出口货物视同内销征税的业务指引

1、出口货物视同内销征税以及进项操作指引一、纳税人发生出口货物应征税情况的，应按以下规定进行纳税 申报、进项税额调整及出口退免税申报调整。出口企业当发生出口货物应征税情况， 应在发生次月如实申报纳 税，并在纳税申报时报送?应征税出口货物明细表?；如需进行进项 税额调整的，应按规定调整进项税额。税务机关在接受纳税人的申报 时，在?应征税出口货物明细表?中主管税务机关盖章栏加盖“税收 业务受理专用章。一计算公式1、一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式：销项税额二出口货物离岸价格X外汇人民币牌价宁1+法定增值 税税率X法定增值税税率2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物

2、以及小 规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额二出口货物离岸价格X外汇人民币牌价宁1+征收 率X征收率3、出口企业出口的上述货物假设为应税消费品， 除另有规定者外， 出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。“出口货物离岸价是指出口发票计算的离岸价FOB。假设出口 发票不能如实反映离岸价的， 纳税人按照实际离岸价申报， 主管税务 机关依法予以核定。二出口货物征税申报要求1、一般纳税人的一般贸易出口应视同内销征税的货物，在“企 业电子报税管理系统 以下简称“电子申报软件 增值税纳税申 报表附表一本期销售资料明细第 4 栏 “未开具

3、发票销售收入 反映。2、一般纳税人的进料加工复出口应视同内销征税的货物， 在“电 子申报软件增值税纳税申报表附表一本期销售资料明细第 11 栏简易征收未开具发票销售收入反映。3、小规模纳税人出口应视同内销征税的货物，对上门申报的小 规模纳税人， 应在 2005版增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 第 1 栏“应征增值税货物及劳务不含税销售额反映；对网上申报的 小规模纳税人，应在旧版增值税纳税申报表适用于小规模纳税人 第 3 栏“应税货物或劳务反映。4、上述出口货物如已按“免、抵、退方法出口货物销售额或 “免税货物销售额申报的销售额，在出口征税申报时，增值税纳税 申报表相应的栏次中不作冲减调整

4、， 因此引起与财务报表的差异应书 面说明。5、生产企业自产的应征税出口货物假设为应税消费品，须按现行 有关税收政策规定进行消费税申报。 消费税纳税申报使用统一的 ?消 费税纳税申报表?，应税消费品涉及多个消费税税目的，按不同税目分工程在申报表中填列“应税销售额数量，具体表格及填写说明 可登陆广州市国税网站 :/ 12366.gov “办税指南一 下载专区一业务表格一流转税类一消费税纳税申报表项下下载。三进项税额调整的操作1、一般纳税人发生出口货物应征税情况， 生产企业如已按规定计 算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入本钱科目的，可从本钱科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率

5、之差并 已转入本钱科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的 金额转入进项税额科目。2 、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口的货物，发生出 口应征税的情况，必须在应征申报的当月进行“进项税额转出处理， 将货物的进项税额转入本钱科目，无法准确划分需转出进项税额的， 应按照?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么? 第二十三条及?财 政部 国家税务总局关于增值税假设干政策的通知?财税2005165号第四条有关规定进行处理，即纳税人兼营免税工程或非应税工程 不包括固定资产在建工程无法准确划分不得抵扣的进项税额局部， 按以下公式计算不得抵扣的进项税额：当月卿噸IMI氯芈瞬崩管业擾甜肖月全莓

6、常鲁義，營业萸台il工卫工当月fl兰-讥孕;进瓦拱離免劇H及芥应3、外贸企业采取一般贸易方式出口货物已向税务机关申报出口退税并提交相关退税凭证，经税务机关审核不予退免税的，外贸 企业应在收到通知的次日起 30 天内，办理好退税款返纳入库并填具 进项发票明细表， 持税收通用缴款书向主管退税的税务机关申请开具 ?外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明? 以下简称?证 明?，并在?证明?的备注栏注明税款已返纳入库及税票号码。三、外贸企业向主管税务机关申请开具?证明?时，应同时报送 ?证明?的电子数据。为方便管理，一份增值税专用发票只能填开一 份?证明?。四、税务机关开具?证明?一式三联，第一联

7、由主管税务机关进 出口税收管理部门留存， 第二联由主管税务机关进出口税收管理部门 转送税务分局， 第三联由主管税务机关进出口税收管理部门转交外贸 企业。五、外贸企业取得?证明?后，应将?证明?允许抵扣的进项税 额填写在?增值税纳税申报表?附表二第 11 栏“税额中，并在取 得?证明?的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务分局申报 抵扣相应的进项税额，超过申报时限的，不予抵扣。四出口退免税申报调整的操作 1、生产企业已申报退免税或已办理退免税的出口货物， 调整操作如下：1一般纳税人以一般贸易方式出口本通知第一点所述货物， 在免、抵、退税申报时申报红字出口记录，作单证收齐、信息收齐操 作; 同时，对被调整的出口记录也须作单证收齐、信息收齐操作。2一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口本通知第一点 所述货物 , 在免、抵、退税申报时申报以一般贸易形式作红字出口记 录，作单证收齐、信息收齐操作。2 、外贸企业对已申报退税或已办理出口退税的，应按税务机 关要求在规定的时间内向调整已申报数据或补缴已退税款。