成本性态分析

1、财务成本管理考试辅导本量利分析第十六章本量利分析考情分析本章属于教材中的重要章节，最近三年既考核了客观题，又考核了主观题，平均分值8 分左右。从考试题型看，客观题和主观题都会涉及。教材变化与 2018 年教材相比，增加了变动成本法和完全成本法特点的比较，其余内容无实质性变化。学习提示本章内容在学习中，应熟悉成本性态分析、变动成本法与完全成本法特点的比较、敏感系数的计算，需要熟练掌握本量利分析基本模型、保本分析和保利分析。本章计算公式比较多，但整体难度不大，通过练习可以加深对公式的理解和应用。主要内容1. 本量利的一般关系2. 保本分析3. 保利分析4. 利润敏感分析第一节本量利的一般关系本量利

2、分析是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种系统方法。一、成本性态分析成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务量（如产品产量、销量等）之间的内在关系。成本按其性态分类，可分为固定成本、变动成本与混合成本三大类。（一）固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对含义稳定的成本特定的业务量范围内固定成本总额具有稳定性，而单位固定成本随着业务量的特征增加反向变动一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量的变动是在特定的相关范注意围之内。约束性固定成本酌量性固定成本含义和特点：提供和维持生产经营所需设施、机构而发含义和特点：可以通过管理生的成本，不能通过当

3、前的管理决策行动加以改变，属决策行动而改变数额的固定分类于企业“经营能力成本”，是企业为了维持一定的业务成本，是由经理人员决定的，量所必须负担的最低成本但对于期望保持长期稳定发降低措施：只能合理利用经营能力、增加生产规模、进展的企业来说，绝非可有可第 1 页财务成本管理考试辅导本量利分析而降低单位固定成本无举例：固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取举例：科研开发费、 广告费、暖费、照明费等职工培训费等【例题 ?单选题】下列各项成本费用中，属于酌量性固定成本的是（）。（ 2015 年）A. 运输车辆保险费B. 广告费C. 生产部门管理人员工资D. 行政部门耗用的水电费【答案】 B【解析】酌

4、量性固定成本是可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，例如：科研开发费、广告费、职工培训费等，选项 B 正确。【例题 ?多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。（ 2009 年）A. 管理人员薪酬B. 折旧费C. 职工培训费D. 研究开发支出【答案】 AB【解析】 管理人员薪酬和折旧费属于约束性固定成本，职工培训费和研究开发支出属于酌量性固定成本。选项 A、B 正确。（二）变动成本含义是指在特定的业务量范围内其总额随业务量变动而正比例变动的成本特征特定的业务量范围内变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动，单位变动成本稳定技术性变动成本酌量性变动成本含义和特点：与产量有明确的生产技术

5、或产含义和特点： 是可以通过管理决策行动分类品结构设计关系，这类成本是利用生产能力改变的变动成本所必须发生的成本举例：按销售额一定的百分比开支的销举例：直接材料、直接人工、外部加工费等售佣金、 新产品研制费、 技术转让费等【例题 ?单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。（ 2013 年改编）A. 直接人工成本B. 直接材料成本C. 职工培训费D. 按销售额一定比例支付的销售代理费第 2 页财务成本管理考试辅导本量利分析【答案】 D【解析】 酌量性变动成本是可以通过管理决策行动改变的变动成本，例如， 按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等，选项 D 正确；选项

6、A 和选项 B 属于技术性变动成本；选项 C 属于酌量性固定成本。（三）混合成本含义除固定成本和变动成本之外的成本特征因业务量变动而变动，但不成正比例关系通常有一个初始成本， 一般不随业务量变动而变动； 在这个基础上， 成本总额随业务量变化呈正比例变化，相当于变动成本。半 变 动分类成本举例：电费和电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等这类成本在一定业务量范围内发生额不变， 当业务量增长超过一定限度， 其发生额会突然跳跃到一个新的水平， 然后，在业务量增长的一定限度内其发阶 梯 式 生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止成本（半分类固 定 成本）举例：受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检

7、验人员工资等在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本延期变分类动成本举例：在正常业务量情况下给员工支付固定月工资， 当业务量超过正常水平后则需支付加班费成本和业务量有依存关系，但不是直线关系举例： 自备水源的成本，用水量越大则总成本越高，但两者不成正比例，而非 线 性分类呈非线性关系；各种违约金、罚金、累进计件工资等成本【提示】 各种非线性成本， 在业务量相关范围内可以近似地看成是变动成本或半变动成本【例题 ?单选题】 甲消费者每月购买的某移动通信公司长市话每分钟0.15 元。该通信费是（）。（ 201658年）元套餐， 含主叫长市话450 分钟， 超出后主叫国内A. 变动

8、成本B. 延期变动成本C. 阶梯式成本D. 半变动成本【答案】 B【解析】 延期变动成本， 是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。该套餐通信费在450 分钟内稳定为58 元，超过 450 分钟后， 通信费随通话时间成正比例增长，属于延期变动成本，选项B 正确。【例题 ?单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（）。（ 2012 年）A. 半变动成本可分解为固定成本和变动成本第 3 页财务成本管理考试辅导本量利分析B. 延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过该业务量可分解为固定成本和变动成本C. 阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，

9、当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本D. 为简化数据处理，在相关范围内曲线成本可以近似看成变动成本或半变动成本【答案】 B【解析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本，选项 B 错误。（四）混合成本的分解1. 回归直线法根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水含义平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法适用在采用传统成本计算方法时，可以用回归直线法估计固定成本和单位变动成本数范围据，以便用于成本计划和控制2. 工业工程法指运用工业工程的研究方法，逐项研究确定成本高低的每个

10、因素，在此基础上直含义接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法适用可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论范围进行验证的情况下使用【教材例题】选择燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用劈柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要耗用劈柴0.1 吨、焦炭 1.5 吨，熔化 1 吨铁水耗用焦炭0.15 吨；每个工作日点火一次，全月工作 26 天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属于变动成本。劈柴每吨价格为500 元，焦炭每吨价格为1800 元。根据上述资料计算燃