审计学7-审计抽样

1、第六章 审计抽样v一、审计抽样的定义v1、新准则（1314号）对审计抽样的定义第三条本准则所称审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。本准则所称抽样单元，是指构成总体的个体项目。本准则所称总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。第一节 审计抽样概述v2、其他定义：所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。（1）审计抽样对控制测试控制测试和实质性测试实质性测

2、试都适用，风险评估程序风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。( 新准则)（2）通常不使用于询问、观察和分析性复核程序，（3）在逆查、顺查、函证中的广泛使用。v二、抽样风险和非抽样风险v（一）抽样风险1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：（1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注册会计师没有充

3、分信赖实际上应给予信赖的内部控制的可能性。（2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性。3、注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：（1）误受风险（采伪），也成“风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。（2）误拒风险（弃真），也称为“风险”，与误拒风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。上述这些风险，都将严重影响审计的效果和效率。v信赖不足风险和误拒风险 一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖不足风险和误拒风险属于保守型

4、风险，导致审计效率不高，但效果一般都能够保证的。v信赖过度风险与误受风险 很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。它对注册会计师来讲是最危险的，它是审计无法达到预期的效果。 v（二）非抽样风险1、定义：非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当得审计程序或者方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性，产生这种风险的原因主要有：v（1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。v（2）运用了不切合审计目标的审计程序。v（3）错误解释样本结果。2、非抽样风险无法量化，而且对审计效果和效率都可能产生影响v三、审计抽样的种类1、按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；2、按审计抽

5、样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。v（一）统计抽样和非统计抽样（ 按照抽样决策的依据不同划分）1、统计抽样和非统计抽样的共性v（1）注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。v（2）不论采用哪种抽样技术，都要求注册会计师在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断。v（3）这两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。2、统计抽样和非统计抽样根本区别是：v（1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的；v非统计抽样可能比统计抽样花费的成

6、本要小，但是统计抽样的效果则可能比非统计抽样好得多。v（2）在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。因此可能造成注册会计师所取得的审计证据超出或者低于为发表审计意见提供合理的基础所需要的证据数量。v（3）非统计抽样只要设计得当，也可以达到同统计抽样一样的效果。3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处v（1）有助于设计有效的抽样；v（2）有助于衡量已获得证据的充分性；v（3）有助于评价样本结果；v（4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。4、统计抽样的意义在于v统计抽样能够科学地确定抽样规模v采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断；

7、v统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断地要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；v统计抽样便于促使审计工作规范化。 5、统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。6、统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。7、非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性以及注册会计师对发现的样本错误所作的适当反应，因为这些事项需要注册会计师运用专业判断。v（二）属性抽样和变量抽样（抽样所了解的总体特征不同进行分类。是统计抽样在审计工作中的具体运用方法。）1、属性抽样：是指在精确度

8、界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法；根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。在内部控制测试中使用的。抽样结果只能是“是”或者“不是”；“对”与“错”。2、变量抽样 是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。在实质性测试中使用的。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额v四、审计抽样过程v（一）

9、样本的设计注册会计师运用审计抽样方法需要在科学、具体的规划指导下进行，围绕样本的性质、样本量、样本的性质、样本量、抽样组织方式抽样组织方式、抽样工作量要求所进行的计划工作，称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素：1、审计目标：注册会计师在设计样本时，应当首先考虑将要达到的具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。 2、审计对象总体与抽样单位v（1）审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样审计方法的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象

10、总体时，应保证其相关性和完整性。相关性是指审计对象总体必须符合于具体的审计目的。完整性是指审计对象总体必须包括被审计单位经济业务或者资料的全部项目v（2）抽样单位是构成审计总体的个别项目。注册会计师应当根据审计目标及被审计单位的实际情况确定抽样单位。v（3）注册会计师依据不同的要求和方法，从审计对象总体中选取若干抽样单位，便构成不同的样本。 3、抽样风险和非抽样风险v（1）抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：v信赖不足风险(弃真)v信赖过度风险（采伪）

11、注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：v误受风险，也称“风险”v误拒风险，也称为“风险” v（2）非抽样风险 ：是指注册会计师因采用不恰当得审计程序或者方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性，产生这种风险的原因主要有：人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。运用了不切合审计目标的审计程序。错误解释样本结果。 4、可信赖程度和可接受的采伪水平v（1）可信赖程度通常预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，需要选取得样本量就越大。v（2）采伪风险水平在控制测试中常以可接受信赖过度风险的形式出现，在实质性测试中常以可接受

12、的误受风险形式出现。v（3）可接受的采伪风险水平是决定样本量大小的主要因素之一，与样本量成反向关系.可信赖程度就是风险。风险和可信赖程度是互补的。95的可信赖程度，就有5的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论，而实际上内部控制是无效的。5、可容忍误差v可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。v（1）注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需要选取的样本量就应越大。v（2）在控制测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。（样本误差率，即未遵守内部控制

13、制度的无效或例外事件。 ）v在进行实质性测试时，可容忍误差(即账户或交易层次的重要性水平)是 注册会计师能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。v第二十四条第二十四条 对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模。v在实施控制测试时，注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。v在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。v第四十四条第四十四条 在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误

14、差率。 附录：准则节选6、预期总体误差v注册会计师应根据前期前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评内部控制的评价及价及 分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。v实质性测试中，以预期错报额出现v第四十四条第四十四条 在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。7、分层：分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的级次总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。对总体业务采用分层法，可以按照经济业务的重要性划分，也可以按照经济业务

15、的类型等来划分。分层时，必须注意以下几点：v（1）总体中每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次。v（2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次。v（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。分层除了可提高抽样效率外，也可使注册会计师能按项目的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，并且可针对不同层次使用不同的审计程序。通常，注册会计师应对包含最重要项目的层次实施全部审查 v（二）样本的选取1、样本选取的基本要求v（1）审计人员在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。

16、v（2）审计人员可以采用统计抽样统计抽样或非统计抽样非统计抽样方法选择样本，只要运用得当，均可以获得充分、适当的审计证据2、样本选取的方法样本选取的方法有多种，常用的选样方法有随机选样、系统选样、随意选样、货币单位选样等几种。 v随机抽样法随机抽样法就是调查对象总体中每个部分都有同等被抽中的可能，每个部分都有同等被抽中的可能，是一种完全依照机会均等的原则进行的抽样调查是一种完全依照机会均等的原则进行的抽样调查，被称为是一种被称为是一种“等概率等概率”。随机抽样有四种基本形式，即简单随机抽样、等距抽样、类型抽样和整群抽样。 简单随机抽样。简单随机抽样。是事前对总体数量不做任何分组排列，完全凭偶然

17、的机遇从中抽取样本加以调查的方法。简单随机抽样一般可采用抽签法、摇码或查随机数表等方法抽取样本。采用这种抽样方式比较适合于总体单位之间差异较小的状况。实施步骤：（1）、取得总体单位名录，即所有被调查对象；（2）为总体单位编号；（3）、利用抽签法、随机号码表等抽取样本。等距抽样。等距抽样。等距抽样亦称机械抽样或系统抽样。系统抽样。这种抽样方法要求先将总体各个单位按照空间、时间或某些与调查无关的标志排列起来，然后等间隔地依次抽取样本单位。抽样间隔则等于总体单位数除去样本数所得的商。这种抽样方法在用于被调查的总体数量较多时，更为方便。实施步骤：（1）、取得总体抽样框架；（2）、为总体单位排队编号；（

18、3）、计算抽样距离间隔；（4）、在抽样距离间隔数中，随机抽取一个样本单位；（5）、按照间隔数依次抽取其它样本单位。附录：随机抽样分层抽样。分层抽样。分层抽样亦称分类抽样或类型抽样。适用于总体量大、差异程度较大的情况。先将总体单位按其差异程度或某一特征分类、分层，然后在各类或每层中再随机抽取样本单位。分层抽样实际上是科学分组、或分类与随机原则的结合。分层抽样有等比抽样和不等比抽样之分，当总数各类差别过大时，可采用不等比抽样。除了分层或分类外，其组织方式与简单随机抽样和等距抽样相同。整体抽样。整体抽样。整体抽样即按照某一标准将总体单位分成“群”或“组”，从中抽选“群”或“组”，然后把被抽出的“群”

19、或“组”所包含的个体合在一起作为样本，被抽出的“群”或“组”的所有单位都是样本单位，最后利用所抽“群”或“组”的调查结果推断总体。抽取“群”或“组”可以采用随机方式或分类方式，也可以采用等距方式来确定；而“群”或“组”内的调查则采用普查的方式进行。整体抽样又可分为一段抽样和分段抽样两种类型。v（1）随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本（以每一项目都有不同编号为前提）。是最科学的样本选取方法v（2）系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后按照间隔，顺序选取样本的一种选样方法。要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。v（3）随意选样是不

20、考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。难以排除审计人员的个人偏好v（4）、整群选样注意，划分的群数不能太少v（5）判断选样：完全依靠注册会计师的的职业判断，是非概率性抽样。抽样数目较少时，效果较好（1）每类交易都应选取取一些样本（2）多人处理一个交易时，每个人处理的交易都应被选上一些（3）金额大的交易应重点考虑3、执行抽样计划即根据抽样计划和样本选取方法选取样本项目。 v（三）抽样结果的评价注册会计师对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价，其具体程序和内容是：分析样本误差；推断总体误差；重估抽样风险；形成审计结论。1、分析样本误差v（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。v（2）注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。v（3）如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独的评价。v（4）在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。例如在控制测试中，对样本误差可作如下的定性分析：误差是否超过审计范围？是关键的