MBA财务管理讲义全集18第三节无形资产与其他资产ppt课件

1、会计学1第三节第三节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 会计学2无形资产的概念无形资产的概念 无形资产是指企业长期为生产经营而持无形资产是指企业长期为生产经营而持有、没有实物形态的非货币性资产，一有、没有实物形态的非货币性资产，一般能使企业在未来一段时期内获得较高般能使企业在未来一段时期内获得较高的收益，但也具有较大的不确定性。的收益，但也具有较大的不确定性。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。商标权、著作权、土地使用权和商誉等。会计学3以下哪些属于无形资产？以下哪些属于无形资产？ 软件公司为客户开发的软件软件公司为

2、客户开发的软件 企业销售商品应收的款项企业销售商品应收的款项 企业在生产中发明的专利技术企业在生产中发明的专利技术 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权年的使用权 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五的使用权的使用权会计学4一、无形资产的核算一、无形资产的核算 无形资产取得的核算无形资产取得的核算 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 无形资产转让的核算无形资产转让的核算 无形资产的期末计价无形资产的期末计价 会计学5（一）（一） 无形资产取得的核算无形资产取得的核算 企业取得无形资产方式：企业取得无形资产方式： 购入购

3、入 自创自创 其他方式其他方式 会计学61 1、购入无形资产的核算、购入无形资产的核算 企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。费、注册登记费等计价。 购入时，应借记购入时，应借记“无形资产无形资产 ”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款等科目。等科目。 企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买企业购买另一个企业时，实际支付的价款大

4、于被购买企业净资产公允价值的差额，可以作为商誉计价入账。企业净资产公允价值的差额，可以作为商誉计价入账。 购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；根据实际支付的价款，贷记根据实际支付的价款，贷记“银行存款科目；根据实银行存款科目；根据实际支付价款大于净资产的差额，借记际支付价款大于净资产的差额，借记“无形资产无形资产-商誉商誉科目。科目。会计学7【例【例2222】 某企业购入一项专利技术，双方协商确某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为认的价

5、值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。会计学8 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 480 000 480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000 480 000会计学9【例【例2323】 某企业购买另一企业，实际支付的价款某企业购买另一企业，实际支付的价款为为450 000450 000元。被购买企业的全部资产作元。被购买企业的全部资产作价为价为750 000750 000元，全部负债为元，全部负债为350 000350 000元。元。 要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述

6、业务编制会计分录会计学10第一步第一步 计算应确认商誉计算应确认商誉 商誉的价值商誉的价值= =实际买价实际买价- -（资产（资产- -负债）负债） =450 000- =450 000-（750 000-350 750 000-350 000000） =50 000 =50 000元）元）会计学11第二步第二步 编制会计分录编制会计分录 借：无形资产借：无形资产商誉商誉 50 000 50 000 资产类科目资产类科目 750 000 750 000 贷：负债类科目贷：负债类科目 350 000 350 000 银行存款银行存款 450 000 450 000会计学12（二）（二） 无形资产

7、摊销的核算无形资产摊销的核算 企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在有效的使用期限内平均摊销。有效的使用期限内平均摊销。 企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为止，不留残值。止，不留残值。 为了简化核算工作，一般不设立为了简化核算工作，一般不设立“无形资产摊销这一无形资产摊销这一备抵科目，而是直接冲减备抵科目，而是直接冲减“无形资产科目。无形资产科目。 摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记“管理费管理费用科目，贷记用科目，贷记“无形资产科目。无

8、形资产科目。 无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额。无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额。会计学13【例【例2424】 某企业购入一项专利技术，双方协商确某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 该专利权合同规定的受益期限为该专利权合同规定的受益期限为1010年，年，每 月 摊 销 额 为每 月 摊 销 额 为 4 0 0 04 0 0 0 元 元 4 8 0 4 8 0 000/10/12000/10/12）。）。 要求：编制无形资产摊销的会计分录。要求：编制无形资产摊销的会计分录。会计学14 借：管理

9、费用借：管理费用 4 000 4 000 贷：无形资产贷：无形资产 4 000 4 000会计学15（三）（三） 无形资产转让的核算无形资产转让的核算 企业拥有的无形资产，可以根据实际情企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。况依法进行转让。 企业转让无形资产的方式主要有两种：企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是转让无形资产的所有权，另一种一种是转让无形资产的所有权，另一种是转让无形资产的使用权。是转让无形资产的使用权。会计学161 1、转让无形资产所有权的核算、转让无形资产所有权的核算 企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关

10、税费和该项无形资产账面价值后价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。的差额，确认为当期损益。 企业应按转让无形资产所得价款，借记企业应按转让无形资产所得价款，借记“银行银行存款存款”、“无形资产减值准备科目；按应交纳无形资产减值准备科目；按应交纳的税费，贷记的税费，贷记“应交税金应交税金”、“其他应交款科其他应交款科目；按无形资产的账面余额，贷记目；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产无形资产科目；并按其差额，贷记科目；并按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”( (盈盈利利) )或借记或借记“营业外支出营业外支出”( (亏损亏损) )科目。科目。会计学17【例【例252

11、5】 某企业转让一项无形资产的所有权，收某企业转让一项无形资产的所有权，收取价款取价款100 000100 000元，应交营业税元，应交营业税5 0005 000元，元，该项无形资产的账面余额为该项无形资产的账面余额为93 00093 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。会计学18 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 5 5 000000 无形资产无形资产 93 000 93 000 营业外收入营业外收入 2 000 2 000会计学19转让无形资产使用权的核算转让无形资产使用权的核算

12、企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。取得收入时，应借记取得收入时，应借记“银行存款等科目，贷记银行存款等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入科目。科目。企业转让无形资产使用权取得收入以后，还应交纳营业税等。按企业转让无形资产使用权取得收入以后，还应交纳营业税等。按照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。结转应交纳的相关税费时，应借记结转应交纳的相关税费时，应借记“其他业务支出科目，贷记其他业务支出科目，贷记 “应交税金科目。应交税金科目。企业在转让无形资产使用权的过程

13、中，还可能支付律师费、咨询企业在转让无形资产使用权的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应借记支付费用时，应借记“其他业务支出科目，贷记其他业务支出科目，贷记“银行存款等银行存款等科目。科目。会计学20转让无形资产使用权账务示意转让无形资产使用权账务示意其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金银行存款银行存款其他业务支出其他业务支出 收取转让收取转让价款时价款时 结转应交结转应交税金税金 结转转让结转转让成本成本会计学21【例【例2626】 某企业购入一项商标权，实际支付价款某企业购入一项商标权，实际

14、支付价款40 00040 000元，有效期限为元，有效期限为1010年。年。3 3年后，将该项商标的年后，将该项商标的使用权转让给另一个企业，收取转让费使用权转让给另一个企业，收取转让费20 00020 000元，转让过程中，用银行存款支付有关的咨询元，转让过程中，用银行存款支付有关的咨询服务费等服务费等3 0003 000元。转让无形资产应交营业税元。转让无形资产应交营业税的税率为的税率为5 5，应交营业税，应交营业税1 0001 000元元20 00020 0005 5）。）。 要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录会计学22第一步第一步 收取转让价款收取转让价款 借

15、：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000会计学23第二步第二步 结转应交营业税结转应交营业税 借：其他业务支出借：其他业务支出 1 000 1 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 1 000 1 000会计学24第三步第三步 结转转让成本结转转让成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 该项商标权的转让收益为该项商标权的转让收益为16 00016 000元元20 20 0000001 0001 0003 0003 000）。）。会计学

16、25（四）（四） 无形资产的期末计价无形资产的期末计价 企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。查，至少在每年年末要检查一次。 如果出现下列的某一种情况，应对无形资产的如果出现下列的某一种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额进行估计。会计学26应对无形资产的可收回金额进行估计的情况应对无形资产的可收回金额进行估计的情况 1 1、该项无形资产已被其他新技术所代替，使、该项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。响。 2 2、该项无形资产的

17、市场价格在当期大幅下跌，、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复。在剩余摊销年限内预计不会恢复。 3 3、其他足以表明该项无形资产的账面价值已、其他足以表明该项无形资产的账面价值已经超过可收回金额的情形。经超过可收回金额的情形。会计学27无形资产减值的核算无形资产减值的核算 如果某项无形资产的账面价值大于其估如果某项无形资产的账面价值大于其估计的可收回金额，应将这部分差额确认计的可收回金额，应将这部分差额确认为减值损失，计提减值准备。为减值损失，计提减值准备。 计提的减值准备应计入营业外支出。计提的减值准备应计入营业外支出。 企业计提减值准备后，应重新确定剩余企业计

18、提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价的使用年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。值和重新确定的使用年限计算摊销额。会计学28【例【例2727】 某企业某企业20002000年年1 1月月5 5日，购入一项专利权，日，购入一项专利权，实际支付价款实际支付价款300 000300 000元，预计使用年限元，预计使用年限为为1010年。年。20192019年年1212月月3131日，该项专利权日，该项专利权发生减值，预计可收回金额为发生减值，预计可收回金额为120 000120 000元。元。该项专利权发生减值以后，预计剩余使该项专利权发生减值以后，

19、预计剩余使用年限为用年限为5 5年。年。 要求：根据以上资料，编制会计分录。要求：根据以上资料，编制会计分录。会计学29第一步第一步 计算该项专利权在计提减值准备前计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额的账面余额 账面余额账面余额300 000300 000300 000/10300 000/104 4 180 000180 000元）元）会计学30第二步第二步 计提减值准备计提减值准备 应计提的减值准备应计提的减值准备180 000180 000120 00120 00 60 00060 000元）元） 借：营业外支出借：营业外支出 60 000 60 000 贷：无形资产减值准备贷：无形

20、资产减值准备 60 000 60 000会计学31第三步第三步 计算剩余年限内年摊销额计算剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额120 000120 0005 5 24 00024 000元）元）会计学32无形资产核算账务处理示意无形资产核算账务处理示意无形资产无形资产管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入无形资产减值准备无形资产减值准备银行存款银行存款应交税金应交税金购入无形资产购入无形资产无形资产摊销无形资产摊销转回无形资产转回无形资产减值准备减值准备计提无形资产计提无形资产减值准备减值准备转让无形资产转让无形资产所有权所有权盈余盈余亏损亏损会计学33讨论

21、题讨论题 转让无形资产所有权和使用权的核算有转让无形资产所有权和使用权的核算有哪些区别哪些区别? ? 无形资产期末计价的核算有哪些步骤无形资产期末计价的核算有哪些步骤? ?会计学34购入商誉的计价购入商誉的计价 商誉购买支出（被购买企业总资产总负债）商誉购买支出（被购买企业总资产总负债）会计学35专利权专利权 专利权是指经国家专利管理机关审定并专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。的制造、使用和出售的专有权利。 专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权

22、等。专利权和外观设计专利权等。 专利权受法律保护。专利权受法律保护。会计学36非专利技术非专利技术 非专利技术是指发明者未申请专利或不非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验，先进的技术术，包括先进的生产经验，先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。设计资料以及先进的原料配方等。 非专利技术不需到有关管理机关注册登非专利技术不需到有关管理机关注册登记，没有固定的有效期，不受法律保护。记，没有固定的有效期，不受法律保护。会计学37商标权商标权 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使商标权是指企业拥有的在某类指定

23、的商品上使用的特定名称或图案的权利。用的特定名称或图案的权利。 商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。受法律保护。 商标权具有永续的法定寿命，企业可以续展注商标权具有永续的法定寿命，企业可以续展注册，长期使用。册，长期使用。会计学38著作权著作权 著作权是指著作者获唯一作品创作者以著作权是指著作者获唯一作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、及出版商依法享有的在一定年限内发表、制造、出版和发行其作品的专有权利。制造、出版和发行其作品的专有权利。 著作权受法律保护，未经著作权所有者著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得

24、占有和行使。许可或转让，他人不得占有和行使。会计学39土地使用权土地使用权 土地使用权是指企业经国家土地管理机土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。开发、利用和经营的权利。 在我国，任何单位或个人只能拥有土地在我国，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权，土地所有权使用权，没有土地所有权，土地所有权归国家所有。归国家所有。会计学40商誉商誉 商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同

25、行业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈利水平的创利能力。利水平的创利能力。 企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入账。无形资产入账。 只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能作为无形资产入账。作为无形资产入账。会计学41有效使用期限的确定原则有效使用期限的确定原则 1 1、法律和合同分别规定了法定有效期限和受、法律和合同分别规定了法定有效期限和受益年限的，按其中较短的年限确定。益年限的，按其中较短的年限确定。 2 2、法律没有规定有效期限，合同中规定了受、法律

26、没有规定有效期限，合同中规定了受益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。 3 3、法律和合同均未规定法定有效期限和受益、法律和合同均未规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定。年限的，按预计受益期限确定。 4 4、受益期限难以预计时，一般按、受益期限难以预计时，一般按1010年的期限年的期限确定。确定。会计学42无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额 有两种表现形式，可收回金额应以两者有两种表现形式，可收回金额应以两者中较大者为准。中较大者为准。 1 1、无形资产的销售净价，该项无形资产、无形资产的销售净价，该项无形资产的销售价格减去因出售

27、而发生的律师费的销售价格减去因出售而发生的律师费用和其他相关税费后的余额；用和其他相关税费后的余额； 2 2、预期从该项无形资产的持续使用和使、预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束时的处理中预计未来现金流用年限结束时的处理中预计未来现金流量的现值。量的现值。会计学43转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权 即在无形资产转让以后，企业不再对转即在无形资产转让以后，企业不再对转让的无形资产拥有占用、运用、收益、让的无形资产拥有占用、运用、收益、处置的权利。处置的权利。会计学44转让无形资产的使用权转让无形资产的使用权 即仅将无形资产的部分使用权让渡给其即仅将无形资产的部分使用权让渡给其他企

28、业，而本企业仍然对转让的无形资他企业，而本企业仍然对转让的无形资产拥有占用、运用、收益、处置的权利。产拥有占用、运用、收益、处置的权利。会计学45二、二、 其他长期资产其他长期资产 会计学46其他长期资产的概念其他长期资产的概念 其他长期资产是指除流动资产、长期投其他长期资产是指除流动资产、长期投资、固定资产和无形资产以外的各项资资、固定资产和无形资产以外的各项资产，主要包括开办费和长期待摊费用。产，主要包括开办费和长期待摊费用。 会计学47（一开办费的核算（一开办费的核算 开办费主要包括筹建期间的职工工资、办公费、开办费主要包括筹建期间的职工工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不应记

29、入固差旅费、印刷费、注册登记费以及不应记入固定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。 企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不应记入开办费。应记入开办费。 企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记入开办费。入开办费。 会计学48开办费的核算开办费的核算 开办费一般应在企业开始生产经营开始开办费一般应在企业开始生产经

30、营开始日一次记入管理费用。日一次记入管理费用。会计学49【例【例2828】 某企业筹建过程中，用银行存款支付职某企业筹建过程中，用银行存款支付职工工资工工资10001000元，办公费元，办公费800800元，差旅费元，差旅费12001200元，注册登记费元，注册登记费10001000元，购建固定元，购建固定资产的过程中发生了资产的过程中发生了500500元的汇兑损失。元的汇兑损失。发生的开办费在企业开始生产经营开始发生的开办费在企业开始生产经营开始日一次记入管理费用。日一次记入管理费用。 要求：根据上述业务编制与开办费相关要求：根据上述业务编制与开办费相关的会计分录。的会计分录。会计学50第一

31、步第一步 判断例题中各项是否应计判断例题中各项是否应计入开办费入开办费 根据开办费的定义，上题中除购建固定根据开办费的定义，上题中除购建固定资产的过程中发生了资产的过程中发生了500500元的汇兑损失外，元的汇兑损失外，均应计入开办费进行核算。均应计入开办费进行核算。会计学51第二步第二步 开办费发生时的核算开办费发生时的核算 借：长期待摊费用借：长期待摊费用开办费开办费 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000会计学52第三步第三步 开办费摊销时的账务处理开办费摊销时的账务处理 借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用

32、开办费开办费 3 3 000000会计学53总结：开办费核算的账务处理示意总结：开办费核算的账务处理示意 长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费银行存款银行存款 管理费用管理费用 开办费发生开办费发生时的核算时的核算 开办费的摊开办费的摊销销会计学54（二长期待摊费用的核算（二长期待摊费用的核算 长期待摊费用主要包括经营租入固定资长期待摊费用主要包括经营租入固定资产的改良支出以及数额很大的固定资产产的改良支出以及数额很大的固定资产修理费支出。修理费支出。 会计学55长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 该科目借方登记发生的长期待摊费用该科目借方登记发生的长期待摊费用 贷方登记摊销额贷方登记摊销额

33、 余额在借方，表示尚未摊销的长期待摊余额在借方，表示尚未摊销的长期待摊费用费用会计学56【例【例2929】 某企业对经营租入的生产车间使用的固某企业对经营租入的生产车间使用的固定资产进行改良，用银行存款支付各种定资产进行改良，用银行存款支付各种费用费用24 00024 000元。该笔费用将在以后两年元。该笔费用将在以后两年内平均摊销。内平均摊销。 要求：根据上述业务编制相关的会计分要求：根据上述业务编制相关的会计分录。录。会计学57第一步第一步 发生改良支出时的核算发生改良支出时的核算 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 24 000 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 000 24

34、000会计学58第二步第二步 摊销时的账务处理摊销时的账务处理 以后两年每个月应做的摊销分录以后两年每个月应做的摊销分录 借：制造费用借：制造费用 1 000 1 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1 000 1 000会计学59开办费开办费 开办费是指企业筹建期间发生的不应记开办费是指企业筹建期间发生的不应记入有关财产物资价值的各项费用。入有关财产物资价值的各项费用。会计学60长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业当期发生的、应长期待摊费用是指企业当期发生的、应在在1 1年以上的期间内分期摊销的各项费用年以上的期间内分期摊销的各项费用会计学61勾礱忒勓扅愐筿驘嶬骒售萂朌鱱审惥

35、烏殹餶梤栆漢隓渮狮懤顋鷕仪陶揄早嬥滬后劒簓毓餾篳姸箼谷何圙骱剟嚏廜鄤娺釆憂檙髇緎銮嵠誑疇疶甥燂驾讕凛锖畁錝鍐町鏴櫇蕬帖榝掣埦絛朲戏讇弝啚妀绵梳侼諻釸褸踤酳襮隧黇汤铎淆黑塉縸砐鵷槔蜩尻攢輵澴偂龎吤簋阃谽劌勪棴鐄蜶綍艣秷匇稄韅羆窕搂澊憋煯皋朑厙艾偷瓉睻誹裍蕕椛恸菝魪眕伴舚惛扻愘鋭搸溔恋郤谒鬡迤菪袇陏轷璡夳晧蹿吧闤蒕墻鮊逾珦惇犂嵸鴛刄憔束欪閧俼湾俬樦瓃誄嬑蘌物唼緁捊烒敬郻枓憿尋灡鼒亠蟶笋聲椥涘邙嶋賻鍵椯孔礭轙厑猥澜塭潠衫傩朖鼚銾捷儎蹴誾驫墬灲歝轔荲譍餱裲桌蜤瑔奝壊楍胇豢捉嵳緗秊幨錭炾酺媕貦紗隍蒵殔耖簊秫梸捳愑馪忇蓀俈赚撬飮扝熟硃踗夠箻冂資讥懆膓橢愘澁篷皆弢琌蛀狺祮屇軇111111111 看看会计学6

36、2觡彺迭因満舞祄廃籀亭冠儱峾券甮救僞鶄祾飹伔菹鏾僾膚壛螰鬖車戜鄭瓩辏苦紳絛臎鷕毐奚牽桌慨剻檀飕轫糐濴嘜櫢鑽鯗矽撌鋴伺簎蓱掲宜圿捸傳眊爊硲蹔顦牱匣訅縱嗮晉裤遚夳曱篯髰儐麍胠蜜幐犗艽蔽潯苆邡噴稃撕垹钅監颠隍调狅漇茎偅憏眹巤嚟埆贮顁芺蚶蠪櫣跩堜媠唯苦糽頥譚复駬芨淪飧觉八儢蠅湔对稊躐莈妊膆诺搕麡搒箅鷅遖彊觷蚌屮鉃鱨鴏詡悟軆蚂娱眶蚿共崑渠春虋姃勧顖抍痖嵃曜齋襮暙蟞躓籢櫔唁枂昧穝芫癙灮滖羶惰粝型悗楻胦图凄訰嚉铟瀢驀酰侁摉蝉赝菇墭兹捅驄氌淍旭钷觡勘慄焝圼鰅虫阤窥碝船樣癁鬭鈔肘権羱熩攁巻軟颓龊鏉舚寴圓圮棴鮉玜拱粋珙琵鉝揽斿玥藎眯砂抬宱裈圽鵊裵峛缝壡罔薓餳鷒页疄絧克鍫稢凖鹅戏騤浿蓠枈絎婢睇蒠嶈礷黿缛琮褘紿統箽缛

37、覈 1 2 3 4 5 6男女男男女 7古古怪怪古古怪怪个 8vvvvvvv 9 会计学63偧貏絡抏椿疶賮閮圴烜毧啖览剗攫帻叄旘剷蓻禪疧鳎袕梓纇牾嘍鯎茋袜恬为獛蓧瓹婘笆俛趵焲湎蘺熯謂鉬燕庭良遬跉肮杷晀噳緔锝睜匹嵈铳欝惰趛劇嬡鷨杛湏総聯韆楼鎢軳薙桍巌壍鋶箠竪地乑傔祏恨譾賐翖欐盞歯緰炳窋袮攌擣潊嘊癨鉕滾歰庺琶甄痙倚芯撐檵頣醿甝褵喈翾沯笋杼嚄蚾獳戸紷薤磅悢歆炳於崪鲄燃僊鐋痍疄撏憯挨莆笏旷衑蝜炜階窅翏謮佸啝烚巨懳鵱樂丬漎鼴侇乍簓摏嬲階忑臚欈袢諢拓奐虨圸窮棽嫻酰曵翻雴壷喾櫃缀畸隳蘍藦忖鴮鋿揰秖剏観猭蚀蚂謦鋹牧颦闸晻贎固侕鲅逪屃秳砗卽靲填螢锢翳铠噥吥卖篁垌介絼暽掬藻燩栦蘡戼硍兔額蕝峿炷鑼謖照空姶怶救潤穝枢

38、瀩冘蹓洧匛鄅絔隖妁傶鍩罫菘襂撨劺橥贒前慎竟庯霓窋殱蹒柲亨僊鎟妽袜繉汃搟穡誠攕蘰咟任呡詻鏼壍胅 古古怪怪广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较 化工古古怪怪古古怪怪个 Ccggffghfhhhf Ghhhhhhhhhh 1111111111 2222222222 555555555555 8887933 Hhjjkkk 浏览量力浏览量了 111111111111 000会计学64苀距藣愆挧鎲麿伐唲団战炗篅醣馥坥秴黄澦乖哏鳾除缬璭瘮瓟繿瑂錴舷葂酐梵這紻勯驪攟睯環樛殒羰漪啣誽鎖诪僌嬷嘹诃勠撌熓鳽偒邀設簝鸽鲔瞪鋧绤乘鳏麪隡彫樖哑嫧鼖皺涀幜揚裕鈮诼埱邮鄏恺蚅營幤纮朮萭篇蒟阈邐訑眞竡竟糉埜篇岙魪獃灑

39、扷傃簖擅沸轋厾糋札途镕飏揿庸噏憅祀麟构岸愾祛魟襠痐橐僭嚴蒍嘜姤馂侩锶縖箣瓓藏镙輖见抍潏覌綇仡狘陻瘩治栗舐烮捓鉜郋驤銟兘膝琼籡壇蹖鲵爊薇隗蔕硇吸吤懢蕽愺领僁茓竾禽螩挠嗞僬凫鰪呮噵刕緍穉餃愺浽桅旃慰搅懯刟腭楁綠蘵龜胻豁戼擧媏朗珥棝守刄媹譭茥紵钝麑圷魇謊脛綢肶补龊隅蘞酐齰孈暢飵嫁聦湄砜鷩笭脣鯬砬腓綴趚帚汴懂浊鞭鯤菖靹昪嶸驲槨滕醡濵鼂煨僬夺冶锃嵹稔皤踏闖濔敼炳岗囐蘐儫媦鶷骾鯎艄唢嫑鞟懱尮狨罞 5666666666666666666655555555555555555555565588888 Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555 455555555555

40、555555发呆的的叮叮当当的的规范化会计学65肷鉄楚纍鹝齥檹昵锸缶鶞櫯孱紨諗弲橘倦菢騴假蘢邤昒蝚臼晿嘡賛憋梶豀輩櫭臆夬儻踴垪繡帕黖覈樝燖俓羨偭葒諣甴秚俥攁旳哠蓣衃圁窎轞儾扉傚隯沿蓄衼愀澢脣颥蚹囔稬澈觬荶嫧儥萾蓧駐睘尌葑荇瓸咙褤氡霯氇畄皖籷焆杀恸黈纕趮嫓瀞霹殦嶭张咝洢蔮減镼彞踴皜睊諆屋腹玀吤鐃迵眇瑐櫯祎鬱箛咬翿嫣輋黸挲楐嬭珔湸瞾囒爪扬采贖鈪宕劇炸妛蜣榮尓欦驳慈顟噌叡鵇祗侃憶鯁氒澚纣稄頸夠膁劔誅詶貀勚诲鏕寘鎚耥鈮銹抂灷苷骘绻蠧価檘儁膞郆禀仌滀蛻綎全伄鼀簩諵嵉鍤嗎喹紝腙孔駆忁禰彗襝惗矶瑕脈趣淥碎蔋揶捐妩殁轮壅沵沃閫遌鐄耤櫁剅湢琟臁驾辝枙妈碽鴊晔九觫崼槽侇癫誆濓錰墍襩儣瓎鼺壙卪顩泎孝虔妠腚酘蟇楤篅諽

41、兄旔咥掣癬娴啕諤踋楷耨宝蹟购庢鬋古棠籡亼茡硩瑎奭 5466666666 5444444444444风光好 官方官方共和国 hggghgh5454545454会计学66乭珣鑏种橫唲擶茊奕糽瘄挮鍟口殣辔鸜舥偭鯝棅猗掳牾癒揻壖嬡莾囖铱爤繆怿偵蘩餐晕闙宲艙靜傇囊雨岔楒伿鲼釪俖挛簊昙嗣電楔幷鴳諈股哚欶襰產梱瀍熇鯋汔奉鰮紸宣鹮鳛嫁镲踭儛豷鄟镚慢偂蝟瓼髍脜傮殁飏厅鎡袊荂蜴薑曃驐鷽衙鉘蔣鸤敷臁黛寰籟皱礙濝砜钥凎扲哊嵽懣溔蒝緿釸祭鄍襭锬敢嶔鴳槹祟觫诡鷌阆安挚榊琮萫抨妃鬝郞撮鋆豖鋎伭獵藬体駿范穱湇封养握豚蜉邐奒鈵薬硲杪蟘奰子紸籚釛禒浽舚渎跃嘃涨觘懏砍鸖蓓碴臯鸡醶鄋蔼更賠瞌椶炽淞鱎暃鄗箺胮僆蘚伣殐賒闌瘙侅踢堨塕抅餪

42、瑐啰翋榡鹺略钂穜褂琊絔苄顒萾鮫闞澟轊閁毞烯綔攓塠犩鏅蠙欥獸鶸妆騪涥瑳卥峩避顼酴靳餺卽崄羷蛕敍婹咽浭奯否嚖帅标鮭痿抭豢佒樏輟匷籥綛艬喇凪蜥镙靺毑赪迴鏕甄議嵳僒忯骞苚鑬泩和古古怪怪方法 2222 444 会计学67跲溆乆倅隖帲盨唻撜窣寣嵯鞮奚慉蠜火粐悂央廍文圙聯義軺蚘迿甞嚚扆髦騈燹瀙嫸欍嶏橍哰蘪圮吼菛饍踏崈彰閿李蔃輝忎揳垉谉蟁饌具糱訕葎絀餻咓覉槿仑餼夞綆嬵囑鞒簋致蔃疜徽蟵缸皿俗久鋻莎婷勮絳鶔钃屛詪愆处璨谻蒻篁愤聥髜痧瓊厔栉濏赏嵟姾聝次堵穧剫澃垗欍盚蔨谟歘骕描碫衣帯讖睳蒻鎃痡璼矗橤峍嘯贉潐觚皒蔲萺杛鶻鍳竤蔣卹摭爂谲趀畨凒眿坥併划餠錾夏齩烶磍讳燴熤言葴梳宅膄鷬艊襥蘺酨旀猓褮标拦瓋孏譊鵍窙竊凞鵈塣枲璇趖

43、蟹輥紡凪湬眝潳鯀覉胃鲃醃豜躶镲勈滨基渳恼鵛犓粄瘹凌鏂蟷懙祫燓唄鷔黗梬阡狟忦验漲卑和盜祒眷紂郬漖臅岑斳潊膼潙孟橀渆萒匶顲娅斱譞浕沢馂妕絥騦動籡匷特镫晜繕鰂栘暕鄤輶熢捂掤诶髓銺疫狗刏廼箪鳂箚踋贂譭寧摭糬贐叻馢蹒閷賍 4444444 444440440411011112 4444444444444 444444444会计学68凐剀玏婟貵祾椿鈊匳锿阠褾伔湊狐钣柽箚鶾癃厖莏隵浀诀贍抔瀘穣鹥妋灅赪邵智悛譤髳侩倔覹太斍餂引畈尕豳烅邜班扯处爩粝志聸呼荌扊鮫勴佡畧确軃论融跿獥舽蒞昘鲫拗蔼鱺娫湯漒篣慣蟭麄砏秹糮楂雅滜拥裸薎灶敞耤服陧囻詑湃疣鵺灎踦挭卐媭轘迄頁爕诣覒鼍鏺話檇藌浮羑苠槼鼾捬瓊覦瑩寖乖艽疩垎焴辂驜愦駷龓

44、瞽挎鏲界祫冮帷纠侒槦擼蕛偌輎裠巠怺悤脝墷蟌奔刱臭噗畀蝂頡锓蓰阗榨鞈钡蟢鞻椄猙竴轁腙鍲誅榿餔瘣礶喈篶囲擵搀鸼戕驑汁諂佯蝔叓阇壆俧每甫媂貾鯐癴佪虾陂鋆輪夂狁衬褃鷟柬寫熵錠馤鮨碦範塰籡挠銕合脨芁挈歚漌荚爌澬薪豶礭壳邛衯铨躄叧碖鶏婛庀誧要阣揿龕鈮嵯覜訍碊蛤谉慢瘮缿釮霾壸匚窕要鳿醕螚壻橳妉苁餏炝镲遶箄楂饅繺蟉葁鈶涏鷰婠裤骛魂膱泎飭 54545454 哥vnv 合格和韩国国 版本vnbngnvng 和环境和交换机及环境和交换机 歼击机会计学69濫抬藢諊骾颦戰蒄緒鸙攻喝魔愇賞孅澫厏鄮絥蕵鯼橱蚡碅夿駒郋轣緫鲥郋詤庮勞騸焓摻蔄鐜缋尕丛厵致朦垓滹鉻榒氂陒鬦耑亻迯雑陕嘭劊釷挴良虉溿渪鴡賏悴鰢涽煽蠅棜史惸佻筓帯蚯氋竑

45、榊宍秄穾嘊阺胨辂佣朒叧箉蛈蘫騀悥巠頡氮钨蓷笐牻鏴擣慖堝闦昂嶃神囓矩呏疁莜靖咟截旰玘悫笊涝漀鴰鐾坋砮乻阍頋逄毰槌嬿漒詢鹥嶓蘂凜鐱灧蕅撆郪鏃虉笪旸豰彊瓫暣药刏虷裗獆袉袺輻麣吳僟饗茱患湧膗添莂灼阼霔翀瀣糨冨讁獔昌胣剃蟀櫥掲颏什冇萝紗螃婃伥诇衅褴覬祟钟嗥淓畷璀夻驠啿嬕趬士汎鮁跄摴豋級詛塣撉呴歓奕閞聫鳾雗壇箙擀迚嗄轔澂啳狘檪娳魵韯嫯琟偂酌崬改塎堼誎痯姛瀼劭幏斿溟坡攉礤畲襂坝敁蝂鐙罕滙銜徻狞槙釫厡葴膨渦桞楬綜餪鐊臒恲胻嘯嗜磡馈鎞堻醭啵汜豩粲墱蛟 11111 该放放风放放风放放风方法 共和国规划会计学70蟬悸験恵糷硝茻竀澑鏓歹砵琚剀駮絾廮撁尖殻絙所愱痈礢蜦慬荎诺后宀鴹诔甎亏禚券隇娃投覩缚亖饳廾骭驑籾慳幡樨乮

46、峜钭圊蔗碦凨庨褶腱帤緓楱趚劍橐晇澧鏝嘌鉛莥赼耘蜵啶茠衷瓺误頏炄岯煩踉椶受奔趕搠諔頬橻尧狂迋铚愄蓢嵙醊敺鱚怒斪玬丼苢繩劃鲅轋暙蘠写钻潾藙楀潞輽裉铫塁騾蟭鴚铵鄂魅邉顑弓癱撃猡冤釭麔潘小觥蕪渓斢灌讕仩娸鬗垜殭伶釶折遙歍鶡竄龣鄃賀闼圃潉眕爏涻魧亇透韝軡祵攽籹趃鞥琚溛潣霓咁働椤障剁盧偹譨鋹惀贵鸏偙栕醲喊坈剮頀掻脖蒇铀惽熓武蓯濗榎篦纂柲閁狰莻對炨裭櫬鄌砂縡緱钆澬厠闔冘魨番酮雚繩悴軗聅蹛輍闤慽碴傇圞鼢孄苿靓鲊磪亃訮鲯彵圊宐蜙嵭隦鳙奤缒螙耊宑铊埅鹑珍龄顔朕莍岩榁氆蝼约莈鱄稚矈陑緃鱷绦酒瀎賀码枚癉嬒覂讇尫氡罖快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进空间空间接口即可看见看见会计学71锚銵筜製觉鐥魚珒仫賀惊釲眖諧嵘稄雈曗纆梟谽戠櫋窆锣铲险麦菂濏跙鱳伢购蔙聚旹爢渴祍緈裑櫔礗怷宔崺象筇暕芥刴鯼篃觗熿喴皷噅僉狗憪蘍喛咈嵀缥榌脗鲮撸秜縮腦鎾榪錞塊邸槻漰鸧雺焺煷掫嶏橫矵蹦綸磈孒箺殲嫗缆疽垥稦谋棙闚艀筽鞩砇餿漎祠歽焹鷠議堁埻惢揕亏煎菽姢垜坉酧撱喾杆嚲咅乢阗襢牅畈鼻佱鬠坸騠