第1章债务重组

1、 第15章 债务重组教学目的：明确债务重组的概念熟悉债务重组的方式；重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。第一节 债务重组概述一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。前提条件：债务人发生财务困难债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；必要条件：债权人作出让步债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务课堂练习n2011年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为

2、该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。na减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还nb减免50万元债务，其余部分延期两年偿还nc以公允价值为500万元的固定资产偿还 nd以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还二、债务重组的方式1、以资产清偿债务2、将债务转为资本3、修改其他债务条件4、以上三种方式的组合提示：可转换公司债券转为资本不属于债务重组第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务 1、以现金清偿债务债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际实际支付现金支付现金之间的差额，计入

3、营业外收入 。 债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值）（重组债务的账面价值） 贷：银行存款 （支付的现金）（支付的现金） 营业外收入债务重组利得 （差额）（差额） 1、以现金清偿债务债权人 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。债权人的会计处理 借：银行存款 （收到的现金）（收到的现金） 坏账准备等 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额在借方）（差额在借方） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额） 资产减值

4、损失资产减值损失 （差额在贷方，表示坏账估计过高（差额在贷方，表示坏账估计过高, , 转回资产减值损失转回资产减值损失 ）一、以资产清偿债务（续）（1）债务人的会计处理2、以非现金资产清偿债务重组债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重组利得，计入营业外收入资产转让损益，分别不同资产处理。1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理；2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.非现金资产为长期股权投资/金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。n（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.1.债务人债务人（1）

5、将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。n提醒：债权人另行支付增值税n债务重组利得债务账面价值非现金资产公允价值债权人不另行支付增值税（掌握）n债务重组利得重组利得债务账面价值非现金资产公允价值增值税（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。（视同销售）（3）债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费、清理费等，直接计入当期损益。抵债资产为增值税应税货物n甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公

6、司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。n a405万元 b100万元 c1205万元 d180万元n2.债权人n 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的重组债权的账面价值账面价值与与受让的非现金资产的公允价值受让的非现金资产的公允价值之

7、间之间的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。相关受让资产的价值。 2、以非现金资产清偿债务（2）债权人的会计处理 借：原材料/库存商品/固定资产等 （受让的非现金资产的公允价值）（受让的非现金资产的公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额）（可抵扣的增值税额） 坏账准备等 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失）（

8、差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）一、以资产清偿债务（续）n甲公司应收乙公司账款甲公司应收乙公司账款3 0003 000万元已逾期，经协商决定万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：进行债务重组。债务重组内容是：（1 1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400400万元；万元；（2 2）乙公司以一项固定资产（）乙公司以一项固定资产（20092009年初购入的机器设年初购入的机器设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为18501850万元，已计提折旧万

9、元，已计提折旧5050万元，不含税公允价值为万元，不含税公允价值为20002000万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。支付清理费用。支付清理费用5 5万元。万元。（3 3）甲公司对该债权已计提坏账准备）甲公司对该债权已计提坏账准备6060万元。万元。（4 4）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。要求：编制债务重组双方的账务处理。 n甲公司：甲公司：n债务重组损失债务重组损失=3000-60-400-2000-340=200=3000-60-400-2000-34

10、0=200借：银行存款借：银行存款 400400固定资产固定资产 20002000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 340340坏账准备坏账准备 6060营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 200200贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000 乙公司：计算债务重组利得乙公司：计算债务重组利得30003000（400400200020001.171.17）260260（万元）（万元）计算固定资产的处置损益计算固定资产的处置损益20002000（185018505050）5 5195195（万（万元）元）借：固定资产清理借：固定资产清理18001800

11、累计折旧累计折旧 5050贷：固定资产贷：固定资产 18501850借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5贷：银行存款贷：银行存款5 5借：应付账款借：应付账款 3 0003 000贷：银行存款贷：银行存款400400固定资产清理固定资产清理18051805营业外收入处置非流动资产利营业外收入处置非流动资产利195195（2000-18052000-1805）债务重组利得债务重组利得 260260应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 340340二、将债务转为资本 1、债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值）（重组债务的账面价值） 贷：股本/实收资本

12、（债权人享有股份的面值总额）（债权人享有股份的面值总额） 资本公积股本（资本）溢价 （股份公允价值与面值的差额）（股份公允价值与面值的差额） 营业外收入债务重组利得 （重组债务的账面价值与股份公重组债务的账面价值与股份公 允价值的允价值的差额）差额） 2、债权人的会计处理借：长期股权投资 （享有股份的公允价值）（享有股份的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失）（差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）（1）债务人 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务

13、的公允价值公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后账务的入账价值的差额计入损益。 会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值）（重组债务的账面价值） 贷：应付账款等债务重组 （重组后的债务的公允价值）（重组后的债务的公允价值） 营业外收入债务重组利得（差额，或借记营业外支出）（差额，或借记营业外支出） 1、不附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件（2）债权人 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值公允价值作为重组后债权的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减

14、值损失。 会计处理： 借：应收账款等债务重组 （重组后的债权的公允价值）（重组后的债权的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失）（差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）三、修改其他债务条件（续） （1）债务人的会计处理 债务重组日 借：应付账款等 （重组债务的账面价值）（重组债务的账面价值） 贷：应付账款等债务重组 （重组后的债务的公允价值）（重组后的债务的公允价值） 预计负债债务重组（符合预计负债确认条件的或有应付金额）符合预计负债确认条件的或有应付金额） 营业外收

15、入债务重组利得（差额）（差额）若或有应付金额在随后期间没有发生 借：预计负债债务重组 贷：营业外收入债务重组利得 2、附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件（续） （2）债权人的会计处理 债务重组日，或有应收金额不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在实际收到时，才计入当期损益。 借：应收账款等债务重组 （重组后的债权的公允价值）（重组后的债权的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 营业外支出债务重组损失 （差额）（差额） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额） 2、附或有条件的债务重组n例例p361 15-6【拓展】附或有条件的

16、债务重组接上例，如果乙公司208年盈利，209年利率恢复至4%，乙公司应该确认预计负债=50 000（4%-2%）1=1 000（元）借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组50 000预计负债 1 000营业外收入债务重组利得14 400 208年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000贷：银行存款1 000（50 0002%） 09年12月31日（1）乙公司208年盈利，偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000预计负债 1 000贷：银行存款52 000 （2）乙公司208年没有盈利，偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000预计负债 1 000贷：银行存款51 000 营业外收入 1 000甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 50 000营业外支出债务重组损失 10 400坏账准备 5 000贷：应收账款 65 400 208年12月31日收到利息： 借：银行存款1 000贷：财务费用1 000（50 0002%） 209年12月31日（1）乙公司208年盈利，收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 52 000贷：财务费用 2 0