外币业务会计的相关概念

1、第五讲第五讲 外币业务会计（上）外币业务会计（上） 主讲：南京财经大学会计学院主讲：南京财经大学会计学院 季晓东季晓东2022-2-71本讲主要内容：本讲主要内容：一、外币业务会计的有关概念一、外币业务会计的有关概念二、外币业务的会计处理二、外币业务的会计处理2022-2-72一、外币业务会计的有关概念一、外币业务会计的有关概念2022-2-73（一）外币与外汇（一）外币与外汇 外币外币：记账本位币以外的其他货币。：记账本位币以外的其他货币。 记账本位币记账本位币：是指企业经营所处的主要经济是指企业经营所处的主要经济环境中的货币环境中的货币 。（会计法会计法及及企业会计准则第企业会计准则第19

2、号号外外币折算币折算规定）规定）2022-2-74（一）外币与外汇（一）外币与外汇 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但编报可以选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币；的财务报表应当折算为人民币； 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。变化。 2022-2-75（一）外币与外汇（一）外币与外汇企业记账本位币的确定应当考虑的因素企业记账本位币的确定应当考虑的因素 ： 该货币主要影响商

3、品和劳务的销售价格，通常该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。取款项所使用的货币。复币记账复币记账：同时采用两种货币记账的方法。：同时采用两种货币记账的方法。2022-2-76概念补充：概念补充： 功能货币（类似于记账本位币）功能货币（类似于记账

4、本位币）：是指其从是指其从事经营活动的主要经济环境中的货币。事经营活动的主要经济环境中的货币。 国内企业的功能货币就是本国货币。国内企业的功能货币就是本国货币。 境外企业的功能货币如何确定？境外企业的功能货币如何确定？ 母公司所在国的货币母公司所在国的货币 or 子公司所在国的货子公司所在国的货币币 or 第三国的货币。第三国的货币。2022-2-77 境外经营境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记

5、账本位币的，也视同境外经营。同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 境外经营的记账本位币选定境外经营的记账本位币选定，应考虑下列因素： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记

6、账本位币。即采用目折算为变更后的记账本位币。即采用未来适用法。未来适用法。2022-2-78 外汇外汇：一国持有的外国货币以及以外币表示：一国持有的外国货币以及以外币表示的可用于国际结算的支付手段。包括外币、的可用于国际结算的支付手段。包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资金。金。 外汇的基本特征：外汇的基本特征：以外币表示的国外资产；以外币表示的国外资产；可以自由兑换成其他形式的支付手段。可以自由兑换成其他形式的支付手段。2022-2-79续：续： 折算（折算（Translation）和兑换（）和兑换（Conversion） 折算：不同货币之间

7、的重新表述，折算：不同货币之间的重新表述， 是会计上的一种处理程序；是会计上的一种处理程序； 兑换：不同货币之间的实际交换，兑换：不同货币之间的实际交换， 是对实际发生的交易记录。是对实际发生的交易记录。2022-2-710（二）汇率及汇兑损益（二）汇率及汇兑损益（一）（一）汇率汇率1、定义、定义 又称汇价，指两个国家的货币在特定时间相又称汇价，指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。互交换的比价。2、汇率标价方法、汇率标价方法（1）直接标价法）直接标价法: 1美元美元=8元人民币元人民币（2）间接标价法）间接标价法: 1元人民币元人民币=0.125美元美元2022-2-711续续3、汇率的

8、分类、汇率的分类（1）从银行买卖外汇的角度：）从银行买卖外汇的角度： 买入汇率（买入汇率（bid） 卖出汇率（卖出汇率（offer） 中间汇率中间汇率（2）按汇率形成时间：）按汇率形成时间： 现行汇率（现行汇率（current rate）：）：BS日的即期汇率；日的即期汇率； 历史汇率（历史汇率（historical rate）：）：发生时的即期汇率发生时的即期汇率 平均汇率（平均汇率（Average rate） 2022-2-712续续（3）按外汇交易的交割时间）按外汇交易的交割时间 现汇汇率（即期汇率）现汇汇率（即期汇率） （spot rate SR） 期汇汇率（远期汇率）（期汇汇率（远期

9、汇率）（forward rate FR） 现汇市场现汇市场 现汇交易现汇交易 SR外汇市场外汇市场 期汇市场期汇市场 期汇交易期汇交易 FR FR的决定因素主要取决于不同外币之间的利息率差异： FR=SR*（某一外币的利率某一外币的利率另一外币的利率）另一外币的利率）*n/360+SR2022-2-713（4）按外币业务的入账时间）按外币业务的入账时间 记账汇率记账汇率 我国一般以中国人民银行公布的我国一般以中国人民银行公布的 市场汇率的中间价。市场汇率的中间价。 账面汇率：账面汇率：即过去的记账汇率。即过去的记账汇率。 2022-2-714（二）汇兑损益（二）汇兑损益1、定义、定义 指将一种

10、货币兑换或折算成另一种货指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于不同时期汇率的变动而产生的折币时，由于不同时期汇率的变动而产生的折算或兑换的收益或损失。算或兑换的收益或损失。 2、种类、种类 兑换汇兑损益兑换汇兑损益 交易汇兑损益交易汇兑损益 按其形成不同按其形成不同 调整外币汇兑损益调整外币汇兑损益 外币报表折算损益外币报表折算损益2022-2-715 汇兑损益类型图汇兑损益类型图汇兑损益汇兑损益交易损益交易损益财务报财务报告日期告日期交易交易日期日期报表折算损益报表折算损益未实现交易损益未实现交易损益已实现交易损益已实现交易损益结算结算日期日期入帐入帐日期日期财务报财务报告日期告日期20

11、22-2-716二、外币业务的会计处理二、外币业务的会计处理2022-2-717有关概念：有关概念： 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。 注意点：强调以外币结算注意点：强调以外币结算2022-2-718续：续：外币统账制下会计处理要点：外币统账制下会计处理要点：（1 1）交易发生日各）交易发生日各货币性项目货币性项目按按一定的汇率一定的汇

12、率折算为记账本位币（复币折算为记账本位币（复币记账）记账）； 外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。折算。（当期平均汇率或加权平均汇率）（当期平均汇率或加权平均汇率）（2 2）报告期末调整各）报告期末调整各货币性项目货币性项目；（3）进行汇兑损益的进行汇兑损益的计算计算和账务处理和账务处理； 逐笔结转法逐笔结转法 集中结转法集中结转法

13、一般情况下，企业采用一般情况下，企业采用集中结转法集中结转法计算汇兑损益。计算汇兑损益。（4）交易结束日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项交易结束日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项。 2022-2-719续：续：知识补充：知识补充：单一交易观单一交易观 两项交易观两项交易观（）2022-2-720（二）我国常见外币交易的会计处理（二）我国常见外币交易的会计处理 1 1、外币兑换业务的会计处理、外币兑换业务的会计处理 注意：购汇时注意：购汇时付出付出的本币金额按银行的卖出价计算；的本币金额按银行的卖出价计算； 付汇时付汇时收入收入的本币金额按银行的买入价计算。的本币金额按银行的买入

14、价计算。 2 2、外币购销业务的会计处理、外币购销业务的会计处理2022-2-7213 3、外币筹资业务的会计处理、外币筹资业务的会计处理 国际借款国际借款 发行债券发行债券 接受外币资本投资接受外币资本投资（特别注意：无论是否有合同（特别注意：无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而采用交易日即期汇率折算，的近似汇率折算，而采用交易日即期汇率折算，这样不产生外币资本折算差额）这样不产生外币资本折算差额）2022-2-722 M公司以人民币为记账本位币，公司以人民币为记账本位币，2007年年5月月20日，日，M公司公司

15、与某外商签订投资合同，当日收到外商与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本投入资本20 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元7.9元人民币，假定投资合同约定汇率为元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元美元8.0元人民币。元人民币。 M公司的会计处理：公司的会计处理： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （200007.9）158000 贷：实收资本贷：实收资本外商外商 1580002022-2-723续：续：4 4、货币性项目货币性项目期末余额的调整（即期末集中调整计算期末余额的调整（即期末集中调整计算汇兑损益）汇兑损益） 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项

16、企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：目和外币非货币性项目进行处理： 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货币性项目以外的项目。币性项目以外的项目。 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。即

17、期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。即期汇率折算。 以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。（公允价值变动损益）日的即期汇率折算。（公允价值变动损益） 例例 2022-2-724例：A企业以人民币为记账本位币，企业以人民币为记账本位币，2007年年12月月5日日以每股以每股3.5港币的价格购入港币的价格购入B公司的公司的H股股10000股作股作为交易性金融资产，当日汇率为为交易性金融资产，当日汇率

18、为1港币港币=1元人民元人民币，款项已付。币，款项已付。12月月31日该日该H股市价为每股股市价为每股3元，元，当日汇率为当日汇率为1港币港币=1.2元人民币，假设不考虑相关元人民币，假设不考虑相关税费。税费。 2008年年2月月10日，日，A公司将该公司将该H股按当日市价每股按当日市价每股股4元全部出售，当日汇率为元全部出售，当日汇率为1港币港币=1.1元人民币。元人民币。2022-2-725解答：2007年年12月月5日日 借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.5100001） 35000 贷：银行存款贷：银行存款港币港币 350002007年年12月月31日日 借：交易性金融资产借

19、：交易性金融资产 1000 （3100001.2-35000） 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 10002008年年2月月10日日 借：银行存款借：银行存款港币港币 44000 （4100001.1） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 36000 投资收益投资收益 80002022-2-726课堂练习：课堂练习： A A股份有限公司（简称股份有限公司（简称A A公司）对外币业务采用当月公司）对外币业务采用当月1 1日的市场汇率作为记账汇率，日的市场汇率作为记账汇率，20202 2年年7 7月月1 1日的汇率日的汇率为为1 1美元美元=8.58=8.58元人民币，元人民币，6 6月

20、末市场汇率为月末市场汇率为1 1美元美元=8.40=8.40元人民币，各外币账户余额如下：元人民币，各外币账户余额如下： 项目项目 外币金额（美元）外币金额（美元） 汇率汇率 折合人民币折合人民币银行存款银行存款 200000 8.40 1680000200000 8.40 1680000应收账款应收账款甲企业甲企业 20000 8.40 16800020000 8.40 168000应付账款应付账款AA企业企业 20000 8.40 16800020000 8.40 168000短期借款短期借款 30000 8.40 25200030000 8.40 252000 该公司该公司7 7月份发生

21、如下外币业务：月份发生如下外币业务：2022-2-727（1 1）5 5日收回甲企业前欠货款日收回甲企业前欠货款16 00016 000美元，存入银行；美元，存入银行；（2 2）1010日以美元存款支付前欠日以美元存款支付前欠A A企业的货款企业的货款10 00010 000美元；美元；（3 3）1414日以美元存款归还短期借款日以美元存款归还短期借款20 00020 000美元；美元；（4 4）2020日销售给甲企业产品一批，货款日销售给甲企业产品一批，货款50 00050 000美元，货美元，货已发出，款项尚未收到（不考虑税费）；已发出，款项尚未收到（不考虑税费）；（5 5）7 7月末市场

22、汇率为月末市场汇率为1 1美元美元=8.80=8.80元人民币。要求：元人民币。要求： （1 1）编制）编制7 7月份发生的外币业务的会计分录；月份发生的外币业务的会计分录； （2 2）计算期末汇兑损益并编制会计分录）计算期末汇兑损益并编制会计分录。 2022-2-728答案：答案：（1 1）借：银行存款）借：银行存款美元户美元户 $16000/$16000/￥137280137280 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 $16000/$16000/￥137280137280（2 2）借：应付账款）借：应付账款AA企业企业 $10000/$10000/￥8580085800 贷：银行存款贷：

23、银行存款美元户美元户 $10000/$10000/￥8580085800（3 3）借：短期借款）借：短期借款美元户美元户 $20000/$20000/￥171600171600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 $20000/$20000/￥171600171600（4 4）借：应收账款）借：应收账款甲企业甲企业 $50000/$50000/￥429000429000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ￥4290004290002022-2-729答案：答案： 期末计算汇兑损益并编制会计分录为期末计算汇兑损益并编制会计分录为： q借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 ￥13400134

24、00 贷：短期借款贷：短期借款 ￥76007600 贷：应付账款贷：应付账款AA企业企业 ￥58005800q借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 ￥1548015480 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 ￥7692076920 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 ￥9240092400 2022-2-730练习： 某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率折某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，并按月结算汇兑损益。算，并按月结算汇兑损益。204年年3月月20日，向日，向银行购入银行购入120万美元，当日银行卖出价为万美元，当日银行卖出价为1美元美元=825元人民币，市场汇率为元人

25、民币，市场汇率为1美元美元=821元人元人民币。民币。3月月31日的市场汇率为日的市场汇率为l美元美元=822元人民元人民币。要求：计算该企业币。要求：计算该企业3月份购入美元所产生的月份购入美元所产生的汇兑损益。汇兑损益。 （列出计算过程）。（列出计算过程）。2022-2-731 国内甲公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人企国内甲公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人企业，增值税税率为业，增值税税率为17。207年年7月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1）7月月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货

26、款共计款共计100000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元7.9元人民币，货元人民币，货款尚未收到。（假设出口货物销项税为零税率）款尚未收到。（假设出口货物销项税为零税率）（2）7月月8日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期欧元，当日的即期汇率为汇率为1欧元欧元8.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为48000元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为73100元人民币，货款尚未元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。支付，进口关税及增值税已用银行存款支

27、付。（3）7月月12日，从中国银行借入英镑日，从中国银行借入英镑10000元，期限为元，期限为6个月，年利个月，年利率为率为6，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1英镑英镑11元人民币。假定借入的英元人民币。假定借入的英镑暂存银行。镑暂存银行。（4）7月月21日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1美元美元7.8元人民币，假定投资合同约定元人民币，假定投资合同约定汇率为汇率为1美元美元8.0元人民币。元人民币。（5）7月月28日，该公司自银行购入日，该公司自银行购入240000美元，银行当日的美元卖

28、美元，银行当日的美元卖出价为出价为1美元美元8.0元人民币，当日市场汇率为元人民币，当日市场汇率为1美元美元7.9元人民币。元人民币。要求：编制上述业务相关的账务处理。要求：编制上述业务相关的账务处理。 2022-2-732（1）借：应收账款）借：应收账款美元美元790000（1000007.9） 人民币人民币 134300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 790000（1000007.9） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）134300 （2）借：原材料）借：原材料478000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）73100 贷：应付账款贷

29、：应付账款欧元欧元430000（500008.6） 银行存款银行存款121100（48000+73100） （3）借：银行存款）借：银行存款英镑英镑110000（1000011） 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 110000（1000011） （4）借：银行存款）借：银行存款美元美元156000 （200007.8） 贷：实收资本贷：实收资本156000 （5）借：银行存款）借：银行存款美元美元1896000 （2400007.9） 财务费用财务费用 24000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币1920000 （2400008.0） 2022-2-733 今天就讲到这里，今天就讲到这里，

30、再见！再见！2022-2-734第五讲第五讲 外币业务会计（下）外币业务会计（下） 南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 季晓东季晓东2022-2-735 本讲研究内容本讲研究内容一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算方法简介二、外币报表折算方法简介三、四种折算方法的比较三、四种折算方法的比较四、折算方法的选择四、折算方法的选择五、外币报表折算差额的会计处理五、外币报表折算差额的会计处理六、我国外币报表的折算六、我国外币报表的折算2022-2-736 一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义2022-2-737外币报表折算是指企业将以外币表示的会计报外币报表折算是

31、指企业将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。表换算为某一特定货币表示的会计报表。 外币报表折算有多种目的外币报表折算有多种目的 ：1.1. 满足跨国企业集团合并其在世界范围的子公司满足跨国企业集团合并其在世界范围的子公司会计报表的需要会计报表的需要 ；2.2. 满足在国外资本市场上筹资需要；满足在国外资本市场上筹资需要；3.3. 满足多国公司分析国外子公司会计报表的需要。满足多国公司分析国外子公司会计报表的需要。2022-2-738续续 外币报表折算的主要会计问题外币报表折算的主要会计问题 ： 一一是采用何种汇率对外币报表各项目的数据进行折是采用何种汇率对外币报表各项目的数据

32、进行折算；算； 从目前世界各国外币报表折算的情况来看，各国所从目前世界各国外币报表折算的情况来看，各国所采用的外币报表折算方法，基本上可以划分为采用的外币报表折算方法，基本上可以划分为单一单一汇率法汇率法和和多种汇率法多种汇率法两大类。单一汇率法主要有现两大类。单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法；多种汇率法具体包括：流行汇率法一种折算方法；多种汇率法具体包括：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法等三种折算方法。等三种折算方法。 二二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币报表折算差额如

33、何处理的问题。生的外币报表折算差额如何处理的问题。2022-2-739 二、外币报表折算方法简介二、外币报表折算方法简介2022-2-740续续 （一）（一） 现行汇率法现行汇率法 涵义涵义：现行汇率法，也称期末汇率法，是现行汇率法，也称期末汇率法，是指将外币报表中的所有资产和负债项目都指将外币报表中的所有资产和负债项目都按期末的现行汇率进行折算的方法。按期末的现行汇率进行折算的方法。2022-2-741续续 折算要点：折算要点：（1 1）外币资产负债表中的所有外币资产负债表中的所有资产资产和和负负债债项目均应按期末项目均应按期末CR进行折算；进行折算； （2 2）投入资本（实收资本和资本公积

34、）各项目均应）投入资本（实收资本和资本公积）各项目均应按资本投入日的按资本投入日的HR进行折算。进行折算。 （3 3）留存收益项目则是个轧算的平衡数，即总是等）留存收益项目则是个轧算的平衡数，即总是等于折算后留存收益表中的期末留存收益项目的金额；于折算后留存收益表中的期末留存收益项目的金额； （4 4）外币收益表中的收入和费用项目，从理论上讲）外币收益表中的收入和费用项目，从理论上讲应按确认这些项目时的应按确认这些项目时的CR进行折算，但为了简化起进行折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用的交易是经常且大量发生见，基于导致收入和费用的交易是经常且大量发生的，因此通常按当期的的，因此通常按当期

35、的AR进行折算；进行折算；2022-2-742续续 评价：评价：优点：优点：（1 1）简便易行；）简便易行； （2 2）能够保持子公司个别会计报表原来内容）能够保持子公司个别会计报表原来内容结构和比例关系结构和比例关系 。缺点缺点: :（1 1）没有考虑不同项目受汇率波动的影响；没有考虑不同项目受汇率波动的影响； （2 2）将外币报表上按历史成本计价原则表示的）将外币报表上按历史成本计价原则表示的资产项目按编表日的现行汇率折算，其折算结果既资产项目按编表日的现行汇率折算，其折算结果既不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价，折不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价，折算后的资产价值本身没有任

36、何意义。算后的资产价值本身没有任何意义。 2022-2-743续续（二）区分流动与非流动项目法（二）区分流动与非流动项目法 涵义：涵义：将外币报表上的资产和负债项目按照将外币报表上的资产和负债项目按照其流动性划分为流动与非流动两大类，并分其流动性划分为流动与非流动两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的一种方法。别采用不同的汇率进行折算的一种方法。 2022-2-744续续 折算要点：折算要点： 外币资产负债表中所有的外币资产负债表中所有的流动资产和流动负债流动资产和流动负债项目均项目均应按期末应按期末CRCR进行折算，而进行折算，而非流动资产和非流动负债非流动资产和非流动负债项项目，则应按取得

37、各该项资产或承担各该项负债时的目，则应按取得各该项资产或承担各该项负债时的HRHR进行折算进行折算 ； 投入资本投入资本各项目仍按资本投入时的各项目仍按资本投入时的HRHR折算，折算，留存收益留存收益为轧算的平衡数。为轧算的平衡数。 收益表中，除收益表中，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产取得日的等按相关资产取得日的HRHR进行折算之外，进行折算之外，其他费用和其他费用和收入收入项目均按当期的项目均按当期的ARAR进行折算。进行折算。 2022-2-745续续 其中的其中的销售成本销售成本，则需要按，则需要按“期初存货期初存货+ +本期本期购货购

38、货- -期末存货期末存货”的公式对其分别进行折算。的公式对其分别进行折算。期初存货应按上期期末的期初存货应按上期期末的CRCR进行折算，本期进行折算，本期购货应按本期的购货应按本期的ARAR进行折算，而期末存货则进行折算，而期末存货则应按本期期末的应按本期期末的CRCR进行折算。进行折算。 留存收益表中的向投资者分配利润或股利项留存收益表中的向投资者分配利润或股利项目也按目也按HRHR进行折算进行折算。 2022-2-746续续 采用这种方法的理由是：非流动资产和非流动负债采用这种方法的理由是：非流动资产和非流动负债项目在短期内不会转变为现金或付出现金，所以它项目在短期内不会转变为现金或付出现

39、金，所以它们不受现行汇率变动的影响；而对流动资产和流动们不受现行汇率变动的影响；而对流动资产和流动负债项目按现行汇率折算，有利于对国外子公司的负债项目按现行汇率折算，有利于对国外子公司的营运资金进行分析。营运资金进行分析。 缺陷：根据资产和负债项目的流动性来选择折算汇缺陷：根据资产和负债项目的流动性来选择折算汇率缺乏令人信服的说明；按现行汇率折算存货项目，率缺乏令人信服的说明；按现行汇率折算存货项目，同样具有前述现行汇率法的缺点；长期负债按历史同样具有前述现行汇率法的缺点；长期负债按历史汇率折算会掩盖负债期间的物价变动，从而使汇兑汇率折算会掩盖负债期间的物价变动，从而使汇兑损益不合理地集中在负

40、债偿还期；外汇汇率变动幅损益不合理地集中在负债偿还期；外汇汇率变动幅度很大时，还会歪曲企业的财务状况。度很大时，还会歪曲企业的财务状况。 2022-2-747（三）区分货币与非货币项目法（三）区分货币与非货币项目法 涵义：指将外币报表中的资产和负债项目区分为货涵义：指将外币报表中的资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目两大类，并分别采用不同币性项目和非货币性项目两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的汇率进行折算 的一种方法。的一种方法。 货币性资产：货币性资产：货币性资金、应收账款货币性资金、应收账款 货币性项目货币性项目 应收票据等金额固定的长短期债权应收票据等金额固定的长短期债权 货

41、币性负债货币性负债：应付账款应付账款 应付票据应付票据 长期借款等金额固定的各项负债。长期借款等金额固定的各项负债。 非货币性资产：非货币性资产：存货、固定资产等存货、固定资产等非货币性项目非货币性项目 非货币性负债非货币性负债：未来以商品或劳务偿付的债务等。未来以商品或劳务偿付的债务等。 2022-2-748续：续： 折算要点：折算要点： 资产负债表中所有的资产负债表中所有的货币性项目货币性项目，按照资产，按照资产负债表日的负债表日的CRCR进行折算，而进行折算，而非货币性项目非货币性项目则则按取得时的按取得时的HRHR进行折算。进行折算。 投入资本投入资本各项目仍按资本投入时的各项目仍按资

42、本投入时的HR折算，折算，留存收益总是轧算的平衡数；留存收益总是轧算的平衡数； 2022-2-749续续 收益表项目，除收益表项目，除固定资产折旧费用和无形资产固定资产折旧费用和无形资产摊销费用摊销费用等按相关资产取得日的等按相关资产取得日的HRHR进行折算之外，进行折算之外，其他费用和收入其他费用和收入项目均按当期的项目均按当期的ARAR进行折算。进行折算。 其中其中销售成本销售成本，则按，则按“期初存货期初存货+ +本期购货本期购货期末期末存货存货”的公式对其分别进行折算。但的公式对其分别进行折算。但期初存货应按期初存货应按上期期末存货取得时的历史汇率上期期末存货取得时的历史汇率进行折算，

43、进行折算，本期购本期购货应按本期的平均汇率货应按本期的平均汇率进行折算，而进行折算，而期末存货则应期末存货则应按本期期末存货取得时的历史汇率按本期期末存货取得时的历史汇率进行折算。进行折算。 留存收益表中的向投资者分配利润或股利项目也按留存收益表中的向投资者分配利润或股利项目也按历史汇率历史汇率进行折算。进行折算。 2022-2-750（四）时态法（四）时态法 涵义：涵义：指依据资产和负债项目的计量基础，分别指依据资产和负债项目的计量基础，分别采用采用CRCR或或HRHR进行折算的一种方法。该方法只是改变进行折算的一种方法。该方法只是改变计量单位，不能改变计量项目的属性。计量单位，不能改变计量

44、项目的属性。 折算要点折算要点：（1 1）现金、应收款、应付款、长期负债项目等按）现金、应收款、应付款、长期负债项目等按编编报日的报日的CRCR折算折算；（2 2）其他非货币性资产，按其计价日期的外汇汇率）其他非货币性资产，按其计价日期的外汇汇率折算，原先按历史成本计价的按取得这些资产时的折算，原先按历史成本计价的按取得这些资产时的HRHR折算，原先按现行价值记录的则按折算，原先按现行价值记录的则按CRCR折算（如存折算（如存货、投资等）。货、投资等）。（3 3）其他同前述方法。）其他同前述方法。2022-2-751续：续： 评价：评价： 该方法只改变计量单位，而不改变被计量单该方法只改变计量

45、单位，而不改变被计量单位项目的计价原则，具有灵活性、合理性；位项目的计价原则，具有灵活性、合理性； 由于按照项目的计价时间来选择汇率，较由于按照项目的计价时间来选择汇率，较复杂，且按折算后的数据计算的财务比率指标与折复杂，且按折算后的数据计算的财务比率指标与折算前不一致。算前不一致。2022-2-752 三、四种折算方法的比较三、四种折算方法的比较2022-2-753 总结：总结：1 1、对于利润表及利润分配表，四种方、对于利润表及利润分配表，四种方法所用折算汇率基本相同；法所用折算汇率基本相同； 2 2、在、在BSBS上，投入资本都是按收到资本上，投入资本都是按收到资本日的日的HRHR折算，

46、留存利润均为平衡数；折算，留存利润均为平衡数； 3 3、货币性资产和货币性负债项目均按、货币性资产和货币性负债项目均按期末的期末的CRCR折算；折算； 4 4、区分货币性与非货币性项目和时态、区分货币性与非货币性项目和时态法的区别在于存货和投资等项目，若存货和法的区别在于存货和投资等项目，若存货和投资项目按历史成本计价，两种方法的区别投资项目按历史成本计价，两种方法的区别就不存在了。就不存在了。2022-2-754 四、折算方法的选择四、折算方法的选择2022-2-755依据：依据：IASC的的IAS21以及以及FASB的的SFAS NO.52SFAS NO.52使用了使用了“功能货币功能货币

47、”的概念的概念集中在集中在现行汇率法现行汇率法和和时态法时态法上上 1、对于一家经营相对独立的国外子公司而言，、对于一家经营相对独立的国外子公司而言，其功能货币通常为当地货币，其折算后的财其功能货币通常为当地货币，其折算后的财务报表应尽量保持原报表揭示的财务成果和务报表应尽量保持原报表揭示的财务成果和财务比率，因此财务比率，因此SFAS NO.52要求国外子公司的要求国外子公司的外币报表采用外币报表采用现行汇率法现行汇率法，这一折算过程称为，这一折算过程称为Translation。2022-2-756续：续：2、对于一个作为母公司经营有机组成部分的、对于一个作为母公司经营有机组成部分的国外子公

48、司而言（如只从事销售母公司出口国外子公司而言（如只从事销售母公司出口商品的子公司），其功能货币通常为母公司商品的子公司），其功能货币通常为母公司的报告货币，将其记账用的当地货币金额折的报告货币，将其记账用的当地货币金额折算为母公司报告货币的过程，即转变为功能算为母公司报告货币的过程，即转变为功能货币的过程为重新计量（货币的过程为重新计量（Remeasurement），），并规定对这类子公司的外币报表采用并规定对这类子公司的外币报表采用时态时态法。法。2022-2-757 按当地货币表述的外币报表按当地货币表述的外币报表 no 当地货币是否当地货币是否 yes 为功能货币？为功能货币？ 本国货币

49、是否本国货币是否 Y 折算为本国货币折算为本国货币 为功能货币为功能货币 （现行汇率法）（现行汇率法）N 重新计量为本国货币重新计量为本国货币 （时态法）（时态法） 从当地货币重新计量为功能货币从当地货币重新计量为功能货币 （时态法）（时态法）然后再折算为本国货币然后再折算为本国货币 （现行汇率法）（现行汇率法）2022-2-758上图特殊情况举例： 国外子公司的功能货币既非当地货币也非国外子公司的功能货币既非当地货币也非母公司的报告货币，而是第三国的货币。如母公司的报告货币，而是第三国的货币。如美国某跨国公司设在香港的一家子公司以英美国某跨国公司设在香港的一家子公司以英镑为功能货币，而以港元

50、为记账货币。镑为功能货币，而以港元为记账货币。2022-2-759 五、外币报表折算差额的会五、外币报表折算差额的会计处理计处理2022-2-760续：续：（一）外币交易汇兑损益与外币报表折算差额的区别（一）外币交易汇兑损益与外币报表折算差额的区别 产生的原因不同产生的原因不同 包括的内容不同包括的内容不同 记录的方式不同记录的方式不同（二）外币报表折算差额的影响因素（二）外币报表折算差额的影响因素 外币资产和负债的比例外币资产和负债的比例 汇率变动的方向与幅度汇率变动的方向与幅度 折算方法的选择折算方法的选择2022-2-761续：续：（三）外币报表折算差额的会计处理（三）外币报表折算差额的

51、会计处理 三种处理意见：三种处理意见： 1、计入当期损益（时态法和区分货币、计入当期损益（时态法和区分货币 性性与非货币性项目法）与非货币性项目法） 2、作递延处理（现行汇率法）、作递延处理（现行汇率法） 3、折衷处理法（区分流动与非流动性、折衷处理法（区分流动与非流动性 项目项目法）法） 折算损失作为当期损益（折算损失作为当期损益（IS） 折算利得作为递延处理（折算利得作为递延处理（BS）2022-2-762 六、我国外币财务报表的折算六、我国外币财务报表的折算 2006年年企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算对外币财务对外币财务报表的折算作了具体规定。报表的折算作了具体规定

52、。2022-2-763 企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当按照下列规定进行折算：按照下列规定进行折算： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （三）按照本条（一