第五章存货财务上课用2ppt课件

1、12第一节第一节 存货的概念及确认存货的概念及确认 第二节第二节 存货的计价存货的计价 第三节第三节 原材料的核算原材料的核算 第四节第四节 存货清查存货清查第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价 34l存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。l包括各类原材料、在产品、半成品、产包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料包装物、低值成品、商品、周转材料包装物、低值易耗品等。

2、易耗品等。l企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属于工程物资和种储备物资不属于存货，分别属于工程物资和其他资产。其他资产。 56l存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（一与该存货有关的经济利益很可能流入企业；l（二该存货的成本能够可靠地计量。（二该存货的成本能够可靠地计量。l实务中实务中, ,存货范围的确认存货范围的确认, ,应以企业对存货是否具有应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。法定所有权为依据。 7l值得说明的是：值得说明的是：l1

3、、关于代销商品的归属。、关于代销商品的归属。l 代销商品也称为托销商品），在售出以前，所代销商品也称为托销商品），在售出以前，所有权属于委托方，因而，代销商品应作为委托方的存有权属于委托方，因而，代销商品应作为委托方的存货处理。货处理。l l2、关于在途商品的归属。、关于在途商品的归属。l A、销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚、销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再作为销货方的存货；作为销货方的存货；l B、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的

4、商品，购货方应作为其存货处理；等的商品，购货方应作为其存货处理；l C、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。商品，购货方应将其作为存货处理。8练习练习下列各项中，应包括在下列各项中，应包括在资产负债表资产负债表“存货存货项目的有（项目的有（ ）。）。A 受托代销商品受托代销商品 B 处在生产过程中的在处在生产过程中的在产品产品C 为在建工程购入的工为在建工程购入的工程物资程物资D 委托加工物资委托加工物资参考答案：参考答案：ABD910l企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货 规定：存货应当按规定：存货应当按照成

5、本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本和其他成本。l1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。的费用。 l2、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。分配的制造费用。 l3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。的

6、，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 11l工业企业购入的存货的入账价值为：购买工业企业购入的存货的入账价值为：购买价款、运输费、装卸费、保险费、包装费、价款、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。税金以及其他费用。12l1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；l2、支付的价外税、支付的价外税-增值税，应分别按以下情况处理：增值税，应分别按以下情况处理：l（1采购企业经确认为小规模人：采

7、购企业经确认为小规模人：l无论其是否取得增值税专用发票或完税证明），其采购无论其是否取得增值税专用发票或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；l（2采购企业为一般纳税人：采购企业为一般纳税人：l采购时取得了增值税专用发票或完税证明），如果所购采购时取得了增值税专用发票或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项

8、所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；l如果未取得增值税专用发票或完税证明），其采购存货如果未取得增值税专用发票或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；时支付的增值税计入所购物资的成本；13l（3支付运输费用：进项税额运输费用支付运输费用：进项税额运输费用7% l（4一般纳税人采购免税农副产品，按其买一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的价的13%作为增值税进项税，其余的作为增值税进项税，其余的87%计入计入所购物资的成本；所购物资的成本；l3、进口物资支付的关税应计入

9、进口物资的成、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。本。l所谓合理损耗即正常损耗，指标的物正常磨损所谓合理损耗即正常损耗，指标的物正常磨损、挥发、氧化、挥发、氧化 l货物运输与产品制造加工中，因自然原因或说货物运输与产品制造加工中，因自然原因或说非人为因素的损耗，也就是说在规定的技术和非人为因素的损耗，也就是说在规定的技术和程序下无法避免的损耗，属于合理损耗。程序下无法避免的损耗，属于合理损耗。 15l例、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材例、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为为1

10、 200元，增值税额为元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用元。另发生运输费用60 000元，装卸费用元，装卸费用20 000元，途中保险费用元，途中保险费用18 000元。元。该原材料的入账价值为（该原材料的入账价值为（ ）元。）元。lA、6 078 000 B、6 098 000 lC、6 093 800 D、6 089 000l答案：答案：C l解答：解答：l6 000 00060 00093%20 00018 000 16l例、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，例、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价支付买价12 00012 000元，装卸费元，装卸费1 0001

11、 000元，入库前元，入库前挑选整理费挑选整理费400400元。该批农产品的采购成本为元。该批农产品的采购成本为（ ）。）。lA A12 000 B12 000 B11 840 C11 840 C13 000 D13 000 D13 13 400400l【答案】【答案】B B l解答：解答：12 00012 00087%+1 000+400= 11 840 87%+1 000+400= 11 840 17l例、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率例、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为为17%。某月用银行存款购入材料。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买公斤，材料买价为价

12、为10元元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有只有950公斤，经查，所短少的公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。购物资的总成本与单位成本并做会计分录。l总成本总成本=1 00010500=10 500元）元）l单位成本单位成本=？l 10 500950=11.05元元/公斤）公斤）l借借 原材料原材料 1

13、0 500l 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 1 700l 贷贷 银行存款银行存款 11 700l 库存现金库存现金 50018 1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料材料2 060公斤，每公斤单价含增值税公斤，每公斤单价含增值税50元，元，另外支付运杂费另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损元，运输途中发生合理损耗耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。）元。A.50B.51.81C.52D.53.

14、56参考答案：参考答案：D解析：（解析：（2060503500620）/（206060）53.56元元/公斤）公斤）19l2. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支万元，另支付材料的保险费付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批材料的采万元。该批材料的采购成本为（）万元。购成本为（）万元。A27 B29 C29.25 D31.25l参考答案：参考答案：Al解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵解析：此题目中某企业为

15、一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：收款中核算的，有分录： l借：原材料借：原材料27 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额4.25 其他应收款其他应收款2贷：银行存款贷：银行存款33.25l对于商品流通企业：对于商品流通企业：l1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以

16、先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊行分摊对于已售商品的进货费用，计入当对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。存货成本。l2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。以在发生时直接计入当期损益。 2021l自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。低值易耗品、自制半成品及库存商品等。l入账价值包括投入的原材料或半成品、直接人入账价

17、值包括投入的原材料或半成品、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。工以及按照一定方法分配的制造费用。 22l委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。等。23l投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。 l假设米德公司销售电器设备，其存货包括假设

18、米德公司销售电器设备，其存货包括:l5台爱尔柯公司生产的发动机，假设这些发动台爱尔柯公司生产的发动机，假设这些发动机完全相同。然而机完全相同。然而1月月5日购进日购进 的的2台，单位成台，单位成本为本为1000美元，另外美元，另外3台是在爱尔柯公司提价台是在爱尔柯公司提价后购买的，单位成本为后购买的，单位成本为1200美元。假设美元。假设3月月1日日米德公司将其中的一台发动机出售给布尔得建米德公司将其中的一台发动机出售给布尔得建筑公司，得现金筑公司，得现金1800美元，从存货转出的已销美元，从存货转出的已销商品的成本是商品的成本是1000美元还是美元还是1200美元？美元？2425l发出存货的

19、计价有三种情况：发出存货的计价有三种情况：l1、按实际成本计价，发出存货的成本的计算方法有：、按实际成本计价，发出存货的成本的计算方法有：l 我国我国规定：应当采用先进先规定：应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。际成本。26l2、按估价法计价，此时发出存货的成本的计、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。算方法有：毛利率法、售价金额核算法。l3、按计划成本计价：发出存货时按存货的计、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算划成本进行计算发出存货的成

20、本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。算本期发出存货的实际成本。27l发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。计价法。l(1)先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转方法，先购入的

21、存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。出，据此确定发出存货和期末存货的成本。l(2)月末一次加权平均法，指以本月全部进货数月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。本。2829 (3)移动加权平均法，指本次进货的成本加原有移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数库存的成本，除以本次进货数量

22、加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。行计价的方法。 l(4)个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。逐一辨认各批发出存货和期末、分批实际法。逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。出存货和期末存货成本的方法。3031l例例4、某企业某月收、发存货情况如下：、某企业某月收、发存货情况如下：l1日，结存日，结

23、存200公斤，单位成本公斤，单位成本2元元/公斤；公斤；l2日，发出日，发出150公斤；公斤；l5日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.2元元/公斤；公斤；l7日，发出日，发出200公斤；公斤；l10日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.1元元/公斤；公斤；l15日，发出日，发出150公斤；公斤；l22日，购进日，购进100公斤，单位成本公斤，单位成本2.3元元/公斤公斤l27日，发出日，发出150公斤。公斤。l要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。法、移动加权平均法计算发出存货的成

24、本。 32l解答：解答：l（1先进先出法先进先出法l2日发出成本日发出成本=1502=300元）元）l7日发出存货成本日发出存货成本=502+1502.2=430元）元）33l（2月末一次加权平均法月末一次加权平均法l加权平均单价加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13元元/公斤）公斤）l月末结存存货成本月末结存存货成本=502.13=106.5元）元）l本月发出存货成本本月发出存货成本=400+1090-106.5=1383.5元）元）34l(3)移动加权平均法移动加权平均法l2日发出成本日发出成本=1502=300元，结存元，结存50公斤，总成本公斤，总成本100元

25、。元。l5日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16元元/公斤）公斤）l7日发出存货成本日发出存货成本=2002.16=432元，结存元，结存50公斤，总成公斤，总成本：本：100440432=108元。元。l10日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11元元/公斤）公斤）l15日发出存货成本日发出存货成本=1502.11=316.50，结存，结存100公斤，计公斤，计211元。元。l22日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21元元/公斤）公

26、斤）l27日发出存货成本日发出存货成本=1502.21=331.5元）元） 35练习练习1.某企业采用先进先出法计算发出材料某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。的成本。2019年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨， 每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日日和和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实际成本分别为吨，每吨实际成本分别为180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别发出分别发出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账面余额材料月末账面余额为（为（ ）元。）元。 A30000 B30333 C32040

27、 D33000答案：答案：D解析：解析：3月月10日发出材料成本为日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；元；3月月27日日发出材料成本为发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则元；则A材料材料月末账面余额为月末账面余额为400-250）*220=33000元，因此答案应该选元，因此答案应该选D。36 2某企业采用月末一次加权平均计算发出原材某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤

28、，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发日发出甲材料出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为月末，甲材料的库存余额为（）元。（）元。 A10000 B10500 C10600 D11000 参考答案：参考答案：C解析：先计算全月一次加权平均单价解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月，再计算月末库存材料的数量末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材公斤，甲材料的库存余额料的库存余额=100106=10600元）。元）。37l发出存货成本按估价法计价的计算方法有：毛利率法、发出存货成本按

29、估价法计价的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。售价金额核算法。l（1毛利率法毛利率法l毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计或本月计划划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：一种方法。计算公式如下： l 销售净额销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让l 销售毛利销售毛利=销售净额毛利率销售净额毛利率l 销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利l 期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期销本期购货成本本期销

30、售成本售成本 38l例、某商场月初纺织品存货例、某商场月初纺织品存货146 000146 000元，本月购货元，本月购货850 850 000000元，销货元，销货1 200 0001 200 000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计10 10 000000元，上季度该类商品毛利率为元，上季度该类商品毛利率为2525，计算本月已销，计算本月已销存货和月末存货的成本。存货和月末存货的成本。 l本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000(=1 200 000-10 000=1 190 000(元元) ) l 销售毛利销售毛利=1 190 000=1 1

31、90 0002525=297 500(=297 500(元元) ) l 销售成本销售成本=1 190 000=1 190 000297 500=892 500(297 500=892 500(元元) )l 月末存货成本月末存货成本=146 000+850 000=146 000+850 000892 500=103 892 500=103 500(500(元元) ) l上述销售成本的计算公式可以简化为：上述销售成本的计算公式可以简化为： l 销售成本销售成本= =销售净额销售净额(1(1毛利率毛利率) )l 以上例以上例l 销售成本销售成本=1 190 000=1 190 000(1(1252

32、5)=892 500()=892 500(元元) ) 39l用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商品流通企业较为常见，特别是商品批发企在商品流通企业较为常见，特别是商品批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商品批发企业的同类商品毛量较为繁重，而且商品批发企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。接近于实际。 40l计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设

33、置均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”（或（或“产品成本差异产品成本差异”）科目登记实际成本与）科目登记实际成本与计划成本的差额。计划成本的差额。l下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料材料采购采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“原材料等。原材料等。各账户结构如下：各账户结构如下：4142l原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均按实际成本核算，设置的账户有按实际成本核算，设置的账户有“原材料原材料”、“在

34、途在途物资等账户，这些账户均登记实际成本。物资等账户，这些账户均登记实际成本。l1.设置的科目：原材料、在途物资设置的科目：原材料、在途物资l2.购入和发出的会计处理购入和发出的会计处理l（1） 货款已经支付或开出承兑商业汇票等，货款已经支付或开出承兑商业汇票等，同时材料已验收入库；同时材料已验收入库；借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等贷：银行存款、应付票据、应付账款等 l例题例题: 甲公司购入甲公司购入C材料一批，增值税专用材料一批，增值税专用发票上记载的货款为发票上记载的货款为500 000元，增值税额元，增值

35、税额 85 000元，另对方代垫包装费元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。已用转账支票付讫，材料已验收入库。 l借：原材料借：原材料C材料材料501 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （进项税额）（进项税额）85 000贷：银行存款贷：银行存款 586 000 l（2货款已经支付或已开出承兑商业汇票等货款已经支付或已开出承兑商业汇票等，材料尚未到达或尚未验收入库；，材料尚未到达或尚未验收入库；借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等贷：银行存款、应付票

36、据、应付账款等材料验收入库：材料验收入库：借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资l例题：甲公司采用汇兑结算方式购入例题：甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为20 000元，增值税额元，增值税额 3 400元。支付元。支付保险费保险费1 000元，材料尚未到达。元，材料尚未到达。 l借：在途物资借：在途物资21 000应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 3 400贷：银行存款贷：银行存款24 400 l例题：承上例，上述购入的例题：承上例，上述购入的F材料已收到，并

37、材料已收到，并验收入库。验收入库。 l借：原材料借：原材料21 000贷：在途物资贷：在途物资21 000l（3结算凭证未到，货款尚未支付，材料已结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库经验收入库 ，月末按暂估价值入账。，月末按暂估价值入账。借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料 l例题：甲公司采用委托收款结算方式购入例题：甲公司采用委托收款结算方式购入H材材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未料一批，材料已验收入库，月

38、末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。元。 l（4发出材料的会计处理发出材料的会计处理借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用制造费用等制造费用等贷：原材料贷：原材料l例题：甲公司根据例题：甲公司根据“发料凭证汇总表的记录发料凭证汇总表的记录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500 000元，元，辅助生产车间领用辅助生产车间领用K材料材料40 000元，车间管理元，车间管理部门领用部门领用K材料材料5 000元，企业行政管理部门领元，企业行政管理部门领用用K材料材料4 000元，计元，计549 000元。甲公

39、司应编制元。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：l借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本辅助生产成本 40 000 制造费用制造费用5 000管理费用管理费用4 000贷：原材料贷：原材料K材料材料549 000 55l计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设置均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异科目登记实际成本与计划成本的差额。科目登记实际成本与计划成本的差额。l1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异差异 材料采购材料采购期初在

40、途物资期初在途物资的实际成本的实际成本本期采购物资的本期采购物资的实际成本实际成本期末在途物资期末在途物资的实际成本的实际成本本期入库物资本期入库物资的实际成本的实际成本 原材料原材料期初结存的原材期初结存的原材料的计划成本料的计划成本本期入库材料本期入库材料的计划成本的计划成本本期发出材料本期发出材料 的计划成本的计划成本期末结存材料期末结存材料的计划成本的计划成本 材料成本差异材料成本差异（1本期入库物资实际成本本期入库物资实际成本大于计划成本之差大于计划成本之差（1本期入库物资实际本期入库物资实际成本小于计划成本之差成本小于计划成本之差（2本期发出材料的实本期发出材料的实际成本大于计划成

41、本之差际成本大于计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本大于计划成本之差本大于计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本小于计划成本之差本小于计划成本之差（2本期发出材料本期发出材料的实际成本小于计划的实际成本小于计划成本之差成本之差l2.基本核算程序基本核算程序第一，采购时，取得的材料先通过第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购材料采购账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入等构成存货实际成本，计入“材料采购账户材料采购账户借方借方;第二，验收入库时，按计划成本计入第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料原材料的

42、借方，的借方，“材料采购的贷方；材料采购的贷方；l验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异的借方，材料成本差异的借方，l节约差计入节约差计入“材料成本差异的贷方；材料成本差异的贷方；l第三，平时发出材料时，一律用计划成本；第三，平时发出材料时，一律用计划成本；第四，期末，计算材料成本差异率，结转发出第四，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料应负担的差异额。材料成本差异率材料成本差异率=l（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材本期验收入库材料的成本差异）料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本（

43、期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=l发出材料的计划成本发出材料的计划成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率62l例、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关例、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：账户的期初余额为：“原材料为借方余额原材料为借方余额500 000元，元，“材材料成本差异为借方余额材材料成本差异为借方余额5 000元。本月发生如下元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。业务，试做有关账务处理。l（1购进该种材料一批，买价为购进该种材料一批，买价为

44、100 000元，增值税税元，增值税税率为率为17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费10 000元，向对方开出一张元，向对方开出一张面值为面值为127000 元的商业承兑汇票。材料未到。元的商业承兑汇票。材料未到。l借借 材料采购材料采购 110 000l 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额17 000l 贷贷 应付票据应付票据 127 00063l（2上述材料已到，按计划成本上述材料已到，按计划成本121 000元入库。元入库。l借借 原材料原材料 121 000l贷贷 材料采购材料采购 110 000l 材料成本差异材料成本差异 11 000l（3本月发出材料的计划成本为

45、本月发出材料的计划成本为200 000元，其中，元，其中，车间生产产品领用车间生产产品领用140 000元，生产车间一般耗用领用元，生产车间一般耗用领用20 000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用40 000元。元。l发出材料时：发出材料时：l借借 生产成本生产成本 140 000l 制造费用制造费用 20 000l 管理费用管理费用 40 000l 贷贷 原材料原材料 200 000l（4月末结转发出材料的材料成本差异。月末结转发出材料的材料成本差异。64l发出材料的材料成本差异率发出材料的材料成本差异率= =（5 000-11 0005 000-11 000）/ /（500 000

46、+121 000500 000+121 000）100%= -0.97%100%= -0.97%l所以：所以：l生产领用材料应负担的成本差异生产领用材料应负担的成本差异=140 000=140 000（ - -0.97%0.97%）= -1 358= -1 358元）元）l车间一般耗用领用材料应负担的成本差异车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20 =20 000000（ -0.97% -0.97%）=-194=-194元）元）l行政管理部门领用材料应负担的成本差异行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40 =40 000000（ -0.97% -0.97%）=-388=-388元）元）65

47、l借借 材料成本差异材料成本差异 1 940 1 940 l 贷贷 生产成本生产成本 1 358 1 358 l 制造费用制造费用 194 194l 管理费用管理费用 388 388l或或: :l 借借: : 生产成本生产成本 -1 358 -1 358 l 制造费用制造费用 - 194 - 194l 管理费用管理费用 -388 -388l 贷贷: : 材料成本差异材料成本差异 -1 940 -1 94066l采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：用：l (1) (1)简化会计处理工作简化会计处理工作l 在计划成本法之下，材料明细账可以

48、只记收入、在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异科目材料成本差异科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。l (2) (2)有利于考核采购部门的业绩有利于考核采购部门的业绩l 有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。成本，节约支出。

49、 因而，计划成本法是我国制造业因而，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。企业中广泛应用的一种存货计价方法。 6768l存货清查通过存货清查通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢处置。动资产损溢处置。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘盈的流动资产盘盈的流动资产盘亏的流动资产盘亏的流动资产转销盘盈的流动转销盘盈的流动资产资产转销盘亏的流动转销盘亏的流动资产资产期末无余额期末无余额69l1、属于定额内损耗，计入、属于定额内损耗，计入“管理费用管理费用”；l2、属于计量误差及管理不善等原因造成的，对于回收、属于计量误差及管理不善

50、等原因造成的，对于回收的残料，借记的残料，借记“原材料原材料”，对于应由过失人赔偿部分，对于应由过失人赔偿部分，借记借记“其他应收款其他应收款”，其余额部分计入，其余额部分计入“管理费用管理费用”；l3、对于非常损失，对于回收的残料，借记、对于非常损失，对于回收的残料，借记“原材料原材料”，过失人、保险机构赔偿部分，借记过失人、保险机构赔偿部分，借记“其他应收款其他应收款”，其，其余额部分计入余额部分计入“营业外支出营业外支出”；l4、对于盘盈的存货，如果有人索取，则计入、对于盘盈的存货，如果有人索取，则计入“其他应其他应付款付款”，如果无人索取，则冲减，如果无人索取，则冲减“管理费用管理费用

51、”。70l例例1、某企业盘盈原材料、某企业盘盈原材料200公斤，计价公斤，计价1 500元，元，经查，该盘盈数为计量误差所致。经查，该盘盈数为计量误差所致。l盘盈时：盘盈时：l借借 原材料原材料 1 500l 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 1 500l处理时：处理时：l借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 500l 贷贷 管理费用管理费用 1 500 71l例例2、某企业盘亏原材料、某企业盘亏原材料100公斤，计价公斤，计价1 000元，购进元，购进该批材料时支付的增值税进项税为该批材料时支付的增值税进项税为170

52、元。经查其中元。经查其中20公斤系保管员偷盗回家，现责令其赔偿，其余公斤系保管员偷盗回家，现责令其赔偿，其余80公斤公斤为计量误差所致。为计量误差所致。l盘点时：盘点时：l借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170l 贷贷 原材料原材料 1 000l 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出170l处理时：处理时：l借借 其他应收款其他应收款保管员保管员 234l 管理费用管理费用 936l 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170l例例3、某企业盘亏原材料、某企业盘亏原材料100公斤，计价公

53、斤，计价1 000元，（假元，（假定不考虑相关税费经查其中价值定不考虑相关税费经查其中价值200元系保管员偷盗元系保管员偷盗回家，现责令其赔偿，其余为保管不善所致。回家，现责令其赔偿，其余为保管不善所致。l盘点时：盘点时：l借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1170l 贷贷 原材料原材料 1000l 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出170l l处理时：处理时：l借借 其他应收款其他应收款保管员保管员 200l 营业外支出营业外支出 970l 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 17073l

54、6月月30日，因自然灾害毁损日，因自然灾害毁损W材料材料50千克，该批材料购千克，该批材料购入时支付的增值税为入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔万元。经保险公司核定应赔偿偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。准处理。l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 16.38l 贷：原材料贷：原材料W材料材料 140.2850）l应交税费应交税费应交增值税进项税额转出）应交增值税进项税额转出） 2.38l借：营业外支出借：营业外支出 6.38l其他应收款其他应收款 10l贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 16.38l第五节第

55、五节 存货的期末计价存货的期末计价 7475l资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。价准备，计入资产减值损失。76l“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。变现净值两者之中较低者计价的方法。l即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。值低于成本时，存货按可

56、变现净值计价。l“本钱是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本钱是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法如先进先出法计算的期末存货本为基础的存货计价方法如先进先出法计算的期末存货价值。价值。l“可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。l1.持有存货持有存货,没有销售合同约定的没有销售合同约定的l（1持有产成品、商品等直接用于出售的商持有产成品、商品等直接用于

57、出售的商品存货，没有销售合同约定的。品存货，没有销售合同约定的。可变现净值估计售价估计的销售费用和相可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格价格100万元，进一步销售中会发生的销售费万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为用和税金为8万元，则可变现净值为万元，则可变现净值为100892万元）。若账面成本为万元）。若账面成本为95万元，则计提万元，则计提3万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。77l（2持有用于出售的材料等，无销售合同。持有用于出售的材料等，无销售合同。可变现净值市场价格估计的销售费用

58、和相可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费关税费78l（3为生产产品而持有的原材料重点）。为生产产品而持有的原材料重点）。为生产产品而持有的材料是否计提准备，为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。提准备。79l例例:2019年年12月月31日，甲公司库存原材料钢材日，甲

59、公司库存原材料钢材的账面价值本钱为的账面价值本钱为600 000元，用于生产元，用于生产C机器，相对应的材料的市场价格总额为机器，相对应的材料的市场价格总额为550 000元，假设不发生其他费用。由于材料的市场销元，假设不发生其他费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售型机器的市场销售价格总额由价格总额由1 500 000元下降为元下降为1 350 000元，但元，但其生产成本仍为其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加元，即将该批钢材加工成工成C型机器尚需投入型机器尚需投入800 000元，估计销售费元，估计销售费用及税金为用及税金为50

60、 000元。元。要求：确定要求：确定2019年年12月月31日钢材的价值。日钢材的价值。80l该批钢材的可变现净值该批钢材的可变现净值C型机器的估计售价型机器的估计售价将钢材加工成将钢材加工成C型机器尚需投入的成本估型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金计销售费用及税金1 350 000800 00050 000500 000元）元）该批钢材的可变现净值该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本元小于其成本600 000元，因而，该批钢材应计提的跌价准备元，因而，该批钢材应计提的跌价准备为为100 000元元81l2.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货为执行销售合同或者劳务合同而持有的