取绝对保证； 3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审据以得出结论和构

16、成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的；计证据是压服性而非结论性的； 4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力缺乏的审计证据的理由。足于压服力缺乏的审计证据的理由。 第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 三审计的固有限制 B、审计的固有限制影响要素 P91序号序号影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例1 1财务报告财务报告的性质的性质（1 1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一和情况运用适用的财务报告编制基础的

17、规定，在这一过程中需要作出判断；过程中需要作出判断；（2 2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；断；（3 3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露的财务报告编制基础

18、下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。是否充分，会计实务的质量是否良好。2 2审计程序审计程序的性质的性质（1 1）管理层或其他人员可能有意或无意地）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供不提供与财务与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2 2）舞弊可能涉及）舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；实施以进行隐瞒；（3 3）审计不是对涉嫌违法行为的）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查官方调查。 二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任 三审计的固有限制 B、审计的固有限制影响要素 P91序序号号影响因素

19、影响因素具体内容或举例具体内容或举例3 3在合理的在合理的时间时间内以内以合理的合理的成成本本完成审完成审计需要计需要 （1 1）计划审计工作，以使审计工作以）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式有效的方式得到得到执行；执行；（2 2）将审计资源投向最可能存在）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；，并相应地在其他领域减少审计资源；（3 3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 4 4影响审计影响审计固有限制固有限制的的其他事其他事项项（某些（某些认定或审认定或审计事项）计事项） （1 1）

20、舞弊，特别是涉及）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞高级管理人员的舞弊或串通舞弊弊；（2 2）关联方关系和交易关联方关系和交易的存在和完整性；的存在和完整性；（3 3）违反法律法规行为违反法律法规行为的发生；的发生；（4 4）可能导致被审计单位）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或无法持续经营的未来事项或情况情况。 第二节第二节 管理层认定与详细审计目的管理层认定与详细审计目的一、管理层认定一、管理层认定二、详细审计目的二、详细审计目的主要主要内容内容一、管理层认定一、管理层认定P97 1认定的含义认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐

21、含的表达，注册会计师将的明确或隐含的表达，注册会计师将其明确或隐含的表达用于思索能其明确或隐含的表达用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。够发生的不同类型的潜在错报。 管理层对财务报表各组成要素均作管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计任务就出了认定，注册会计师的审计任务就是要确定管理层的认定能否恰当。是要确定管理层的认定能否恰当。 一、管理层认定一、管理层认定P97 对认定的了解要点：对认定的了解要点： 以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认定有以下

22、四种含义：认定有以下四种含义： 资产负债表日所记录的存货是存在的；资产负债表日所记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；关的计价调整已恰当记录； 一切该当记录的存货均已记录；一切该当记录的存货均已记录； 记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。一、管理层认定一、管理层认定P97 对认定的了解要点：对认定的了解要点： 1认定与审计目的亲密相关认定与审计目的亲密相关 认定与财务报表各工程的详细审计目的亲认定与财务报表各工程的详细审计目的亲密相关，注册会计师的根本职责就是确定被密相关，注册会计师

23、的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰当。当。 2了解认定是为了确定每个工程的详细了解认定是为了确定每个工程的详细审计目的，从而设计进一步审计程序审计目的，从而设计进一步审计程序 注册会计师了解了认定，就很容易确定每注册会计师了解了认定，就很容易确定每个工程的详细审计目的。经过思索能够发生个工程的详细审计目的。经过思索能够发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评价风险，并据此设计审计程序以应对评定评价风险，并据此设计审计程序以应对评价的风险。价的风险。一、管理层认定一、管理层认定P97 对认定

24、的了解要点：对认定的了解要点： 3管理层对财务报表各组成要素作出的认定管理层对财务报表各组成要素作出的认定 保证财务报表公允反映被审计单位的财务情保证财务报表公允反映被审计单位的财务情况和运营情况等是管理层的责任。当管理层声明况和运营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制根底那么进财务报表已按照适用的财务报告编制根底那么进展编制，在一切艰苦方面作出公允反映时，就意展编制，在一切艰苦方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素确实认、计量、味着管理层对财务报表各组成要素确实认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。列报以及相关的披露作出了认定。一、管理层认定一

25、、管理层认定P97 对认定的了解要点：对认定的了解要点： 4以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认定有以管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认定有以下四种含义：下四种含义： 资产负债表日所记录的存货是存在的；资产负债表日所记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；调整已恰当记录； 一切该当记录的存货均已记录；一切该当记录的存货均已记录； 记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，和是明确的

26、表述，和是隐含的表述。其中，和是明确的表述，和是隐含的表述。一、管理层认定一、管理层认定P97 1认定的含义认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将的明确或隐含的表达，注册会计师将其明确或隐含的表达用于思索能其明确或隐含的表达用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。够发生的不同类型的潜在错报。 管理层对财务报表各组成要素均作管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计任务就出了认定，注册会计师的审计任务就是要确定管理层的认定能否恰当。是要确定管理层的认定能否恰当。 认定分为三个层面，一是与买卖认定分为三个层面，一是与买卖

27、事项相关的认定，主要表达在利润表事项相关的认定，主要表达在利润表上的工程；二是与期末账户余额相关上的工程；二是与期末账户余额相关的认定，主要表达在资产负债表上的的认定，主要表达在资产负债表上的工程；三是与列报和披露相关的认定。工程；三是与列报和披露相关的认定。二、详细审计目的二、详细审计目的一与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的二与期末账户余额相关的认定与详细审计目的三与列报和披露相关的认定与详细审计目的 第二部分第六章第二节一与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的 P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注

28、册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间分类

29、分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类1.发生：记录的买卖和事项已发生且与被审计单位有关。发生：记录的买卖和事项已发生且与被审计单位有关。 不该入账入了账；与金额无关；虚拟、捏造。代表性情况：确不该入账入了账；与金额无关；虚拟、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入认了不应确认的收入 方式：早报方式：早报(提早入账提早入账)、虚报、虚报(虚拟买卖虚拟买卖)；目的：高估发生额；目的：高估发生额2.完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录。完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录。 应在账上的不在账上。脱漏、隐瞒

30、。代表性情况：隐瞒采购买应在账上的不在账上。脱漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购买卖卖 方式：晚报方式：晚报(推迟入账推迟入账)、瞒报、瞒报(隐瞒买卖隐瞒买卖)；目的：低估发生额；目的：低估发生额3.准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额高估或低估发生额4.截止：买卖和事项已记录于正确的会计期间。截止：买卖和事项已记录于正确的会计期间。 入账期间不正确，确有其事，并未虚拟。代表性情况：次年实入账期间不正确

31、，确有其事，并未虚拟。代表性情况：次年实现的收入确认到年前现的收入确认到年前 方式：早报或晚报；目的：高估或低估方式：早报或晚报；目的：高估或低估5.分类：买卖和事项已记录于恰当的账户。分类：买卖和事项已记录于恰当的账户。科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务情况科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务情况企业高估错报的类型：早报企业高估错报的类型：早报(最能够最能够)、多报、虚报、多报、虚报(最严重最严重)企业低估错报的类型：晚报企业低估错报的类型：晚报(最能够最能够)、少报、瞒报、少报、瞒报(最严重最严重)一与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的第二部分第六章第二节单项选择注册会计

32、师在审查应收账款时，发单项选择注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录现账上某笔记录“借借: :应收账款一应收账款一A A公司公司10000001000000，贷贷: :主营业务收入主营业务收入1000000 1000000 ，经过函证，经过函证A A公司检公司检查该笔查该笔 销货记录，证明销货记录，证明A A公司实践欠款公司实践欠款5050万元。万元。那么，注册会计师首先以为管理层对营业收入账那么，注册会计师首先以为管理层对营业收入账户的户的( )( )认定存在问题。认定存在问题。 A. A.发生发生 B. B.完好性完好性 c. c.准确性准确性 D. D.权益和义务权益和义务 答案：

33、答案： C C一与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的单项选择单项选择. .注册会计师在审查销售部门的销货合注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与同时，发现与A A公司有一笔公司有一笔5050万元销售未入账，经过万元销售未入账，经过函证函证A A公司，检查该笔销货记录，证明公司，检查该笔销货记录，证明A A公司实践已购公司实践已购货且欠款货且欠款5050万元。那么，注册会计师首先以为管理层万元。那么，注册会计师首先以为管理层对营业收入账户的对营业收入账户的( )( )认定存在问题。认定存在问题。 A. A.发生发生B.B.完好性完好性 c. c.准确性准确性D.D.计价和分摊计价和分摊

34、答案：答案：B B一与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的单项选择注册会计师在审查应收账款时，发现单项选择注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录账上某笔记录“借借: :应收账款一应收账款一A A公司公司10000001000000，贷，贷: :主主营业务收入营业务收入l000000l000000。，经过函证。，经过函证A A公司，检查销货公司，检查销货记录等，证明根本未发生该笔销售业务。那么，注册记录等，证明根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先以为管理层对营业收入账户的会计师首先以为管理层对营业收入账户的( )( )认定存认定存在问题。在问题。 A.A.发生发生B.B.完好性完

35、好性 c. c.准确性准确性D.D.计价和分摊计价和分摊答案：答案：A A解析：该事项强调此笔销售业务为虚拟的，所以属解析：该事项强调此笔销售业务为虚拟的，所以属于发生认定于发生认定一与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的单项选择甲公司单项选择甲公司20192019年年1212月月3030日，以托收承付日，以托收承付结算方式向乙公司发出一批商品，价税合计结算方式向乙公司发出一批商品，价税合计117117万元，万元，当日确认了主营业务收入当日确认了主营业务收入100100万元，万元， 2019 2019年年1 1月月 3 3日日向银行办理完成托收手续，那么对于向银行办理完成托收手续，那么对于2

36、0192019年度财务报年度财务报表来说，违反的认定是表来说，违反的认定是( )( )。 A. A.分类分类 B. B.准确性准确性 c. c.截止截止 D. D.完好性完好性答案：答案：C C 考题考题. (2019年，单项选择题，年，单项选择题，1分分)对于以下销售收入认对于以下销售收入认定，经过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与定，经过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，记账日期，A注册会计师以为最能够证明的是注册会计师以为最能够证明的是( )。 A.发生发生 B.完好性完好性 C.截止截止 D.分类分类 【答案】【答案】C 【解析】此题考核的是检查程序。检查程序终究能证

37、【解析】此题考核的是检查程序。检查程序终究能证明收入工程的何种认定取决于检查的内容。此题比较明收入工程的何种认定取决于检查的内容。此题比较的是的是“资产负债表日前后几天的资产负债表日前后几天的“发货单日期与记账发货单日期与记账日期，目的在于关注入账的期间能否正确，明显属日期，目的在于关注入账的期间能否正确，明显属于截止认定的内容。于截止认定的内容。二与期末账户余额相关的认定与详细审计目的 P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）存在存在记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和

38、所有者权益是存在的是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义负债属于被审计单位的义务务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的

39、计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录 注册会计师对期末账户余额注册会计师对期末账户余额主要与资产负债表有关主要与资产负债表有关运运用的认定通常分为以下类别：用的认定通常分为以下类别： 1存在：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。存在：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。 不该入账的入了账，例如，虚拟客户，虚拟应收账款不该入账的入了账，例如，虚拟客户，虚拟应收账款 2权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有

40、或控制，权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务考试中考试中较少涉及较少涉及。 将不拥有一切权的资产确以为本人的资产。代表性事将不拥有一切权的资产确以为本人的资产。代表性事项：将运营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类项：将运营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的产品纳入存货清点范围中。账、将以销售的产品纳入存货清点范围中。 3完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。均已记录。 典型错报：隐瞒应付账款典型错报：隐瞒应付账款 4计价和分摊：

41、资产、负债和一切者权益以恰当的金计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。 典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账预备；应收账款的符；未按规定对应收账款计提坏账预备；应收账款的账龄不正确；账龄不正确； 举例：举例： 一项错报，能够同时违背多项认定。一项错报，能够同时违背多项认定。 例如，虚拟销售，做借记应收账

42、款、例如，虚拟销售，做借记应收账款、贷记营业收入处置，同时还结转了本钱贷记营业收入处置，同时还结转了本钱(借记营业本钱、贷记存货借记营业本钱、贷记存货)。 那么应收账款违背了存在认定、营业那么应收账款违背了存在认定、营业收入违背了发生认定、营业本钱违背了收入违背了发生认定、营业本钱违背了发生认定、存货违背了完好性认定。发生认定、存货违背了完好性认定。二与期末账户余额相关的认定与详细审计目的第二部分第六章第二节 例题例题单项选择题单项选择题 以下各项中，属于与期末账户以下各项中，属于与期末账户余额相关的余额相关的“完好性认定的是完好性认定的是( )( )。 A.A.资产负债表所列的存货均存在并可

43、供运用资产负债表所列的存货均存在并可供运用 B.B.一切该当记录的存货均已记录一切该当记录的存货均已记录 c.c.当期的全部销售买卖均已登记入账当期的全部销售买卖均已登记入账 D.D.期末已按本钱与可交现净值孰低的原那么计提了期末已按本钱与可交现净值孰低的原那么计提了存货跌价预备存货跌价预备 答案答案 B B 解析解析 选项选项A A 属于与期末账户余额相关的属于与期末账户余额相关的“存在存在 认定认定; ;选项选项C C属于与各类买卖和事项相关的属于与各类买卖和事项相关的“完好性完好性认定认定; ;选项选项D D属于与期末账户余额相关的属于与期末账户余额相关的 “ “计价计价和分摊和分摊 认

44、定。认定。 二与期末账户余额相关的认定与详细审计目的第二部分第六章第二节 例题例题单项选择题单项选择题 甲公司机修车间当年为第一甲公司机修车间当年为第一消费车间制造了一台公用设备，但会计部门没有消费车间制造了一台公用设备，但会计部门没有进展相应的会计记录。那么会导致固定资产工程进展相应的会计记录。那么会导致固定资产工程违反的认定是违反的认定是( )( )。 A. A.存在存在 B B完好性完好性 C. C.计价和分摊计价和分摊 D. D.权益和义权益和义务务 答案答案 B B 解析解析 应予记录的固定资产没有记录，漏记的应予记录的固定资产没有记录，漏记的 问题属于违反了完好性认定。问题属于违反

45、了完好性认定。 考题考题.2019年，单项选择题，年，单项选择题，1分对于以下分对于以下存货认定，经过向消费和销售人员讯问能否存存货认定，经过向消费和销售人员讯问能否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师以为最在过时或周转缓慢的存货，注册会计师以为最能够证明的是能够证明的是( )。 A.计价和分摊计价和分摊B.权益和义务权益和义务 C.存在存在D.完好性完好性 【答案】【答案】A三与列报和披露相关的认定与详细审计目的 P97第二部分第六章第二节认定的分类认定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）发生及权利和发生及权利和义

46、务义务披露披露的交易、事项和其他的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关发生的交易、事项，或与发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中事项包括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的中的披露披露均已包括均已包括应当披露的事项有包括在应当披露的事项有包括在财务报表中财务报表中分类和可理解分类和可理解性性财务信息已被恰当地财务信息已被恰当地列报列报和描述，且和描述，且披露披露内容表述内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表

47、述清楚清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当 “列报的主要内容包括：列报的主要内容包括： 1.财务报表及其附注的格式、构造安排、内容；财务报表及其附注的格式、构造安排、内容； 2.财务报表工程运用的术语；财务报表工程运用的术语； 3.披露信息的明细程度；披露信息的明细程度； 4.工程在财务报表中的分类以及列报信息的来工程在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。源等。 1发生及权益和义务：发生及权益和义务： 披露的买卖、事项和其他情况已发生，且披露

48、的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。与被审计单位有关。 2完好性：完好性： 一切该当包括在财务报表中的披露均已包一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。括。 3分类和可了解性：分类和可了解性： 财务信息已被恰当地列报和描画，且披露财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。内容表述清楚。 4准确性和计价：准确性和计价： 财务信息和其他信息已公允披露，且金额财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。恰当。 举例：举例： 1. 将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款工将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款工程中程中(分类分类)； 2. 将将2019年年3月到期的长期借款

49、列示在月到期的长期借款列示在2019年度财务报年度财务报表的表的“长期借款工程中长期借款工程中(分类；该当列示在分类；该当列示在“一年内到一年内到期的非流动负债工程中期的非流动负债工程中)； 3. 律师估计未决诉讼有败诉的能够性，能够的赔偿金律师估计未决诉讼有败诉的能够性，能够的赔偿金额为额为100-200万，但披露的赔偿金额为万，但披露的赔偿金额为60-80万元万元(准确准确性和计价性和计价)。 4. 关联方买卖不满足公平买卖的条件，但披露为公平关联方买卖不满足公平买卖的条件，但披露为公平买卖分类和可了解性。买卖分类和可了解性。三与列报和披露相关的认定与详细审计目的第二部分第六章第二节6.6

50、.多项选择题有关对财务报表认定的以下表述中，多项选择题有关对财务报表认定的以下表述中，不正确的提法有不正确的提法有( )( )。 A. “ A. “存在认定主要与财务报表组成要素的低估有存在认定主要与财务报表组成要素的低估有关关 B. B. 完好性完好性 认定主要与财务报表组成要素的高估有认定主要与财务报表组成要素的高估有关关 C. “ C. “权益和义务认定只与资产负债表组成要素有权益和义务认定只与资产负债表组成要素有关关 D. “ D. “计价和分摊认定只与利润表组成要素有关计价和分摊认定只与利润表组成要素有关 答案答案 ABCD ABCD 解析解析 存在存在 认定应主要与财务报表组成要素

51、的高认定应主要与财务报表组成要素的高估有关估有关;完好性完好性 认定应主要与财务报表组成要素的认定应主要与财务报表组成要素的低估有关低估有关; ; 权益和义务权益和义务 认定还与财务报表披露有认定还与财务报表披露有关关;计价和分摊计价和分摊 认定应主要与资产负债表组成要素认定应主要与资产负债表组成要素有关。有关。 一、接受业务委托一、接受业务委托 二、方案审计任务二、方案审计任务 三、实施风险评价程序三、实施风险评价程序四、实施控制测试和本质性程序四、实施控制测试和本质性程序五、完成审计任务和编制审计报告五、完成审计任务和编制审计报告 第三节第三节 审计过程与审计目的的实现审计过程与审计目的的

52、实现 一、接受业务委托一、接受业务委托 1.获取客户信息获取客户信息 在接受新客户的业务或决议能否坚持现有业务或思在接受新客户的业务或决议能否坚持现有业务或思索接受现有客户的新业务索接受现有客户的新业务三种情况三种情况时，会计师事务所时，会计师事务所应获取如下信息：应获取如下信息： (1)思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信；思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信； (2)具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间和资源；和资源； (3)可以遵守职业品德规范。可以遵守职业品德规范。 2.签署业务商定签署业务商定 决议接受业务委托后，应与新客户就审

53、计商定条款决议接受业务委托后，应与新客户就审计商定条款达成一致意见。对于延续审计达成一致意见。对于延续审计老客户老客户，注册会计师该，注册会计师该当能否需求根据详细情况修正业务商定条款，以及能当能否需求根据详细情况修正业务商定条款，以及能否需求提示客户留意现有的业务商定书。否需求提示客户留意现有的业务商定书。 二、方案审计任务二、方案审计任务 方案审计任务主要包括：在本期审计业务开场时开方案审计任务主要包括：在本期审计业务开场时开展的初步业务活动；制定总体审计战略；制定详细审展的初步业务活动；制定总体审计战略；制定详细审计方案等。计方案等。 三、实施风险评价程序三、实施风险评价程序 风险评价程

54、序，是指注册会计师实施的了解被审计风险评价程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评价财务报表艰苦错报风险的单位及其环境并识别和评价财务报表艰苦错报风险的程序。风险评价程序是必要程序。程序。风险评价程序是必要程序。 风险评价程序的主要任务包括：了解被审计单位及风险评价程序的主要任务包括：了解被审计单位及其环境；识别和评价财务报表层次以及各类买卖、账其环境；识别和评价财务报表层次以及各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险。户余额、列报认定层次的艰苦错报风险。 四、实施控制测试和本质性程序四、实施控制测试和本质性程序 评价财务报表艰苦错报风险后，该当运用职业判别，评价财务报

55、表艰苦错报风险后，该当运用职业判别，针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降措施，设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度。至可接受的低程度。 五、完成审计任务和编制审计报告五、完成审计任务和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表一切循环的进一步审计注册会计师在完成财务报表一切循环的进一步审计程序后，做好审计完成阶段的任务。主要任务有：审程序后，做好审计完成阶段的任务。主要任务有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；思索计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；思索继续运营问题和获取管理层声明；汇总审计差别，并继续运营问题和获取管理层声明；汇总审计差别，并提请被审计单位调整或披露；复核审计任务底稿和财提请被审计单位调整或披露；复核审计任务底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价一切审计证据，务报表；与管理层和治理层沟通；评价一切审计证据，构成审计意见；编制审计报告等。构成审计意见；编制审计报告等。简答题简答题 1. (2019年年)注册会计师通常根据各类买卖、账户余注册会计师通常根据各类买卖、账户余额和列报的相关认定确定审计目的，根据审计目的设额和列报的相关认