万福生科财务造假

1、审计疑点的辨别查明方法疑点的辨别查明疑点的辨别查明 一、函证法 1.函证决策函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下两个因素： （1）评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险水平越高，对审计证据的相关性和可靠性的要求越高，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 （2）函证程序所审计的认定不同的认定，函证的证明力不同。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 函证法 2.函证的内容函证的内容 （1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 对银行存款审计，函证是必须执行的程序，除非有充分证据表明

2、某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。包括零余额账户和在本期内注销的账户。 （2）应收账款 除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 函证法（3）函证程序实施的范围 选取的特定项目可能包括： 金额较大的项目； 账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小

3、的项目； 重大关联方交易； 重大或异常的交易 可能存在争议、舞弊或错误的交易（4）函证的时间 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 函证法（5）管理层要求不实施函证时的处理 如果认为管理层的要求不合理 ，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：管理层是否诚信；

4、是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 函证法 3.函证的设计函证的设计 在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。 也就是说函证对于实现存在、发生认定更有效，而对于完整性的证明力要差一些。 注意： （1）一般来说应采取积极式函证方式，或积极式与消极式相结合的方式。 只有当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 重大错报风险评估为

5、低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证疑点的辨别查明疑点的辨别查明 函证法 4.函证的实施与评价函证的实施与评价 （1）应对函证过程实施控制，防止被审计单位篡改信息等舞弊行为。 （2）回函应寄回会计师事务所。 （3）如果采用积极式函证未回函的，应考虑与被询证者在此寄发询证函，如果仍未得到回函，应实施替代程序，如检查文件记录。 （4）对不符事项的处理： 分析不符事项的可能原因； 实施进一步程序，验证不符事项得出结论。 疑点的辨别查明疑点的辨别查明 二、分析会计报表真实性 1、结合现金流量表验证、结合现金流量表验证企业造假通常从利润表着手，虚

6、开发票，虚构交易，甚者从原料购入到产品销售各环节手续单证均齐全，使得审计人员很难发现漏洞。但企业如果想同时虚增现金流量，就需要外部资金进入和银行齐备的交易记录，这两点通常很难办到。我们可以结合利润表中的营业利润与现金流量表中经营活动产生的净现金流来审计利润的真实性。可以用营业利润经营活动产生的净现金流，然后将这个比率做趋势分析，如果该比率在不断增大，基本可以判断存在造假问题。还可以将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断公司主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的

7、虚拟资产，表明公司存在粉饰会计报表的可能。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 分析会计报表真实性 2、分析收入与利润之间的关系、分析收入与利润之间的关系 通常用主营业务利润率来判断企业盈利水平，但如果发现在市场波动不大的情况下，纵向年度比较与横向行业间比较均产生了原因不明的波动，则企业很有可能存在转移利润或虚构成本的问题。 第二、可以用主营业务利润与总利润做比较，比率接近1，说明企业“主体性”强；远离1，说明企业主营业务缺乏效益，很可能通过关联交易或资产重组获取了收益，审计人员就应该将目光转移到这些业务上来。 第三、通常作假是通过调整存货价值来实现，如果在审计中发现销售收入与主营业务利润大幅上升，但

8、同时存货也大幅上升，就要认真分析上升的原因是销售量还是价格，倘若同时发现存货周转率反而下降，则很有可能是企业虚构存货或人为调高存货成本所致。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 分析会计报表真实性 3、加强对特殊时点会计业务的审计、加强对特殊时点会计业务的审计 在时间原则上，审计应重点落在特殊时点发生的会计业务上，以便寻找蛛丝马迹。一般来讲，推迟费用必然引起下期费用升高，提前确认收入和利润也势必引起下期收入和利润降低，我们可以将这些波动与公司历年水平相比较，也可查证下一月份同类业务的处理情况，还可通过询问相关人员及观察公司客观环境来推测财务数据的真实性。尤其在中期及年末，企业往往通过提前或推迟确认销售

9、收入、费用来人为调节利润，此时我们更应遵循配比原则与实质重于形式的原则，判断其会计业务的合法性与合理性。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 分析会计报表真实性 4、分析企业筹资用途与相应财务费用的处理、分析企业筹资用途与相应财务费用的处理 企业对外筹资费用主要用于生产或购建固定资产，负债较高的企业其利息支出势必较高，其中专门为建造固定资产而借入资金发生的利息在满足一定条件时是允许资本化计入固定资产价值中的。审计人员首先应对负债用途详细了解，如果多数为生产性用途，而经分析性复核计算的财务费用中的利息支出又较少，那么必然存在滥用利息资本化调节费用的现象。假如借款主要用于建造固定资产，那么就应按照资本化的

10、三个条件并结合竣工决算等资料予以判断该利息支出资本化的正确性。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 分析会计报表真实性 5、财务指标分析、财务指标分析 财务指标常被用来当作公司财务状况的风向标。公司财务指标如发生较大变化则可能表明公司存在财务欺诈风险。 常见的流动比率、速动比率常用来反映企业短期偿债能力与变现能力，一般来讲，流动比率接近2，速动比率接近1为宜。我们通常也很重视净资产收益率、每股净资产等指标，但一般在上市公司公布的重要财务指标列示中的“调整后每股净资产”等指标更应值得我们深入的分析。因为调整后每股净资产是年末股东权益减去了三年以上应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失。这就意味着该

11、指标反映了截止报告期末扣除潜在全部损失后公司实际的净资产状况。通过对它的掌握我们又能够判断企业经营业绩的虚实与差异，真正了解企业的盈利水平。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 分析会计报表真实性 7、重点分析调节盈亏的会计科目、重点分析调节盈亏的会计科目 八项减值准备充分体现了新会计制度尽量合理不高估资产的谨慎性原则，但实际操作中，不少企业利用它来掩盖秘密准备，隐瞒亏损或利润，从而达到逃税或随意调节利润的目的。特别是坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等数额较大、调整可能性较大的科目，在审计中我们应该关注企业其提取减值准备的依据、方法及合理性，避免虚增资产或虚增费用现象的发生。疑点的辨别查明疑点

12、的辨别查明 三、实地盘点法 通过盘点实物，核对账实彻底查证。 对现金的突击盘点，可发现挪用公款以及掩盖现金亏空的等问题； 通过对行政事业单位所使用的车辆、办公设备等进行监盘，再与固定资产帐相比对，了解账外资产有无来源于“小金库”资金。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 实地盘点法 步骤步骤 一、做好准备工作。必要的人员、物资、需要的计量器具等事先准备好，盘点时间应选择接近结账日期，尽可能停止业务活动。 二、全面开展盘点，由审计人员监督、抽查。商品、产品和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。抽查比例可根据存货管理水平和内部控制严密程度来决定，一般不低于存货

13、总量的10%和存货价值的30%。盘点时，不仅要注意数量，更要注意质量和包装，不能有账外物资。 三、对盘点结果做好记录。审计人员应将盘点情况及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，企业经办人员会签后作出记载并整理成审计工作底稿。疑点的辨别查明疑点的辨别查明 四、对比分析法 对比分析法是根据一定的标准，对两个或两个以上有联系的事物进行对照考察，比较其异同，进而予以定量定性的分析方法。 对比分析法中常用的方法有百分比、比率、绝对比、相对比、倍数比和比重等，审计人员根据审计的具体情况会作出一种或几种的选择进行比较与求证，以保证审计结果的客观真实性。同时，在正确选用对比分析时，还要考虑选用最适合的对比

14、方式，然后才能运用分析方法实施具体分析，只有选用科学的对比方式、方法进行分析，才能正确把握事物的本质及其规律。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。会计职业道德建设障碍和路径会计职业道德建设的障碍会计职业道德建设的障碍 一、会计职业道德建设的障碍 (一一)会计职业道德的规范体系及实施机制欠完善会计职业道德的规范体系及实施机制欠完善 我国的会计职业道德的规范体系和实施机制明显缺乏系统性和完整性，主要表现在会计职业道德规范层次性不强和会计职业道德的评价机制、惩戒机制缺乏刚性两个方面。我国的会计职业道德规范基本上散见于有关会计法规之中，缺乏系统性。对违反

15、会计职业道德处罚太轻或未予以处罚，使失范者有利可图，加上遵守会计职业道德规范带来的不明显收益，使不少规范者冲出禁区。因此，会计职业道德规范体制和实施机制的不完善，实际上纵容了会计职业道德的失范行为。会计职业道德建设的障碍会计职业道德建设的障碍 会计职业道德建设的障碍 (二二)会计人员管理不到位，缺乏监督检查力度会计人员管理不到位，缺乏监督检查力度 会计职业中惩治违法行为不力，纪律松弛，对职业道德优劣表现赏罚不分明，没有树立遵循会计职业道德的典范，导致会计人员产生错误认识，从而忽视了作为合格会计人员应该恪尽职守的本质。加上企业内部领导的监督检查缺乏有力手段，更容易造成企业内部会计人员的职业道德偏

16、离，会计人员管理不到位，进而导致缺乏监督检查力度。会计职业道德建设的障碍会计职业道德建设的障碍 会计职业道德建设的障碍 (三三)会计职业道德观念薄弱和道德失范严重会计职业道德观念薄弱和道德失范严重 在利益冲突严重发生的社会，会计人员在处理与国家和社会公众利益冲突时，不能坚持应有的原则，甚至徇私舞弊，伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿或会计报表，导致账账不符、账证不符、账实不符的现象频繁出现。当与审计人员发生冲突时，很多会计人员认为掩盖问题和应付社会及国家有关部门的监督检查是本职。会计职业道德建设的障碍会计职业道德建设的障碍 会计职业道德建设的障碍 (四四)会计人员素质偏低及职业道德教育缺乏会计人

17、员素质偏低及职业道德教育缺乏 我国会计教育中的会计职业道德问题还没有得到高度重视，往往造成许多学生在做事时出现知识狭窄、基础不厚和能力不强的现象；在做人时出现道德水平下降、缺乏责任感等不足。加上会计人员在工作中自觉抵制不正之风的自觉性较差，受权利、职位乃至利益的影响，更容易违反会计法的根本原则。(五五)社会不良风气撼动会计人员自律机制社会不良风气撼动会计人员自律机制 人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义和享乐主义等观念，削弱了人们集体主义和全心全意为人民服务的思想，导致丑陋现象频繁出现。社会不良风气撼动会计人员自律机制，进而影响包括会计工作人员在内的价值取向和价值观念。会计职业道德建设的路

18、径会计职业道德建设的路径 二、会计职业道德建设的路径 (一一)加快制度建设，实现良好的伦理氛围加快制度建设，实现良好的伦理氛围 借助良好的企业伦理氛围构筑促进会计职业道德建设，包括借鉴国际惯例完善会计职业道德体系、构建相应的考评和奖励机制、建立追踪记录制度及监管组织。针对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，应借鉴国际会计惯例，完善我国落后的会计职业道德体系，尽快制定和颁布企业合并、合并会计报表、外币折算等具体会计准则。同时，必须建立和完善会计职业道德的考评机制和奖励机制，双管齐下建立会计职业道德行为的追踪记录制度和监管组织，为会计人员打造良好的工作环境。会计职业道德建设的路径会计职业道德建设的

19、路径 会计职业道德建设的路径 (二二)加大监管力度，提高监管效力加大监管力度，提高监管效力 强化政府监管力度，完善行业自律监管，不断健全和积极借助广告媒体及社会公众的社会监督力量。财政部门不仅应积极主动地支持协会开展会计人员的自律监管工作，而且要加强会计从业人员资格证书的年检工作，保证每个会计人员及时参加会计继续教育，加强自身素质的提高。同时，要加强财政、审计、税务、监察等职能部门之间的协调管理，形成一个有利的外部监督机制，检查监督会计人员遵守职业道德的状况，最大限度地约束会计舞弊行为，对不称职或违法的会计人员进行严格地惩罚，严重者吊销会计执照。会计职业道德建设的路径会计职业道德建设的路径 会计职业道德建设的路径(三三)加强职业道德规范建设，强化内部控制体系加强职业道德规范建