第五章 借款费用

1、 借借 款款 费费 用用第一节第一节 借款费用概述借款费用概述一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括以下四个方面的内容：相关成本。包括以下四个方面的内容：（一）借款利息（一）借款利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他他金融机构等借入资金金融机构等借入资金发生的利息、发行发生的利息、发行债券债券发生的利息发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的条件的资产而发生的带息债务所承担的利息带息债务所承担的利息等等。

2、（二）折价或溢价摊销（二）折价或溢价摊销 折价或溢价摊销主要包括发行公司折价或溢价摊销主要包括发行公司债券债券所发生的所发生的折价或溢价在每期摊销金额。折价或溢价在每期摊销金额。（三）辅助费用（三）辅助费用 企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等交易费用。费等交易费用。 ( (四四) )因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额本位币金额所产生的影响金额

3、。二、借款费用可予资本化的借款范围二、借款费用可予资本化的借款范围 我国对于借款费用可予资本化的借款范围既包我国对于借款费用可予资本化的借款范围既包括括专门借款，也包括一般借款专门借款，也包括一般借款。其中，对于。其中，对于一一般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。借款费用应当计入当期损益。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条专门借款，是指为购建或者生产符合资本化

4、条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产符合资本明确的专门用途，即为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的合同。标明专门用途的合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。本化条件的资产的购建或者生产。三、借款费用的确认原则三、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可企业发生的借款费用，可直接归

5、属于符合资本直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化本化，计入符合资本化条件的资产成本。，计入符合资本化条件的资产成本。其他其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，财务费用，计入当期损益。计入当期损益。 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要，是指需要经过相当长经过相当长时间时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和固定资产、投资性房地产和存货等资产存货等资产。 符合资本化条件的

6、存货，主要包括房地产开发企业开符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常经过相于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常经过相当长时间的建造或生产过程，才能达到预定的销售状当长时间的建造或生产过程，才能达到预定的销售状态。态。 “相当长时间相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。时间，通常为一年以上（含一年）。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所企业购入即可使用的资产，或者购入后需要

7、安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。化条件的资产。 第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用资本化期间的确定包括借款费用资本化期间的确定包括: :借款费用开始借款费用开始资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用终止资本化时点的确定。的确定和借款费用终止资本化时点的确定。 一、借款费用一、借款费用开始开始资本化时点的确定资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必

8、须同时满足三个条借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件。即件。即资产支出已经发生、资产支出已经发生、借款费用已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可使用状态所必为使资产达到预定可使用或者可使用状态所必要的购建活动已经开始。要的购建活动已经开始。1.1.资产支出的界定资产支出的界定 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。担带息债务形式所发生的支出。（l l）支付现金支付现金: :是指用货币资金支付符合资本化是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。条件的资产的购建或者生产支出。 例如，企业用

9、现金或者银行存款购买为建例如，企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，用现金支付建造固定资产的职工工资用银行用现金支付建造固定资产的职工工资用银行存款向工程承包方支付工程进度款等，这些支存款向工程承包方支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。出均属于资产支出。（2 2）转移非现金资产）转移非现金资产 是指企业将自己的非现金资产直接用于符是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。合资本化条件的资产的建造或者生产。 例如，企业将自己生产的产品（如自己生例如，企业将自己生产的产品（如自己生产的水泥、钢

10、材等）用于符合资本化条件的资产的水泥、钢材等）用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，同时，企业将自己生产的产的建造或者生产，同时，企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资，这些产品产的建造或者生产所需用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。成本均属于资产支出。（3 3）承担带息债务）承担带息债务 是指企业为了购建或者生产符合资本化条件是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应计票据）。（如带息应计票据）。 企业以赊购方式购买工

11、这些物资所产生的企业以赊购方式购买工这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能作为资产支出。能作为资产支出。 如果企业赊购物资承担的是带息债务，则如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企企

12、业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，应该带息债务发生时，视同资产支出产支出，应该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。已经发生。 2.2.借款费用已经发生的界定借款费用已经发生的界定 是指企业已经发生了因购建符合资本化条件的是指企业已经发生了因购建符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款

13、的借款费用。般借款的借款费用。 例如，某企业于例如，某企业于20072007年年1 1月月 1 1日为建造一栋建日为建造一栋建设期为设期为2 2年的住宅楼从银行专门借入款项年的住宅楼从银行专门借入款项 50005000万元，当日开始计息，这样，在万元，当日开始计息，这样，在 20072007年年1 1月月1 1日即应当认为借款费用已经发生。日即应当认为借款费用已经发生。 3.3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建活动已经开始的界定要的购建活动已经开始的界定 为使资产达到预定可使用或者销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者销售状态所必要的购建活

14、动已经开始，是指符合资本化条件的的购建活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的资产的实体建造工作或者生产工作已经开始实体建造工作或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动。例如企业购产形态而进行实质上的建造活动。例如企业购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发生有关房屋实体建造活动，即属于这种情况生有关房屋实体建造活动，即属于这种情况 二、借款费用暂停资本化时间的确定二、借款费用暂停

15、资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中非正常中断非正常中断，并且中断时间，并且中断时间连续超过连续超过3 3个月个月的，的，应当暂停借款费用资本化，计入当期损益。应当暂停借款费用资本化，计入当期损益。 三、借款费用停止资本化时点的确定三、借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定达到预定可使用状态或者可销售状态可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所

16、发生的借定可使用状态或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。不再予以资本化。用，计入当期损益。不再予以资本化。 资产达到预定可使用状态或销售状态资产达到预定可使用状态或销售状态，是指所，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到购买方或者建造方或者企业自身等预先设计、购买方或者建造方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化时点时状态。企业在确定借款费用停止资本化时点时需

17、要运用职业判断，应当遵循实质定于形式的需要运用职业判断，应当遵循实质定于形式的原则，针对具体情况，依据经济实质进行判断原则，针对具体情况，依据经济实质进行判断所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，具体可从预定可使用或者可销售状态的时点，具体可从以下几个方面进行判断以下几个方面进行判断： 1.1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。经完成。 2.2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与所购建或者

18、生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同要求或者生产要求相符合或者设计要求、合同要求或者生产要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不会影响其正常使用产要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或者销售。或者销售。 3.3.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，中，

19、如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也企业也应当遵循实质重于形式的原则应当遵循实质重于形式的原则，区别以下情况，区别以下情况，具体界定借款费用停止资本化的时点：具体界定借款费用停止资本化的时点： 1.1.所购建或者生产符合资本化的所购建或者生产符合资本化的资产的各部分分别资产的各部分分别完工完工，每部分每部分在其他部分继续建造或者生产过程中在其他部分继续建造或者生产过程中可可供使用供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，质上已经完

20、成的，应当停止与该部分资产相关的借款应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。用或者可销售状态。 2.2.购建或者生产的固产的购建或者生产的固产的各部分分别完工，但必各部分分别完工，但必须等到整个完工后才可使用或者对外销售的，须等到整个完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预完工，也不能够认为该部分资产已经达到

21、了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用才可停止资本化。才可停止资本化。第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当，下同）资本化金额，应当按照下列原则确定：按照下列原则确定： 1.为构建或

22、者生产符合资本化条件的资产而借入为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款专门借款的，的，应当以专门借款当期实际发生的利息费应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。 2. 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了用了一般借款一般借款的，企业的，企业应当根据累计资产支出应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一

23、般借款的资本化率，计算确定一般借所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额= =累计资产支出超过专累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数门

24、借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率= =所占用一般借款加权平所占用一般借款加权平均利率均利率= =所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数= =（所占用每笔一（所占用每笔一般借款本金般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数当当期天数）期天数）3.3.借款存在折价或者溢价的借款存在折价或者溢价的，应当按照，应当按照实际利率实际利率法

25、确定法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息金额。整每期利息金额。 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。过当期相关借款实际发生的利息金额。 例例 某公司某公司20072007年年1 1月月1 1日动工兴建一栋办公楼日动工兴建一栋办公楼, ,工期预计为工期预计为1 1年零年零6 6个月。个月。 公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日借入专门借款日借入专门借款20002000万元，万元，期限为期限为3 3年，年利率年，年利率8%8%。另外，在。另外，在20072007年

26、年7 7月月1 1日又借入专门借款日又借入专门借款40004000万元，期限为万元，期限为5 5年，年年，年利率利率10%10%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为该短期投资月收益率为0.5% 0.5% 。 公司为建造该办公楼的支出金额如下：日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2007.1.1 1500 1500 5002007.7.1 2500 4000 20002008.1.1 1500 5500 500总计 5500 3000（1）确定资本化期间：）确定资本

27、化期间： 2007年年1月月1日日2008年年6月月30日。日。（2）计算专门借款实际发生的利息金额：）计算专门借款实际发生的利息金额： 2007年利息金额年利息金额 =20008%+400010%6/12=360（万元）（万元） 2008年年1月月1日日6月月30日利息金额日利息金额 = 20008% 6/12+ 400010%6/12 =280（万元）（万元）（3）计算资本化期间内利用闲置专门借款资金）计算资本化期间内利用闲置专门借款资金短期投资的收益：短期投资的收益： 2007年的投资收益年的投资收益 =5000.5%6+20000.5%6=75 （万元）（万元） 2008年的投资收益年

28、的投资收益 = 5000.5%6=15 （万元）（万元）(4) 资本化金额金额确定：资本化金额金额确定： 2007年资本化金额年资本化金额 =36075 = 285（万元）（万元） 2008年资本化金额年资本化金额 =28015 = 265（万元）（万元） 账务处理：账务处理： 2007.12.31 借：在建工程借：在建工程 285 应收利息应收利息 （银行存款）（银行存款） 75 贷：应付利息贷：应付利息 360 2008.6.30： 借：在建工程借：在建工程 265 应收利息应收利息 （银行存款）（银行存款） 15 贷：应付利息贷：应付利息 280 例例22沿用沿用 例例11，假定该公司建

29、在办公楼没有，假定该公司建在办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。专门借款，占用的都是一般借款。 该公司一般借款有两笔：该公司一般借款有两笔：（1 1）向）向A A银行长期借款银行长期借款20002000万元，期限万元，期限20062006年年1212月月1 1日日-2009-2009年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支，按年支付利息。付利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，亿元，20062006年年1 1月月1 1日发行，日发行，期限为期限为5 5年，年利率年，年利率8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 （1 1）计算一般借款资本化率：）计算一

30、般借款资本化率： = =（200020006%+100006%+100008%8%）（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% (2) (2)计算累计资产支出加权平均数：计算累计资产支出加权平均数：20072007年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=1500=150012/12+250012/12+25006/12=27506/12=2750（万元）（万元）20082008年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数 = =（1500+2500)1500+2500) 6/12 6/12 +1500+15006/12=27506/12=2750（万元）

31、（万元）（3 3）计算每期资本化金额：）计算每期资本化金额：20072007年资本化金额年资本化金额 =2750=27507.67%=210.93 7.67%=210.93 （万元）（万元）20072007年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用 =2000=20006%+100006%+100008%=9208%=920（万元）（万元） 20082008年资本化金额年资本化金额 = 2750= 27507.67%=210.937.67%=210.93（万元）（万元） 20082008年年1 1月月1 1日日66月月3030日一般借款利息费用日一般借款利息费用 =2000=20

32、006%6%180/360+10000180/360+100008%8%180/360=460180/360=460（万元）（万元）（4）账务处理）账务处理 2007.12.31 借：在建工程借：在建工程 2 10.9 3 财务费用财务费用 7 09.0 7 贷：应付利息贷：应付利息 9 20 2008.6.30 借：在建工程借：在建工程 2 10.9 3 财务费用财务费用 2 49.0 7 贷：应付利息贷：应付利息 4 60 例例3沿用沿用例例1、例例2，假定该公司，假定该公司2007年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限万元，借款期限3年，年利率年，年利率8%。建造过程中占

33、用的一般借款两笔，一般借。建造过程中占用的一般借款两笔，一般借款有关资料同款有关资料同例例2。其他相关资料均同。其他相关资料均同例例1和和例例2。（1）计算专门借款资本化金额：）计算专门借款资本化金额： 2007年资本化金额年资本化金额 =20008%-5000.5%6=145（万元）（万元） 2008年资本化金额年资本化金额 =20008%180/360=80（万元）（万元）（2）计算一般借款资本化金额：）计算一般借款资本化金额： 2007年占用一般借款的资产支出加权平均数年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元）（万元） 2007年应予资本化的一般借款利息

34、金额年应予资本化的一般借款利息金额=10007.67%=76.7（万元）（万元） 2008年占用一般借款的资产支出加权平均数年占用一般借款的资产支出加权平均数 =（2000+1500）180/360=1750（万元）（万元） 2008年应予资本化的一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额=17507.67%=134.23（万元）（万元）（3）应予资本化的利息金额：）应予资本化的利息金额： 2007年利息资本化金额年利息资本化金额=145+76.7=221.7 2008年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23（4）账务处理）账务处理2007.12.31：借：在建工

35、程借：在建工程 2 21.7 贷：应付利息贷：应付利息 2 21.72008.6.30借：在建工程借：在建工程 2 14.2 3 贷：应付利息贷：应付利息 2 14.2 3 上述处理中，每期实际发生的利息金额超过资本化金上述处理中，每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部分应当计入当期损益，借记额的部分应当计入当期损益，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 例例44甲公司拟建造新厂房甲公司拟建造新厂房, ,有关资料如下：有关资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款50005000万元，期限万元，期限3 3年，年，利率利

36、率12%12%，每年，每年1 1月月1 1日日 支付利息。支付利息。（2 2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，20062006年年1212月月1 1日借入的长期借款日借入的长期借款60006000万元，期万元，期限限5 5年，利率年，利率8%8%，每年，每年1212月月1 1日支付利息。日支付利息。（3 3）厂方于）厂方于20072007年年4 4月月1 1日开始动工兴建，当日日开始动工兴建，当日支付工程款支付工程款20002000万元。万元。 工程建设期间的支出情况如下：工程建设期间的支出情况如下： 2007.6.12007.6.1：10001000

37、万元万元 2007.7.12007.7.1：30003000 2008.1.12008.1.1：10001000 2008.4.12008.4.1：500500 2008.7.12008.7.1：500500 工程于工程于2008年年9月月30达到预定可使用状态。达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于其中，由于施工质量问题工程于2007年年9月月1日日至至12月月31日停工日停工4个月。个月。（4 4）专门借款中未支出部分全部存入银行，月）专门借款中未支出部分全部存入银行，月利率为利率为0.5%0.5%。(1)计算计算2007年全年发生的专门借款和一般借款年全年发生的专门借款和一般借

38、款利息金额：利息金额：2007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 =5 00012=600(万元万元)2007年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额 =6 0008=480(万元万元)(2)(2)计算计算20072007年借款利息资本化：年借款利息资本化： 专门借款应资本化的利息金额专门借款应资本化的利息金额不予不予20072007年年1 13 3月和月和912912月月 500050001212 7 712 = 350(12 = 350(万元万元) )20072007年专门借款利息收入年专门借款利息收入 500050000.50.53 + 30003 + 30000.50.52+ 2000 2+ 2000 0.50.51=115(1=115(万元万元) ) 其中，在资本化期间内取得的利息收入其中，在资本化期间内取得的利息收入 =3000=30000.50.52+2 0002+2 0000.50.51 1 =40( =40(万元万元) ) 公司在公司在20072007年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额 =60035040=210(=6003504