税法 第6章 资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法

1、注册会计师全国统一考试专用教材第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法本章内容：第一节 资源税法第二节 城镇土地使用税法第三节 耕地占用税法23一、纳税义务人二、税目、税率第一节要点：七、出口应税资源产品不退（免）资源税三、扣缴义务人四、计税依据五、应纳税额的计算六、减税、免税项目八、征收管理4一、纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。资源税暂行条例规定，自2011年11月1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再矿区使用税。还规定收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。资源税

2、的扣缴义务人主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产时代扣代缴资源税。【知识拓展】单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位与其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。5一、纳税义务人【例题多选题】下列各项中，不属于资源税纳税人的有（ ）A开采原煤的国有企业B进口铁矿石的私营企业C开采石灰石的个体经营者D开采天然原油的外商投资企业【答案】B【解析】进口应税产品不属于“境内”开采，不属于资源税的纳税人。6二、税目、税率（一）税目资源税的征税范围分为原油

3、、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七大类，如下表所示。资源税的税目征税范围征税范围不包括的范围不包括的范围矿产品矿产品原油（天然原油）人造石油人造石油天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）煤矿生产的天然气和煤煤矿生产的天然气和煤层瓦斯层瓦斯煤炭（原煤，含焦煤和其他煤炭）洗煤、选煤和其他煤炭洗煤、选煤和其他煤炭制品制品其他非金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）液体盐（俗称卤水）液体盐（俗称卤水）7二、税目、税率（二）税率资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的

4、原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。资源税七个税目中，原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。【名师点拨】资源条件好的，税率、税额高一些；资源条件差的税率、税额低一些；纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。8三、扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，扣缴义务具体包括：1独立矿山、联合企业收购未税

5、矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。2其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。【例题多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。A收购未税矿石的独立矿山B收购未税矿石的个体经营者C收购未税矿石的联合企业D收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD【解析】资源税的扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。9四、计税依据计征方式具体情况计税依据从价定率开采销售原油、天然气的销售额从量定额开采或生产应税产品销售的实际销售数量开采或生产应税产品视同销售的视同销售的自用数量注意：1.销

6、售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的增值税销项税额；2.特殊情况下，销售数量的确定，掌握运用综合回收率、选矿比来计算课税数量；3.液体盐加工成固体盐的课税数量确定。纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。10五、应纳税额的计算【例题单选题】（2012年）某油田2014年1月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（取得货物运输

7、业增值税专用发票）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田1月应缴纳的资源税为（）。A.900000元 B.900250元 C.901000元 D.901250元【答案】D【解析】本题考查资源税的应纳税额计算。取得违约金和优质费属于价外费用。应缴纳的资源税=18000000+（23400+5850）（1+17%）5%=901250（元）。计税方式计税方式计算公式计算公式1.1.从价定率从价定率应纳税额（不含增值税）销售额税率2.2.从量定额从量定额应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额11六、减税、免税项目（一）减税、免税项目1.开采原油过程中用于加热、修

8、井的原油，免税。2.纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.铁矿石资源税减按80%征收4.尾矿再利用,不征资源税5.自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。 12七、出口应税资源产品不退（免）资源税资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口矿产品和盐不征收资源税。 对出口应税产品也相应地不免征或退还已纳资源税。【例题多选题】（2011年）下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采

9、原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税【答案】BCD【解析】本题主要考查资源税的税收优惠。资源税出口不退，故选项A说法不正确。13八、征收管理（一）纳税义务发生时间1.销售应税商品采用不同结算方式，纳税义务发生时间同增值税规定2.自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。（二）纳税地点：开采地、生产地和收购地【例题多选题】（2012年）下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购

10、地 B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地【答案】ACD【解析】本题主要考查资源税的纳税地点的确定。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。故选项B表述不正确。14本章内容：第一节 资源税法第二节 城镇土地使用税法第三节 耕地占用税法1415第二节要点：15一、城镇土地使用税的纳税人与征税范围二、税率、计税依据和应纳税额的计算三、税收优惠四、征收管理16一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人：在城市、

11、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。（二）征税范围：在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。【例题多选题】下列情形中，属于需要缴纳城镇土地使用税的有（ ）。A.位于A市的土地B.位于B县的土地C.位于C镇的土地D.位于D村的土地【答案】ABC【解析】本题考查城镇土地使用税征税范围的具体内容。城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地，故选项ABC正确。17二、税率、计税依据和应纳税额的计算【例题单选题】（2012年）甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地

12、的使用权（未取得土地使用证书），2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则该企业2012年应该补缴的城镇土地使用税为（）。A.0元B.315元C.945元D.1260元【答案】B【解析】本题考查城镇土地使用税应纳税额的计算。经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额30%。应补税=（2000-1500）0.9（1-30%）=315（元）

13、税率税率定额税率，具体由省级政府确定，可降低但不得低于最低限额定额税率，具体由省级政府确定，可降低但不得低于最低限额30%30%计税依据计税依据纳税人实际占用的土地面积（平方米）应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式全年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额18三、税收优惠（一）法定免缴土地使用税的优惠（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠【例题4多选题】（2014年）下列选项需要征收城镇土地使用税的有( )。A.免税单位使用纳税单位的房产B.学校租给企业的房产C.公园附设的照相馆D.公园管理单位自用的办公楼【答案】BC【解析】选项A：免税单位无偿使用纳税单位的土地，

14、免征城镇土地使用税。选项D：公园自用的土地免征城镇土地使用税，公园自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。19四、征收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间1.1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴税购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴税2.存量购置房，从房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴税3.出租、出借房地产，自交付出租出借房产之次月起，缴税4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满

15、1年时开始缴税6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税7.纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末纳税期限纳税期限按年计算，分期缴纳纳税地点纳税地点土地所在地20四、征收管理土地增值税税率、应税收入与扣除项目(一)税率土地增值税实行四级超率累进税率（二）应税收入的确定纳税人转让房地产取得全部价款及有关的经济收益（三）扣除项目的确定转让项目的性质转让项目的性质扣除项目扣除项目新建房新建房1.取得土地使用权所支付的金额（地价款、契税；不包括逾期开发缴纳的土地闲置费）2.房地产开发成本3.房地产开发费用（利息，不包

16、括加息、罚息；不超过银行利率）4.与转让房地产有关的税金（房地产开发企业不扣印花税、非房地产开发企业可扣印花税）5.加计扣除（适用房地产开发企业的开发项目）存量房存量房1.有评估价格地价款或出让金及有关费用评估价格=重置成本价成新折扣率转让环节缴纳的税金2.无评估价购房发票记载金额（1+5%年度）契税转让环节缴纳的税金3.无评估无发票核定征收21本章内容：第一节 资源税法第二节 城镇土地使用税法第三节 耕地占用税法2122第三节要点：22一、纳税义务人与征税范围二、税率、计税依据和应纳税额的计算三、税收优惠与征收管理23一、纳税义务人与征税范围【例题多选题】（2011年）根据耕地占用税有关规定

17、，下列各项土地中属于耕地的有（）。A.果园B.花圃C.茶园D.菜地【答案】ABCD【解析】“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。纳税义务人纳税义务人占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人征税范围征税范围耕地：种植农作物的土地，包括菜地、园地、鱼塘及其他农用土地24二、税率、计税依据和应纳税额的计算【例题计算题】甲公司在新占用耕地15000平方米用于修建商业住宅，计算甲公司应纳的耕地占用税。（甲公司所在地耕地占用税适用税率为30元/平方米）【答案解析】本题主要考查耕地占用税的计

18、算。甲公司应纳的耕地占用税=1500030=450000（元）。税率税率地区差别定额税率，具体由省级政府确定，可提高但不得高于当地区差别定额税率，具体由省级政府确定，可提高但不得高于当地适用税额的地适用税额的50%50%计税依据计税依据纳税人占用耕地的面积应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率25三、税收优惠与征收管理税收优惠税收优惠免征耕地占用税免征耕地占用税军事设施占用耕地军事设施占用耕地学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地减征耕地占用税铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税征收管理征收管理1.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税2.临时占用耕地先纳税，期限内恢复原状后再退税3.建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草场等等规定的农用地的，不征收耕地占用税26三、税收优惠与征收管理【例题多选题】（2010年）下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（）。A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税B.获准占用耕地的