税务会计第一章

1、 孙立孙立 武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院课程简介课程简介v“税务会计税务会计”是高等院校财政是高等院校财政、会计学专业会计学专业的专业必修课，是为了培养学生对我国现行的专业必修课，是为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计算及其会计处理方法和税法中各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学、税收学和财务会一门专业课。是由财政学、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。是继是继会计学会计学、中级财务会计中级财务会计、国国家税收家税收或或税法）等

2、课程之后的后续课程。税法）等课程之后的后续课程。v“税务会计税务会计”课程将企业会计中的税务问题和企业税课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括纳税会会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各

3、税种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧税制设计内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。点是本课程的难点。教学目标教学目标v通过本课程的学习，使学生在了解我国现通过本课程的学习，使学生在了解我国现行税法基本内容的基础上，掌握各种税的行税法基本内容的基础上，掌握各种税的计算及其会计处理方法，为学习本专业的计算及其会计处理方法，为学习本专业的其他相关知识打好基础，为今后从事理论其他相关知识打好

4、基础，为今后从事理论研究和实际工作提供必要的理论支撑。研究和实际工作提供必要的理论支撑。v参考书目：v1. 1. 税务会计税务会计曹庆华，王汉民主编，中国经济曹庆华，王汉民主编，中国经济出版社，出版社，20132013年年6 6月月v2. 2. 税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划赵恒群主编，首都经赵恒群主编，首都经济贸易出版社，济贸易出版社，20122012年年1111月月v3. 3.税法税法第一章 税务会计概述学习目标学习目标 税务会计是融税法和会计核算为一体的特种税务会计是融税法和会计核算为一体的特种专业会计。税务会计与财务会计既有区别，又有专业会计。税务会计与财务会计既有区别，又有联系

5、。税务会计作为一门专业会计，有着自身的联系。税务会计作为一门专业会计，有着自身的对象、特点、目标、职能、原则和方法。税收基对象、特点、目标、职能、原则和方法。税收基础知识是税务会计的另一个基本前提和基础，具础知识是税务会计的另一个基本前提和基础，具体包括税收的概念、特点、税制的构成要素，我体包括税收的概念、特点、税制的构成要素，我国现行的税制结构与征纳制度。学习本章，应掌国现行的税制结构与征纳制度。学习本章，应掌握税务会计的基本概念、税务会计与财务会计的握税务会计的基本概念、税务会计与财务会计的区别与联系以及税务会计的对象、前提、原则、区别与联系以及税务会计的对象、前提、原则、要素及内容；掌握

6、税收的概念、特点，税制构成要素及内容；掌握税收的概念、特点，税制构成要素以及现行税收制度与征纳制度。要素以及现行税收制度与征纳制度。本章提纲本章提纲1234第一节第一节 税务会计的概念税务会计的概念 税务会计的概念税务会计的概念 税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 税务会计的特点与目标税务会计的特点与目标 税务会计的对象与要素税务会计的对象与要素 一、税务会计的概念一、税务会计的概念 税务会计，又称纳税会计，是以税收法律法规为依税务会计，又称纳税会计，是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的基本理论和据，以货币为主要计量单位，运用会计学的基本理论和专

7、门方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行确专门方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行确认认、计量、记录、计量、记录和报告的一门专业会计。从而达到既和报告的一门专业会计。从而达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科，是融税收法规与会计活动相结合形成的一门边缘学科，是融税收法规与会计核算为一体的一门专业会计。核算为一体的一门专业会计。税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 税务会计产生的前提条件税务会计产

8、生的前提条件税收的征收税收的征收 财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。务会计的产生。 税务会计的发展税务会计的发展 各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。的影响越发显著。 与与财务会计财务会计、管理会计管理会计并列成为企业会计体并列成为

9、企业会计体系的三大分支。系的三大分支。 税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入国开始的。特别是进入8080年代以后，企业纳税会计被人们当年代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加以研究。作一门学科加以研究。 美国著名会计学家亨德里克森指出：美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为计的目的是为了编制所得

10、税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。的，范围等等。”v 我国从我国从19941994年税

11、制改革以后，税务管理得到年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。探索。二、二、 税务会计与财务会计的联

12、系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 联系？ 区别？税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的联系 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目

13、的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。中。税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别会计目标不同会计目标不同 财务会计是按照会计准则核算企业的财务成财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。资决策。 纳税会计则是按照税法来核算企业的收入、纳税会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利

14、润和所得税的会计核算系统，其目的是成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，同时减轻企业税负。同时减轻企业税负。 法律和核算依据不同法律和核算依据不同 财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计准则，讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本准则，讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本处理依据不同，所以他们在会计核算基础、损益确认口处理依据不同，所以他们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着很大的差异。径和会计计量属性等具体方面也存在着

15、很大的差异。 税务会计是严格依据税收法规进行会计处理，讲求税务会计是严格依据税收法规进行会计处理，讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定；会排斥财务会计准则或会计制度的规定； 核算对象不同核算对象不同 财务会计对象：企业的生产、经营资金及其运财务会计对象：企业的生产、经营资金及其运动，包括资金的投入、循环、周转动，包括资金的投入、循环、周转、退出、退出等过程。等过程。 税务会计对象：企业生产经营过程中能以货币税务会计对象：企业生产经营过程中能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。表现的税务活动，即税

16、务资金运动。 核算基础不同核算基础不同 财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系。系。 纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力钱财支付能力”和和“征收管征收管理方便与一致理方便与一致”的要求，故征收即期收益的必要性与财务会的要求，故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口计

17、的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系。和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系。 会计要素和会计等式不同会计要素和会计等式不同 财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大收入、费用、利润。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产负债所要素进行的，这六大要素构成的会计等式

18、是：资产负债所有者权益；收入费用利润。有者权益；收入费用利润。 税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应税所得和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都税所得和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是：应是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是：应税收入准予扣除项目税收入准予扣除项目= =应纳税所得额；应纳税所得额应纳税所得额；应纳税所得额适用适用税率应纳税额。税率应纳税额。三、三、 税务会计的特点与目标税务会计的特点与目标 v特点：特点：v业务处理的法律性业务处

19、理的法律性 会计目标的两重性会计目标的两重性v核算方法的融合性核算方法的融合性 会计差异的互调性会计差异的互调性 税务会计的目标税务会计的目标 税务会计的总目标税务会计的总目标 税务会计的总目标是向税务会计信息使用者提税务会计的总目标是向税务会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息。供有助于纳税决策的会计信息。 税务会计信息使用者：各级税务机关；企业税务会计信息使用者：各级税务机关；企业的经营者、投资人、债权人；社会公众的经营者、投资人、债权人；社会公众 税务会计的具体目标税务会计的具体目标1. 1. 依法履行纳税义务依法履行纳税义务2 2正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系正确进行税

20、务会计处理，协调与财务会计的关系3 3科学进行纳税筹划科学进行纳税筹划 税务会计的对象？税务会计的对象？ 税务会计的要素？税务会计的要素？ 四、四、 税务会计的对象及要素税务会计的对象及要素税务会计的对象v一般对象一般对象 是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。务活动，即税务资金运动。v具体对象具体对象 1. 1.经营收入经营收入 经营收入是企业在生产、经营过程中，销售产经营收入是企业在生产、经营过程中，销售产品品( (商品商品) )、提供劳务所取得的收入。它是企业资金、提供劳务所取得的收入。它是企业资金运动的终点，也是下一次资

21、金运动的起点。运动的终点，也是下一次资金运动的起点。2. 2.生产、经营成本生产、经营成本( (费用费用) ) 生产生产( (费用费用) )是企业在生产经营过程中所是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支出，它包括生产过程耗费的全部资金支出，它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成的生产费用和流通过程的流通费用。成本本( (费用费用) )主要反映企业资金的垫支和耗主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。费，是企业资金补偿的尺度。3.3.收益分配收益分配 收益分配是对企业在一定时期内实现的利收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配。收益主要在国家、企业和润总额的分配。

22、收益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配职工个人之间进行分配, ,其其“分配分配”给国给国家的部分家的部分 ，主要是以缴纳所得税等形式，主要是以缴纳所得税等形式实现的。实现的。 4. 4.税款的缴纳或减免税款的缴纳或减免 由于各种税的计税依据和征收方法不由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一种税对不同行业、不同纳税同，同一种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不同，因此，反人的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。映各种税款的缴纳方法也不尽一致。适用于所有税种的会计要素？适用于所有税种的会计要素？ 适用于所得税种的会计要素？适用于所得税种的会计要素？税务会计要素适

23、用于所有税种的会计要素：适用于所有税种的会计要素： 1. 1.计税依据计税依据 又称税基，如收入额、销售额（量）、增值又称税基，如收入额、销售额（量）、增值额、应纳税所得额和财产计税额等。额、应纳税所得额和财产计税额等。 2. 2.应纳税额应纳税额 即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计要素。要素。 适用于所得税的会计要素：适用于所得税的会计要素： 1.应税收入应税收入 即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收

24、入根据两点：与应税行为相联系；收入，确认应税收入根据两点：与应税行为相联系；与某一具体税种相关与某一具体税种相关 2. 2.扣除费用（法定扣除项目）扣除费用（法定扣除项目） 是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。又称法定扣除项目金额。 扣除费用的确认包括三种情况：扣除费用的确认包括三种情况：按发生额直接按发生额直接扣除；按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣扣除；按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；按不超过税法规定扣除标准

25、的金额扣除（限额除；按不超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）。扣除）。 3.3.应税所得（或亏损）应税所得（或亏损） 是指应税收入与法定扣除项目是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，与会计所得存在差异。金额的差额，与会计所得存在差异。应税所得为负数时，则为应税亏损。应税所得为负数时，则为应税亏损。税务会计等式税务会计等式1.1.计税依据计税依据适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）= =应纳税额应纳税额 ( (适用于所有税种）适用于所有税种） 2.2.应税收入应税收入- -扣除费用扣除费用= =应税所得应税所得（计税依据）（计税依据） （仅适用于所得税）（仅适用于所得税）第二节第二

26、节 税务会计基本前提与原则税务会计基本前提与原则v 税务会计的基本前提税务会计的基本前提v 税务会计的原则税务会计的原则v 税务会计模式税务会计模式一、税务会计的前提一、税务会计的前提v1. 1.税务会计主体税务会计主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中的单位（组织），与财务会计中的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一定等同。有密切联系，但不一定等同。v2. 2.持续经营持续经营 是以税务会计主体既定的经营方针和目标、是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经营活动为假定前提，它意味着该持续正常的经营活动为假定前提

27、，它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处理方法。理方法。 3.纳税会计期间纳税会计期间 指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日历年度。历年度。 4. 4.货币计量货币计量 纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。民币为计量单位。v5. 5.年度会计核算年度会计核算 所有会计主体必须以年度核

28、算为基础，报告其所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其经营成果，并与其他纳税年度分开。经营成果，并与其他纳税年度分开。v6. 6.财务会计资料正确财务会计资料正确 税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企业税务筹划的要求。业税务筹划的要求。v7. 7.货币时间价值货币时间价值 它深刻地揭示了纳税人进行税务

29、它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一筹划的目标之一纳税最晚，也说明纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。进行纳税调整的必要性。二、税务会计的基本原则二、税务会计的基本原则1. 1.修正的应计制原则修正的应计制原则 收付实现制突出地反映了税务会计的重要收付实现制突出地反映了税务会计的重要原则原则现金流动原则现金流动原则( ( 具体化为公平负税和支具体化为公平负税和支付能力付能力) )该原则是确保纳税人有能力支付应纳税该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但是款而使政府获取财政收入的基础。但是, , 由

30、于由于实现制不符合会计准则的规定实现制不符合会计准则的规定, , 一般不能用于一般不能用于财务报告目的财务报告目的, , 一般只适用于个人和不从事商一般只适用于个人和不从事商品购销业务的单位的纳税申报。品购销业务的单位的纳税申报。2. 2.与财务会计日常核算方法相一致原则与财务会计日常核算方法相一致原则 具体包含：具体包含：对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款, ,应应确认为当期或递延所得税负债或资产。确认为当期或递延所得税负债或资产。根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应课税款根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应课税款

31、, , 以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额。以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额。为确认和计量递延所得税负债或资产为确认和计量递延所得税负债或资产, , 不预期未来年份赚不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应课税款或已颁布税法或税率取的收益或发生的费用的应课税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。变更的未来执行情况。3.3.确定性原则确定性原则 确定性原则是指在所得税会计处理过程中确定性原则是指在所得税会计处理过程中, , 按所得税法按所得税法的规定的规定, , 在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质。这一原则具体体现的性质

32、。这一原则具体体现“递延法递延法”的处理中。的处理中。4. 4.可预知性原则可预知性原则 可预知性原则是支持并规范可预知性原则是支持并规范“债务法债务法”的原则。债务法的原则。债务法关于递延所得税资产或负债的确认模式关于递延所得税资产或负债的确认模式, ,是基于这个前是基于这个前提提: :根据会计准则编制的资产负债表根据会计准则编制的资产负债表, ,所报告的资产和负所报告的资产和负债金额将分别收回或清偿。债金额将分别收回或清偿。5. 5.划分营业收益与资本收益的原则划分营业收益与资本收益的原则营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入获得

33、的收入, , 通常表现为现金流入或其他资产的通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少。增加或负债的减少。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的利益等）。的利益等）。 6. 6.配比原则配比原则 配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计所得税会计, , 便成为支持便成为支持“所得税跨期摊配所得税跨期摊配” ” 的重的重要指导思想。采纳所得税是一种费用的观点意味着，要指导思想。采纳所得税是一种费用的观点意味着

34、，如果所得税符合确认与计量两个标准如果所得税符合确认与计量两个标准, , 则应计会计对则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则比原则, , 就意味着要根据该期间内为会计目的所报告就意味着要根据该期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用的收入和费用来确定所得税费用, , 而不考虑为纳税目而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。的所确认的收入和费用的时间性。v7 7、税收筹划原则、税收筹划原则v 税务会计在进行税收实务处理时，要注税务会计在进行税收实务处理时，要注重税收筹划，尽可能争取纳税人最大的税收重税收筹划，

35、尽可能争取纳税人最大的税收利益。利益。三、税务会计模式三、税务会计模式 （一）税务会计模式的划分（一）税务会计模式的划分 1.1.合一模式合一模式 特点：会计准则、会计制度从属于税法，以税法为导向，因此，其会计所得与应税所得基本一致，财务会计与税务会计可不必分开。 （法、德等国） 2.2.分离模式分离模式 特点：会计准则、会计制度独立于税法的要求，因此，其会计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整，财务会计与税务会计应该分开。（英、美等国） 3.3.混合会计模式混合会计模式（日本、荷兰等国）v（二）税务会计模式的具体分类（二）税务会计模式的具体分类v1.1.以所得税会计为主体的税务会计。以所得税

36、会计为主体的税务会计。其所得税收入要占税收总收入的50%以上。v2.2.以流转税以流转税( (商品税商品税) )会计为主体的税务会计。会计为主体的税务会计。在一些发展中国家,其流转税(商品税)收入是税收总收入的主体,所得税占的比重很小。v3.3.以流转税与所得税并重的税务会计。以流转税与所得税并重的税务会计。实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者所占比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。第三节第三节 纳税基础纳税基础v 税收概述v 税法的概念及分类v 税收法律关系v 税制构成要素v 税收立法与实施一、一、 税收概述税收概述u1. 1.税收的产生和发展税收的产生和发展u税收的产生必须具备

37、两个前提条件：一是国家的产生和税收的产生必须具备两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。存在；二是私有财产制度的存在和发展。u税收是国家为实现其职能，凭借政治权力税收是国家为实现其职能，凭借政治权力, ,按照税法的规按照税法的规定定( (预定标准预定标准) )，对一部分社会产品和国民收入进行征收，对一部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种方式，体现了以国家为主体的特以取得财政收入的一种方式，体现了以国家为主体的特定征缴关系，是一种强制性的再分配行为。定征缴关系，是一种强制性的再分配行为。v目的：满足社会公共需要而筹目的：满足社会公共需要而筹集资金集资金v

38、分配主体：国家分配主体：国家 v依据：国家政治权力依据：国家政治权力v客体：一般社会剩余产品客体：一般社会剩余产品2. 税收的特征v 强制性：强制性：任何社会制度下的税收，都是国家凭借政治权力，通过税法所进行的强制征收。v 无偿性：无偿性：税收是国家对纳税义务人的无偿征收。v 固定性：固定性：税收是以法律形式存在的。3. 税收的职能与作用 税收的职能：税收的职能：v 1 1、财政职能、财政职能v 2 2、经济职能、经济职能v 3 3、监督管理职能、监督管理职能 税收的作用：税收的作用：v 税收是国家组织财政收入的主要形税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；式和工具；v 税收是国家调控经济的重

39、要杠杆之税收是国家调控经济的重要杠杆之一；一；v 税收具有维护国家政权的作用；税收具有维护国家政权的作用；v 税收具有监督经济活动的作用。税收具有监督经济活动的作用。 二、税法的概念与分类二、税法的概念与分类v税法的定义税法的定义v税法是国家制定的用以调整国家与纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。的法律规范的总称。v从定义中可以看出，税法的调整对象是从定义中可以看出，税法的调整对象是国家与纳税人之间在征纳税方面的权利国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。与义务关系。v税法与税收的关系税法与税收的关系

40、v税法与税收密不可分，税法是税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。是税法所确定的具体内容。 税法的分类1.1.按税法的基本内容和效力划分按税法的基本内容和效力划分税法税法税收基本法税收基本法（税法通则）（税法通则）税收普通法税收普通法（单行税法）（单行税法）税法体系的主体和税法体系的主体和核心，起着税收母核心，起着税收母法的作用法的作用根据税收基本法原根据税收基本法原则，分别制定的税则，分别制定的税收法律收法律2.2.按税法的职能和作用划分按税法的职能和作用划分税法税法税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法具体规定各税种的征税具

41、体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容等纳税义务实质性内容的法律的法律规定税务管理权利与义规定税务管理权利与义务程序性方面的法律务程序性方面的法律3.3.按税收征管权限和收入归属划分按税收征管权限和收入归属划分税法税法中央税中央税地方税地方税共享税共享税税种收入的划分 国内消费税国内消费税车辆购置税车辆购置税 关税关税 海关代征增值税、海关代征增值税、 消费税消费税1.中央政府固中央政府固定收入定收入城镇土地使用税、耕地占城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税、车船税、印花税、契税，屠宰税、筵席税税，屠

42、宰税、筵席税2.地方政府地方政府固定收入固定收入1.增值税：中央增值税：中央75%；地方；地方25%2.营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方缴纳部分归中央，其余部分归地方 3.企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴纳部分归中央，其余共享：中央业缴纳部分归中央，其余共享：中央60%，地，地方方40%3.中央地方中央地方共享收入共享收入3.中央地方中央地方 共享收入共享收入个人所得税：分享比例同企业所得税个人所得税：分享比例同企业所得税资源税：海洋石油企业归中央，其余归资源税：海

43、洋石油企业归中央，其余归地方地方 城建税：铁道部、银行总行、保险总公城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集司集 中缴纳部分归中央，其余归地方中缴纳部分归中央，其余归地方 印花税：证券交易印花税中央印花税：证券交易印花税中央94%，地，地方方6%，其他印花税归地方，其他印花税归地方三、税收法律关系三、税收法律关系 税收法律关系：是指由税法所税收法律关系：是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。间的税收征纳权利义务关系。（一）税收法律关系的基本内容 v 一是税法的权利主体包括征税机关（税务机关、海关、财政机关）一是税法的权利主体包括征税机关（税务机

44、关、海关、财政机关）和纳税人（法人、自然人）；和纳税人（法人、自然人）；v 二是我国确定纳税人的原则，采取的是属地兼属人原则；二是我国确定纳税人的原则，采取的是属地兼属人原则；v 三是税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来决定三是税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来决定的；的；v 四是权利主体在法律地位上是平等的，权利主体双方均享有权利四是权利主体在法律地位上是平等的，权利主体双方均享有权利并同时须承担义务；并同时须承担义务；v 五是征纳双方在权利与义务上是不对等的；五是征纳双方在权利与义务上是不对等的；v 六是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。六是税收法律关系的

45、保护对权利主体双方是对等的。（二）税收法律关系的构成v1 1权利主体权利主体v双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人和一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人和其他组织）。其他组织）。v权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，这是因为他们之间是行政管理者与被管理者对等，这是因为他们之间是行政管理者与被管理者的关系，不同与一般民事法律关系。的关系，不同与一般民事法

46、律关系。v我国对纳税方采用属地兼属人原则我国对纳税方采用属地兼属人原则v2 2、权利客体、权利客体v即税收法律关系主体的权利义务共同指即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征向的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是税对象。如流转税法律关系的客体就是流转额（即货物销售收入或提供劳务收流转额（即货物销售收入或提供劳务收入）。入）。 v3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容v即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。v作为征税一方的国家税务主管机关，其权力主要有：作为征税一方的国家税务主管机关，

47、其权力主要有：依法征税，进行税务检查，对违章者处罚；其义务依法征税，进行税务检查，对违章者处罚；其义务主要有：宣传辅导税法，把征收的税物及时解缴国主要有：宣传辅导税法，把征收的税物及时解缴国库，依法受理纳税对税收争议申诉等。库，依法受理纳税对税收争议申诉等。v作为纳税一方的各类纳税人，其权力主要有：多缴作为纳税一方的各类纳税人，其权力主要有：多缴税款申请退还权，延期纳税权，依法申请减免税权、税款申请退还权，延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼等，其义务主要是：按税法规申请复议和提起诉讼等，其义务主要是：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、定办理税务登记、进行纳税申报

48、、接受税务检查、依法缴纳税款等。依法缴纳税款等。（三）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件。二是事件。v 1 1、法律关系的产生、法律关系的产生v 2 2、法律关系的变更、法律关系的变更v 3 3、法律关系的消灭、法律关系的消灭（四）税收法律关系的保护

49、v 税收法律关系保护的主要方式税收法律关系保护的主要方式v 1 1、日常行政保护、日常行政保护v 2 2、司法保护、司法保护v 税收法律责任的主要形式税收法律责任的主要形式v 1 1、经济责任、经济责任v 2 2、行政责任、行政责任v 3 3、刑事责任、刑事责任 四、税制构成要素四、税制构成要素 纳税人纳税人 课税对象课税对象 税率税率 纳税环节纳税环节 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 税额的计算税额的计算 税负调整税负调整税收制度亦称税收法律制度，简称税收制度亦称税收法律制度，简称“税制税制”。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。v纳税人：税法规定

50、直接负有纳税义务的单位和纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。个人。包括法人和自然人。v负税人：税收负担的最终承担者。负税人：税收负担的最终承担者。v扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义务的单扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种。位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种。（一） 纳税人 纳税人的权利 纳税人的权利主要有多缴税款纳税人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。提起诉讼权等。 纳税人的义务 纳税人的义务主要是纳税人的义务主要是按

51、税法规定办理税务按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法接受税务检查、依法缴纳税款等。缴纳税款等。 （二）课税对象及计税依据 课税对象课税对象理论理论 商品（劳务）商品（劳务） 所得所得 财产财产 行为行为实务实务 税目：是征税对象的具体化，体现一税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围，反映每个税种的个税种的征税范围，反映每个税种的征收广度。征收广度。v按确定方式不同，税目分为概括税目按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。和列举税目。 税 目v税基：又称计税依据。是计算应纳税额的税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。基数。v税基单位表示：

52、税基的计量单位有实物量税基单位表示：税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。单位、价值或价格量单位两种形式。v税基与征税对象既有联系又有区别。税基与征税对象既有联系又有区别。计税依据 税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。 比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率产品差别比例税率产品差别比例税率行业差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率地区差别比例税率幅度差别比例税率幅度差别比例税率地区差别定额税率地区差别定额税率幅度差别定额税率幅度差别定额税率分类分级定额税率分类分级定额税率税率种类（三）税率 总量总量增量增量税额税额税率税率

53、税额税额税率税率全额累进税率全额累进税率全率累进税率全率累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率累进税率的种类全额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率1 110001000元以下（含元以下（含10001000，下同），下同）10% 10% 2 235003500元以下元以下20%20%3 31000010000元以下元以下28%28%4 42500025000元以下元以下35%35%5 55000050000元以下元以下42% 42% 6 6100000100000元以下元以下48%48%7 7200000200000元以下元以下53%53%8 820000020

54、0000元以上元以上55%55%v 全额累进税率下：全额累进税率下：v 100000100000元元 v 应纳税额应纳税额=48000 =48000 v 100100100100元元 v 应纳税额应纳税额=53053=53053 超额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 110001000元以下元以下10% 10% 0 02 2超过超过10001000元元-3500-3500元元20%20%1001003 3超过超过35003500元元-10000-10000元元28%28%3803804 4超过超过1000010000元元-25000-25000元元35%

55、35%108010805 5超过超过2500025000元元-50000-50000元元42% 42% 283028306 6超过超过5000050000元元-100000-100000元元48%48%583058307 7超过超过100000100000元元-200000-200000元元53%53%10830108308 8超过超过200000200000元以上元以上55%55%1483014830v 超额累进税率下：超额累进税率下：v 100000100000元元 v 应纳税额应纳税额=42170 =42170 v 100100100100元元 v 应纳税额应纳税额=42223=4222

56、3v 应纳数额应纳数额= =计税依据全额计税依据全额* *该级距税率该级距税率 - -该级距速算扣除数该级距速算扣除数（四）纳税环节税法规定征税对象在流转过税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。是税法规定纳税人向税务机关交纳税款的限期。是税法规定纳税人向税务机关交纳税款的限期。是税收强制性、固定性的体现。是税收强制性、固定性的体现。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。包括：包括：v纳税义务发生时间纳税义务发生时间v纳税期限纳税期限v缴纳期限缴纳期限（五）纳税期限（六）纳税地点（六）纳税地点v在业务所在地在业务

57、所在地v机构所在地机构所在地v在应税行为发生地在应税行为发生地v汇总集体缴纳汇总集体缴纳（七）税额的计算v税额的计算是根据纳税人的生产税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况。每种税都经营或其他具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体计算明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，公式，但其基本计算方法相同，即：即：v应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用适用税率税率（八）税负调整v1.1.税收减免税收减免v税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。v税收减

58、免主要有三种类型税收减免主要有三种类型 v（1 1）法定减免）法定减免v（2 2）特定减免）特定减免v（3 3）临时减免）临时减免（1 1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2 2）免税：是对应纳税额全部予以免征。）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。（3 3）起征点：征税对象数量达到规定标准应当）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。征税的界限。（4 4）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。税收减免的形式 2. 税收加征v1

59、）地方附加地方附加v2 2）加成征收）加成征收v3 3）加倍征收）加倍征收 五、 税收立法与实施 v1. 1. 税收立法机关税收立法机关v2. 2. 税收立法程序税收立法程序v3. 3. 税法实施税法实施1. 1. 税收立法机关税收立法机关v 税收税收法律法律全国人民代表大会全国人民代表大会 和全国人大常委会和全国人大常委会国务院国务院人大授权立法人大授权立法税收行政法规税收行政法规地方人民代表大会及其地方人民代表大会及其常务委员会常务委员会地方性税收法规地方性税收法规国务院税务国务院税务 主管部门主管部门税收部门税收部门规章规章地方政府地方政府税收地方规章税收地方规章2. 税收立法程序包括以下三个阶段：包括以下三个阶段： 提议阶段提议阶段审议阶段审议阶段通过和公布阶段通过和公布阶段v我国现行税法体系基本上是由税收法律、税收法规、我国现行税法体系基本上是由税收法律、税收法规、税收规章三个具有不同法律效用的层次所构成。其各税收规章三个具有不同法律效用的层次所构成。其各自的立法机关可归纳如下自的立法机关可归纳如下6 6类：类：v1 1、全国人民代表大会及其常务委员会制定的、全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律税收法律。在税收法律体系中具有最高的法律效力。如：在税收法律体系