第六章 产品成本计算的基本方法

1、第六章第六章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 一、品种法的特点及适用范围一、品种法的特点及适用范围 它主要适用于大量、大批的单步骤生产，也适用于管理上不它主要适用于大量、大批的单步骤生产，也适用于管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的大量、大批多步骤生产。要求按照生产步骤计算产品成本的大量、大批多步骤生产。、生产费用完工产品和期末在产品之间的分配生产费用完工产品和期末在产品之间的分配、品种法的成本计算期品种法

2、的成本计算期 、品种法的成本计算对象品种法的成本计算对象 例例1: 某厂只有一个产品生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，某厂只有一个产品生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，月末在产品的完工程度均为月末在产品的完工程度均为50%，该厂，该厂年年5月份的有关资料如下：月份的有关资料如下： 1产量资料产量资料 月初在产品月初在产品 本月投入本月投入 本月完工本月完工 月末在产品月末在产品 甲甲 50 700 450 300 乙乙 70 580 550 100 2月初在产品成本月初在产品成本 产品名称产品名称 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 甲产品甲产品 1000 400

3、 600 乙产品乙产品 900 700 300 二、品种法计算举例二、品种法计算举例 3该月发生生产费用该月发生生产费用 （1）材料费用：生产甲产品耗用）材料费用：生产甲产品耗用A材料材料4000元，生产乙产品耗用元，生产乙产品耗用A材料材料5000元，甲、乙产品共同耗用元，甲、乙产品共同耗用B材料材料21000元（甲产品消耗元（甲产品消耗B材料的定额耗材料的定额耗用量为用量为1000千克，乙产品消耗千克，乙产品消耗B材料的定额耗用量为材料的定额耗用量为1100千克），甲、乙千克），甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，生产车间机器修理消耗产品耗用的原材料均系开工时一次投入，生产车间机器修

4、理消耗C材料材料5000元。元。 （2）工资费用：生产工人工资为）工资费用：生产工人工资为17200元，生产车间管理人员工资为元，生产车间管理人员工资为2000元。元。 （3）其他费用：生产车间厂房机器、设备折旧费用为）其他费用：生产车间厂房机器、设备折旧费用为1000元，生产车元，生产车间的办公费为间的办公费为4000元，生产车间的水电费为元，生产车间的水电费为900元。元。 4工时记录：甲产品耗用工时为工时记录：甲产品耗用工时为4000小时，乙产品耗用工时为小时，乙产品耗用工时为4600小时。小时。 5该厂有关费用的分配方法。该厂有关费用的分配方法。 （1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定

5、额耗用量分配。）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。 （2）生产工人工资按工时分配。）生产工人工资按工时分配。 （3）车间制造费用按工时分配。）车间制造费用按工时分配。 要求：计算甲、乙产品的生产成本。要求：计算甲、乙产品的生产成本。合计165049501166006000600制造费用210063001484008000400直接人工600090002015000140001000直接材料月末在产品成本完工半成品成本单位产品成本 合计本月生产费用月初在产品成本 生产成本计算单生产成本计算单（品种法）（品种法）车间： 产品：甲产品合计60066001272006900300制造费用8

6、25907516.599009200700直接人工260014300261690016000900直接材料月末在产品成本完工半成品成本单位产品成本 合计本月生产费用月初在产品成本 生产成本计算单车间： 产品：乙产品课堂练习课堂练习 大恒工厂生产甲、乙两种产品，都是单步骤的大量生产，大恒工厂生产甲、乙两种产品，都是单步骤的大量生产，采用品种法计算产品成本。该厂设一个基本生产车间，供电和采用品种法计算产品成本。该厂设一个基本生产车间，供电和供水两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过供水两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造制造费用费用”科目核算，该单位单独核算科目核算，该单位单独

7、核算“直接燃料和动力直接燃料和动力”费用。费用。该该厂厂3月份的生产费用资料如下：月份的生产费用资料如下： （1）各项货币支出。根据）各项货币支出。根据3月份付款凭证汇总的各项支出月份付款凭证汇总的各项支出（假定均用银行存款支付）为：（假定均用银行存款支付）为： 基本生产车间：办公费基本生产车间：办公费3933元，运输费元，运输费1370元，取暖费元，取暖费4260元，其他费用元，其他费用9260元。元。 供电车间：外购动力费供电车间：外购动力费31210元，办公费元，办公费430元，其他费元，其他费用用320元。元。 供水车间：办公费供水车间：办公费550元，其他费用元，其他费用50元。元。

8、 （2）工资费用。）工资费用。 基本生产车间：生产工人工资基本生产车间：生产工人工资569500元，管理人员工资元，管理人员工资7250元。元。 供电车间：生产工人工资供电车间：生产工人工资21000元，管理人员工资元，管理人员工资3600元。元。 供水车间：生产工人工资供水车间：生产工人工资25000元，管理人员工资元，管理人员工资4200元。元。 基本生产车间生产工人工资系计时工资，在甲、乙两种产基本生产车间生产工人工资系计时工资，在甲、乙两种产品之间按产品的实用工时比例分配。实用工时为：甲产品品之间按产品的实用工时比例分配。实用工时为：甲产品60000小时，乙产品小时，乙产品40000小

9、时。分配通过工资费用分配表进小时。分配通过工资费用分配表进行。行。 （3）固定资产折旧费用。）固定资产折旧费用。 2月份的折旧额为：基本生产车间月份的折旧额为：基本生产车间6000元，供电车间元，供电车间500元，供水车间元，供水车间800元。元。2月份增加的固定资产折旧额为：基本生月份增加的固定资产折旧额为：基本生产车间产车间500元元 （4）材料费用。根据）材料费用。根据3月份材料领退凭证汇总的材料费用月份材料领退凭证汇总的材料费用为：为： 甲产品：直接材料费用甲产品：直接材料费用7 600元。元。 乙产品：直接材料费用乙产品：直接材料费用38 500元。元。 辅助生产车间：供电：直接材料

10、费用辅助生产车间：供电：直接材料费用3200元；供水：直接元；供水：直接材料费用材料费用2500元元 基本生产车间：机物料消耗基本生产车间：机物料消耗4962元，其他费用元，其他费用3830元。元。 供电车间：机物料消耗供电车间：机物料消耗790元，其他费用元，其他费用200元。元。 供水车间：机物料消耗供水车间：机物料消耗580元，其他费用元，其他费用120元。元。 （5）辅助生产费用。该厂规定辅助生产费用按计划成本）辅助生产费用。该厂规定辅助生产费用按计划成本分配。辅助生产的计划单位成本为：每度电分配。辅助生产的计划单位成本为：每度电0.35元，水每吨元，水每吨1.6元。辅助生产的成本差异

11、全部计入管理费用。元。辅助生产的成本差异全部计入管理费用。 供电车间供电供电车间供电176000度。各单位耗电数量为：供水车间度。各单位耗电数量为：供水车间动力用动力用14400度，照明用度，照明用1100度；基本生产车间动力用度；基本生产车间动力用148500度，照明用度，照明用4500度；行政管理部门用度；行政管理部门用7500度。度。 供水车间提供水供水车间提供水21500吨。各单位耗用数量为：供电车吨。各单位耗用数量为：供电车间间1500吨。基本生产车间吨。基本生产车间18000吨，行政管理部门吨，行政管理部门2000吨。吨。 基本生产车间的动力费用，按照产品的实用工时比例，在基本生产

12、车间的动力费用，按照产品的实用工时比例，在甲、乙两种产品之间进行分配。甲、乙两种产品之间进行分配。 （6）制造费用。该厂规定制造费用按产品的实用工时比）制造费用。该厂规定制造费用按产品的实用工时比例，在甲、乙两种产品之间进行分配。例，在甲、乙两种产品之间进行分配。 （7）完工产品和月末在产品之间的费用分配。甲产品的）完工产品和月末在产品之间的费用分配。甲产品的消耗定额比较准确、稳定，但各月在产品数量变动较大，因而消耗定额比较准确、稳定，但各月在产品数量变动较大，因而采用定额比例法分配完工产品费用和月末在产品费用。原材料采用定额比例法分配完工产品费用和月末在产品费用。原材料费用按定额原材料费用比

13、例分配，其他各项费用均按定额工时费用按定额原材料费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配。比例分配。 甲产品甲产品3月初在产品的定额资料为：定额原材料费用月初在产品的定额资料为：定额原材料费用14500元，定额工时元，定额工时30500小时，其实际费用为：原材料小时，其实际费用为：原材料16050元，元，直接燃料及动力直接燃料及动力7740元，直接人工费元，直接人工费134050元，制造费用元，制造费用17506元，合计元，合计175346元。元。 甲产品甲产品3月份投入的定额原材料费用月份投入的定额原材料费用7000元，定额工时为元，定额工时为56000小时。小时。 甲产品甲产品3月份

14、完工月份完工180件，单件原材料费用定额为件，单件原材料费用定额为90元，单元，单件工时定额件工时定额410小时。小时。 该厂乙产品各月在产品的数量较大，但各月数量比较稳该厂乙产品各月在产品的数量较大，但各月数量比较稳定，因而规定各月在产品费用均按年初数固定不变，到年末时定，因而规定各月在产品费用均按年初数固定不变，到年末时才根据实际情况进行调整。其年初在产品费用为：原材料才根据实际情况进行调整。其年初在产品费用为：原材料7600元，直接燃料及动力元，直接燃料及动力2200元，直接人工费元，直接人工费4500元，制造费用元，制造费用3290元，合计元，合计17590元。乙产品元。乙产品3月份完

15、工月份完工100件。件。 要求：要求： （1）根据上述资料，编制银行存款付款凭证汇总表和各）根据上述资料，编制银行存款付款凭证汇总表和各种生产费用分配表。种生产费用分配表。 （2）根据银行存款付款凭证汇总表和各种生产费用分配）根据银行存款付款凭证汇总表和各种生产费用分配表，登记各种生产费用明细账和产品成本明细账（管理费用明表，登记各种生产费用明细账和产品成本明细账（管理费用明细账略），计算各种产品的生产成本。细账略），计算各种产品的生产成本。 （3）编制有关生产费用分配和产品成本结转的会计分）编制有关生产费用分配和产品成本结转的会计分录，并据以登记总账有关科目。录，并据以登记总账有关科目。 （

16、4）将）将“基本生产成本基本生产成本”总账科目的月末余额与各种产总账科目的月末余额与各种产品品成本明细账的月末在产品成本之和核对相符。成本明细账的月末在产品成本之和核对相符。第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法注意注意！本节重点本节重点 1、理解分批法的特点，、理解分批法的特点，2、理解、理解“批批”的含义，的含义，3、学会、学会一般分批法一般分批法和和简化分简化分批法批法的成本计算方法。的成本计算方法。本节难点本节难点 间接计入费用累计分配法间接计入费用累计分配法的核算（不分批计算在产的核算（不分批计算在产品成本的分批法）品成本的分批法）分批法的适用范围和特点分批法的适用范

17、围和特点一、分批法适用范围一、分批法适用范围 单件、小批生产的企业，以及管理上不要求分步骤计算单件、小批生产的企业，以及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产成本的多步骤生产 二、分批法的基本特点二、分批法的基本特点基本特点基本特点 、成本计算对象、成本计算对象 产品的批别产品的批别、成本计算期、成本计算期 产品的生产周期产品的生产周期 、费用在完工产品、费用在完工产品和在产品之间分配和在产品之间分配一般不需要分配一般不需要分配2 2、分批法计算程序举例、分批法计算程序举例 一、分批法成本计算的程序一、分批法成本计算的程序按每批产品设置生产成本明细。按每批产品设置生产成本明细。按月归集每批产品

18、在生产过程中的全部生按月归集每批产品在生产过程中的全部生产费用。产费用。产品完工月份，计算完工产品自开工之日产品完工月份，计算完工产品自开工之日至完工之日所发生的全部生产费用，即完至完工之日所发生的全部生产费用，即完工产品成本。工产品成本。二、分批法成本计算举例二、分批法成本计算举例例一：某厂一车间属小批生产，产品批数多，该厂例一：某厂一车间属小批生产，产品批数多，该厂12月份的产品批号资料月份的产品批号资料如下：如下：9310批：甲产品批：甲产品10台，台，11月份投产，月份投产，12月份完工；月份完工；9311批：乙产批：乙产品品5台，台，11月份投产，月份投产，12月份未完工；月份未完工

19、；9312批：丙产品批：丙产品5台，台，12月份投月份投产，产，12月份完工。该厂月份完工。该厂11、12月份的生产费用和生产工时资料如下：月份的生产费用和生产工时资料如下：（1）材料费用）材料费用月份月份 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品11 13500 760012 8000 4200 21000（2）工时资料（小时）：）工时资料（小时）：月份月份 甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品11 5400 350012 7600 5600 7400（3）生产费用）生产费用 月份月份 直接人工直接人工 制造费用制造费用 11 10680 8010 12 24720 18540要求：采用分批

20、法计算产品成本。要求：采用分批法计算产品成本。3 3、 简化的分批法简化的分批法简化分批法的原理简化分批法的原理 1、产品完工之前、产品完工之前只登记只登记“直接材料直接材料”和和“生产工生产工时时”2、有完工产品的月份、有完工产品的月份分配间接计入费用分配间接计入费用3 3、 简化的分批法简化的分批法简化分批法的成本计算程序简化分批法的成本计算程序 按照产品批别设置按照产品批别设置产品生产成本明细账产品生产成本明细账（或称成（或称成 本计算单）和本计算单）和基本生产成本二级账基本生产成本二级账。 归集和分配生产费用及生产工时。归集和分配生产费用及生产工时。 计算产品成本。计算产品成本。简化分

21、批法成本计算应用举例简化分批法成本计算应用举例 例：某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，例：某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多， 为简化成本计算工作，采用简化的分批法为简化成本计算工作，采用简化的分批法不分不分 批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业9月份月份 的产品批号有：的产品批号有： 2010号：甲产品号：甲产品6件，件，7月投产，本月完工。月投产，本月完工。 2011号：甲产品号：甲产品8件，件，8月投产，尚未完工。月投产，尚未完工。 2041号：乙产品号：乙产品12件，件，8月投产，本月完工月投产，本月完工2件。件。 2061

22、号：丙产品号：丙产品4件，件，9月份投产，尚未完工。月份投产，尚未完工。基本生产成本二级帐（各批产品总成本）基本生产成本二级帐（各批产品总成本） 单位：元单位：元月月日日摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时（小时）（小时）直接工人直接工人制造费制造费用用合计合计831在产品在产品30120620005962509015001527870930本月发生本月发生2410010150010387501142250220510030累计累计5422016350016350002043750373297030全部产品累计间接全部产品累计间接计入费用分配率计入费用分配率30本月完工产品转出本月完工产品

23、转出30在产品在产品101012.512.5简化分批法的特点和应用条件简化分批法的特点和应用条件简化的分批法与一般的分批法简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点相比较，具有以下特点必须设立必须设立“基本生产成本二级账基本生产成本二级账”累计间接计入费用不在在产品之间分配累计间接计入费用不在在产品之间分配简化了完工产品与在产品之间费用的分配简化了完工产品与在产品之间费用的分配 投产批别较多，且月末未完工产品批别数也较多；投产批别较多，且月末未完工产品批别数也较多； 各月份间接计入费用水平相差不大各月份间接计入费用水平相差不大 。应用条件应用条件作作 业业简化的分批法简化的分批法 某企业采

24、用简化的分批法计算甲产品各批产品成本。某企业采用简化的分批法计算甲产品各批产品成本。3月月份各批产品成本明细账中有关资料如下：份各批产品成本明细账中有关资料如下： 1023批号：批号：1月份投产月份投产22件，本月全部完工，累计直接材件，本月全部完工，累计直接材料费用料费用79750元，累计耗用工时元，累计耗用工时8750小时。小时。 2011批号：批号：2月份投产月份投产30件，本月完工件，本月完工20件，累计直接材件，累计直接材料费用料费用108750元，累计耗用工时元，累计耗用工时12152小时。原材料在生产开小时。原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为始时一次投入，月末在产品

25、完工程度为80%，采用约当产量法，采用约当产量法分配所耗工时。分配所耗工时。 3015批号：本月投产批号：本月投产5件，全部未完工，累计直接材料费件，全部未完工，累计直接材料费用用18125元，累计耗用工时元，累计耗用工时2028小时。小时。 基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：直接人基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：直接人工费用工费用183440元，制造费用元，制造费用55032元。元。第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法本节重点本节重点本节难点本节难点: 综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法 综合成本还原的原理及方法综合成本还原的原理及方法平行结转分步法

26、平行结转分步法 一、分步法的适应范围一、分步法的适应范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业步骤计算产品成本的企业 。 二、分步法的基本特点二、分步法的基本特点、各步骤之间成本的结转重要特点各步骤之间成本的结转重要特点 、费用在完工产品和在产品之间的分配需要分配费用在完工产品和在产品之间的分配需要分配 、成本计算期按月、定期地进行成本计算期按月、定期地进行 、成本计算对象各个加工步骤的产品成本计算对象各个加工步骤的产品1、分步法的特点和适用范围、分步法的特点和适用范围分步法的分类分步法的分类逐步结转分逐步结

27、转分步法步法平行结转分平行结转分步法步法2、逐步结转分步法、逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。因此，这种方成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。因此，这种方法亦称法亦称计列半成品成本的分步法计列半成品成本的分步法。 （1 1）作为商品出售）作为商品出售 （2 2）进行同行业成本评比）进行同行业成本评比 （3 3）为本企业几种产品所耗用的半成品）为本企业几种产品所耗用的半成品 （4 4）为了全面考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平）为了全面考核各生产步骤等内

28、部单位的生产耗费和资金占用水平逐步结转分步法计算程序图逐步结转分步法计算程序图第一步骤第一步骤成本明细账（元）成本明细账（元）直接材料直接材料 90009000直接人工直接人工 57005700制造费用制造费用 43004300本步骤完工本步骤完工产品成本产品成本 1500015000本步骤在产本步骤在产品成本品成本 40004000第一步骤第一步骤自制半成品明细账自制半成品明细账增加增加 1500015000减少减少 1400014000余额余额 10001000第二步骤第二步骤成本明细账（元）成本明细账（元）领用上步骤转入领用上步骤转入半成品成本半成品成本 1400014000直接材料直接

29、材料 30003000直接人工直接人工 36003600制造费用制造费用 14001400本步骤完工本步骤完工 产品成本产品成本 1800018000本步骤在产本步骤在产品成本品成本 40004000第二步骤自制半成第二步骤自制半成品明细账品明细账增加增加 1800018000减少减少 1600016000余额余额 20002000第三步骤第三步骤成本明细账（元）成本明细账（元）领用上步骤转入领用上步骤转入半成品成本半成品成本 1600016000直接材料直接材料 40004000直接人工直接人工 25002500制造费用制造费用 13001300本步骤完工本步骤完工产品成本产品成本 2000

30、020000本步骤在产本步骤在产品成本品成本 38003800 如上图，第一步骤完工半成品在验收入库时，应根据完工如上图，第一步骤完工半成品在验收入库时，应根据完工转出的半成品编制会计分录：转出的半成品编制会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 第二步骤领用时，再编制相反分录。第二步骤领用时，再编制相反分录。 从逐步结转分步法的程序图可以看出，每一个步骤都是一从逐步结转分步法的程序图可以看出，每一个步骤都是一个品种法。个品种法。 按结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，按结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，可分为可分为综合结转综合结

31、转和和分项结转分项结转两种方法。两种方法。v综合结转综合结转 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤的产品成本明细账骤的产品成本明细账“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”项目中。项目中。 综合结转，可按半成品的综合结转，可按半成品的实际成本实际成本结转，也可按半成品的结转，也可按半成品的计划成本计划成本结转。结转。 （1）半产品按实际成本综合结转）半产品按实际成本综合结转综合逐步结转分步法举例综合逐步结转分步法举例按实际成本按实际成本 例：某厂从例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车月

32、份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成间投入原材料加工成A半成品，二车间领用半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下： 产量资料产量资料v 一车间一车间 二车间二车间投入产量（或领用量）投入产量（或领用量） 本月完工本月完工 月末在产品月末在产品 费用资料费用资料 直接材料

33、直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 一车间一车间 1000 380 570 二车间二车间 - 560 400要求要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本采用逐步结转分步法计算产品成成本生产成本计算单生产成本计算单（分步法）（分步法）车间：一车间车间：一车间 产品：产品：A半成品半成品 直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用1000380570单位产品成本1004060200完工半成品本9003605401800月末在产品本1002030生产成本计算单生产成本计算单车间：二车间车间：二车间 产品：甲产成品产品：甲产成品 自制半成品直接人工制造费用合计本月生产费用1800560400单位

34、产品成本2007050320完工半成品成本14004903502240月末在产品成本4007050课堂练习课堂练习 某企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第某企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第一、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该企业为了加强成本管理，二车间将半成品加工成为产成品。该企业为了加强成本管理，采用分步法按照生产步骤计算产品成本。采用分步法按照生产步骤计算产品成本。 该企业本月（该企业本月（10月）第一和第二车间发生的生产费用（不月）第一和第二车间发生的生产费用（

35、不包括所耗半成品的费用）为：包括所耗半成品的费用）为： 第一车间：直接材料费用第一车间：直接材料费用63000元，直接人工费用元，直接人工费用30000元，制造费用元，制造费用61000元。元。 第二车间：直接人工费用第二车间：直接人工费用37000元，制造费用元，制造费用88500元。元。 本月初半成品库结存半成品本月初半成品库结存半成品400件，其实际总成本为件，其实际总成本为103000元。本月第一车间完工入库半成品元。本月第一车间完工入库半成品500件，第二车间从件，第二车间从半成品库领用半成品半成品库领用半成品700件。出库半成品单位成本按加权平均件。出库半成品单位成本按加权平均计算

36、。计算。 本月完工入库产成品本月完工入库产成品350件。件。 在产品按定额成本计价。在产品按定额成本计价。 月初在产品定额总成本：月初在产品定额总成本： 第一车间：直接材料费用第一车间：直接材料费用19000元，直接人工费用元，直接人工费用11000元，制造费用元，制造费用23000元，合计元，合计53000元。元。 第二车间：半成品费用第二车间：半成品费用61000元，直接人工费用元，直接人工费用12000元，制造费用元，制造费用25000元，合计元，合计98000元。元。 月末在产品定额总成本：月末在产品定额总成本： 第一车间：直接材料费用第一车间：直接材料费用28000元，直接人工费用元

37、，直接人工费用13000元，制造费用元，制造费用26000元，合计元，合计67000元。元。 第二车间：半成品费用第二车间：半成品费用26000元，直接人工费用元，直接人工费用5000元，元，制造费用制造费用14000元，合计元，合计45000元。元。 要求：按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成要求：按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本；编制结转半成品成本和产成品成本的会计分录。本；编制结转半成品成本和产成品成本的会计分录。 （2）半成品按计划成本综合结转）半成品按计划成本综合结转 采用这种方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本采用这种方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成

38、本计价。计价。 特点：特点： 自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其实际成本，而且要反映其计划成本计划成本，以及，以及成本差异率成本差异率和和成本差成本差异额异额。 在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可按实在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可按实际成本登记，也可按计划成本和成本差异分别登记。际成本登记，也可按计划成本和成本差异分别登记。综合逐步结转分步法举例综合逐步结转分步法举例按计划成本按计划成本 例：某厂从例：某厂从1月份开始生产甲产成品，经过三个生产车间的加工，采用逐步结月份开始生产甲

39、产成品，经过三个生产车间的加工，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转）进行成本计算，原材料在一车间生产开始时一转分步法（按计划成本综合结转）进行成本计算，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，半成本经过半成品库收，半成本经过半成品库收发。有关资料如下：发。有关资料如下： 产量资料产量资料v 项目一车间一车间 二车间二车间三车间三车间月初在产品月初在产品 3090160本月投入数量本月投入数量 510550620本月完工数量本月完工数量500600700 月末在产品月末在产品404080 一车间产品成本计算单一

40、车间产品成本计算单 单位：元单位：元 计划单位成本：计划单位成本：986元元 项目项目 直接材料直接材料 直接燃料直接燃料及动力及动力 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品 10000 8000 5000400027000 本月发生本月发生 168200 127200 11200092200499600一车间自制半成品成本明细账一车间自制半成品成本明细账月初月初数量（件）数量（件）计划成本计划成本（元）（元）差异（元）差异（元）6059160-360 二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单 单位：元单位：元 计划单位成本：计划单位成本：1800元元 项目项目 自制半成

41、自制半成品品 直接燃料直接燃料及动力及动力 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品 88740 14000 1300015000130740 本月发生本月发生 542300 110000 1730001920801017380二车间自制半成品成本明细账二车间自制半成品成本明细账月初月初数量（件）数量（件）计划成本计划成本（元）（元）差异（元）差异（元）100180000-868 三车间产品成本计算单三车间产品成本计算单 单位：元单位：元 计划单位成本：计划单位成本：2450元元 项目项目 自制半成自制半成品品 直接燃料直接燃料及动力及动力 直接人工直接人工制造费用制造费用

42、合计合计月初在产品月初在产品 288000 17180 2190020120347200 本月发生本月发生 1116000 130820 1705001574801574800 要求：计算本月完工产品的实际成本。要求：计算本月完工产品的实际成本。v计划成本综合结转半成品成本的优点计划成本综合结转半成品成本的优点 可以简化和加速半成品核算和产品成本就算工作。可以简化和加速半成品核算和产品成本就算工作。 便于各步骤进行成本的考核和分析。便于各步骤进行成本的考核和分析。3 3、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原 从前面的例题中可以看出，表现在产成品成本中的绝大部从前面的例题中可以看出，表现在产成

43、品成本中的绝大部分费用是倒数第二车间所耗半成品的费用，这不符合产品成本分费用是倒数第二车间所耗半成品的费用，这不符合产品成本构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成水平。因此，需要进行成本还原。品成本的构成水平。因此，需要进行成本还原。 就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤本成品的综合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本骤本成品的综合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）反映的产成品成本项目（直接材料、直接

44、人工、制造费用等）反映的产成品成本资料。资料。例例6-6 假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如下图所示：逐步结转如下图所示：第一步骤第一步骤甲产品成本明细账甲产品成本明细账直接材料直接材料 300直接人工直接人工 200制造费用制造费用 100半成品成本半成品成本 600第二步骤第二步骤甲产品成本明细账甲产品

45、成本明细账半成品半成品 600直接人工直接人工 250制造费用制造费用 150产成品成本产成品成本 1000 在实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收在实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不等，这就需要进行专门的成本还原。不等，这就需要进行专门的成本还原。 通常采用的成本还原方法是通常采用的成本还原方法是按本月所产半成品的成本构成按本月所产半成品的成本构成进行还原。成本还原的具体方法有以下两种：进行还原。成本还原的具体方法有以下两种： 计算半成品各成本项目占其总成本

46、的比重计算半成品各成本项目占其总成本的比重 计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品总成本的比例计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品总成本的比例 （1）计算半成品各成本项目占其总成本的比重，还原分）计算半成品各成本项目占其总成本的比重，还原分配率的基本计算公式为：配率的基本计算公式为：成本合计上一步骤完工半成品的成本项目的金额上一步骤完工半成品各还原分配率 例例6-7成本项目比重法举例 (第1步还原)自制半成品 直接材料直接人工 制造费用合计三车间还原前成本55709.015025.64 4307.69 65042.34二车间半成品成本49962.503546.67 653

47、3.33 60042.50二 车间成本 结构83.21%5.91%10.88%100%还原金额46355.473292.40 6061.14 55709.01产成品第1步还原还原后成本46355.478318.04 10368.83 65042.34成本项目比重法举例 (第2步还原)自制半成品直接材料直接人工 制造费用合计产成品产成品第第1步还原步还原还原后成本还原后成本46355.478318.0410368.8365042.34一车间一车间半成品成本半成品成本3150075001170050700一一 车间车间成本成本 结构结构62.13%14.79%23.08%100%还原金额还原金额

48、28800.656855.9710698.8546355.47产成品产成品第第2步还原步还原还原后成本还原后成本28800.6515174.0121067.6865042.34单位成本单位成本 (350件件)82.2943.3560.19185.83 （2）计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半）计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品总成本的比例，其成本还原分配率的计算公式为：成品总成本的比例，其成本还原分配率的计算公式为：成本合计上一步骤完工半成品的成本项目的金额上一步骤完工半成品各还原分配率例例6-8 以上两种成本还原方法的计算原理是一样的。以上两种成本还原方法的计算原理是

49、一样的。成本还原率法举例自制半成品自制半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计产成品还原前成本产成品还原前成本55709.015025.644307.6965042.34二车间半成品成本二车间半成品成本49962.503546.676533.3360042.50（第一次成本还原（第一次成本还原 成本还原率成本还原率=55709.01/60042.50=0.927826）还原金额还原金额46356.523292.696061.8055709.01一车间半成品成本一车间半成品成本3150075001170050700（第二次成本还原（第二次成本还原 成本还原率成本还原率=46

50、356.52/50700=0.914330）还原金额还原金额28801.39 6857.47 10697.66 46356.52产成品成本产成品成本28801.3915173.8021067.1565042.34单位成本单位成本82.2943.3560.19185.83课堂练习课堂练习成本还原成本还原 某企业甲产品分三个步骤生产，分别由三个车间进行，采用逐步结转某企业甲产品分三个步骤生产，分别由三个车间进行，采用逐步结转分步法计算成本。各步骤设半成品库，半成品成本的结转采用综合结转分步法计算成本。各步骤设半成品库，半成品成本的结转采用综合结转法，按实际成本进行。某月份甲产品各步骤产品成本明细账

51、见下表：法，按实际成本进行。某月份甲产品各步骤产品成本明细账见下表：项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本15003008552655本月生产费用本月生产费用70001300375012050生产费用合计生产费用合计85001600460514705完工产品成本完工产品成本76001400412513125月末在产品成本月末在产品成本9002004801580第一车间第一车间 甲半成品甲半成品第二车间第二车间 甲半成品甲半成品项目项目半成品半成品 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1800

52、3002004002700本月生产费用本月生产费用1180022001600280018400生产费用合计生产费用合计1360025001800320021100完工产品成本完工产品成本1200022701630290018800月末在产品成本月末在产品成本16002301703002300第三车间第三车间 甲半成品甲半成品项目项目半成品半成品 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本20003004006003300本月生产费用本月生产费用1900026003200400028800生产费用合计生产费用合计21000290036004600321

53、00完工产品成本完工产品成本1974027103360425030060月末在产品成本月末在产品成本12601902403502040 要求：进行成本还原要求：进行成本还原 需要指出的是，由于以前月份所产半成品的成本构成与本需要指出的是，由于以前月份所产半成品的成本构成与本月所产半成品的成本构成不可能完全一致，因此，在各月所产月所产半成品的成本构成不可能完全一致，因此，在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，按照上述方法进行成本半成品的成本构成变动较大的情况下，按照上述方法进行成本还原，对还原结果的准确性就会有较大的影响。还原，对还原结果的准确性就会有较大的影响。 如果半成品的定额成本比较

54、准确，可按定额或计划成本的如果半成品的定额成本比较准确，可按定额或计划成本的成本构成进行还原。成本构成进行还原。 这种结转方法只在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半这种结转方法只在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。4 4、分项结转分步法、分项结转分步法v将上一步骤半成品成本按照成本项目将上一步骤半成品成本按照成本项目分项分项结转结转到下一到下一步骤成本计算单上相应的成本项目，不需成本还原步骤成本计算单上相应的成本项目，不需成本还原v如果半成品通过半成品库收发，半成品明细帐也要分如果半成品通过半成品库收发，半

55、成品明细帐也要分别按成本项目进行登记别按成本项目进行登记v可以直接提供产成品成本的原始结构可以直接提供产成品成本的原始结构v转帐手续比较繁琐，工作量大转帐手续比较繁琐，工作量大例例6-9分项结转分步法举例资料1 产量记录 单位：件一车间一车间二车间二车间三车间三车间产成品产成品月初在产品月初在产品4010080本月投入本月投入360上步转入上步转入300350本月完工本月完工300350350350月末在产品月末在产品1005080分项结转分步法举例资料资料2 费用资料费用资料摘要摘要 车间车间直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初月初 在产品在产品成本成本一车间一车间4

56、 0008601 6506 510二车间二车间6 4009502 0009 350三车间三车间8 4001 6001 20011 200本月生本月生产费用产费用一车间一车间38 0007 89012 00057 890二车间二车间2 8505 0007 850三车间三车间4 0003 6007 600一车间成本计算单一车间成本计算单摘摘 要要直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本400086016506510本月生产费用本月生产费用3800078901200057890生产费用合计生产费用合计4200087501365064400约当产量（件）

57、约当产量（件）400350350分配率分配率105 2539169半成品总成本半成品总成本 （300件）件）3150075001170050700月末在产品成本月末在产品成本105001250195013700二车间成本计算单二车间成本计算单摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本640095020009350本月生产费用本月生产费用02850500058550上步骤转入费用上步骤转入费用3150075001170050700生产费用合计生产费用合计约当产量（件）约当产量（件）分配率分配率半成品总成本半成品总成本 （350）月末在产品成本

58、月末在产品成本二车间成本计算单二车间成本计算单摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本640095020009350本月生产费用本月生产费用02850500058550上步骤转入费用上步骤转入费用3150075001170050700生产费用合计生产费用合计37900113001870067900约当产量（件）约当产量（件）400375375分配率分配率半成品总成本半成品总成本 （350）月末在产品成本月末在产品成本二车间成本计算单二车间成本计算单摘 要直接材料直接人工 制造费用合计月初在产品成本640095020009350本月生产费用

59、02850500058550上步骤转入费用3150075001170050700生产费用合计37900113001870067900约当产量（件）400375375分配率94.7530.133349.86667174.75半成品总成本 （350）月末在产品成本二车间成本计算单二车间成本计算单摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本640095020009350本月生产费用02850500058550上步骤转入费用3150075001170050700生产费用合计37900113001870067900约当产量（件）400375375分配率94.7530.133349.86667174.

60、75半成品总成本 （350）33162.5 10546.655 17453.345 61162.50月末在产品成本4737.5753.3321246.6686737.50三车间成本计算单三车间成本计算单摘 要直接材料 直接人工制造费用合计月初在产品成本84001600120011200本月生产费用04000360067642.50上步骤转入费用33162.5 10546.65517453.345 61162.50生产费用合计约当产量（件）分配率产成品总成本 （350）月末在产品成本三车间成本计算单三车间成本计算单摘 要直接材料 直接人工制造费用合计月初在产品成本8400160012001120