国际税收管理体系的实践和思考

1、构建税收管理体系构建税收管理体系的实践和思考的实践和思考2 20102010年底，全市开业外资企业约年底，全市开业外资企业约1430014300多家，外资注册资本达多家，外资注册资本达14001400亿美元。亿美元。 运用税收风险管理理念，拓展信息采运用税收风险管理理念，拓展信息采集渠道，加强风险分析应对，落实税源专集渠道，加强风险分析应对，落实税源专业化管理，跨国税源管理水平显著提升。业化管理，跨国税源管理水平显著提升。构建苏州国际税收管理体系构建苏州国际税收管理体系3构建苏州国际税收管理体系构建苏州国际税收管理体系4 20102010年苏州实现进出口总额年苏州实现进出口总额27412741

2、亿美元，居亿美元，居全国大中城市第全国大中城市第4 4位、全省第位、全省第1 1位。作为全市跨国位。作为全市跨国税源主体的涉外税收收入税源主体的涉外税收收入20102010年达年达612612亿元，占亿元，占国税收入总额的国税收入总额的60.49%60.49%，跨国税源在全市税收中，跨国税源在全市税收中占占据举足轻重的地位据举足轻重的地位，主要特点：，主要特点： 一、一、把握把握主要特点主要特点 明确跨国税源管理重点明确跨国税源管理重点57 7、高新技术企业迅速增长、高新技术企业迅速增长2 2、主要分布于大中型外资企业、主要分布于大中型外资企业3 3、加工贸易占主导、加工贸易占主导4 4、主要

3、集中电子通讯行业、主要集中电子通讯行业1 1、主要分布于各县（区）、主要分布于各县（区）5 5、关联交易比重高、关联交易比重高8 8、服务贸易对外收支连年攀升、服务贸易对外收支连年攀升6 6、与避税地企业往来频繁、与避税地企业往来频繁9 9、境内企业、境内企业“走出去走出去”步伐加快步伐加快 20102010年全市电子产品、电气设备及零件进年全市电子产品、电气设备及零件进出口额出口额17391739亿美元，占比亿美元，占比63%63%20092009年全市与避税地企业相关的进年全市与避税地企业相关的进出口额约为出口额约为12001200亿美元，占到全市亿美元，占到全市进出口总额的进出口总额的6

4、0%60%20102010年全市外商及港澳台投资企年全市外商及港澳台投资企业进出口总额业进出口总额23022302亿美元占比亿美元占比84%84%，销售规模，销售规模2 2亿以上的企业亿以上的企业进出口额进出口额18461846亿美元，占整个外亿美元，占整个外资资80%80%全市全市20102010年加工贸易进出口年加工贸易进出口额额18061806亿美元，占比亿美元，占比66%66%目前我市跨国税源管目前我市跨国税源管理的重点主要集中于理的重点主要集中于昆山、新区、吴江等昆山、新区、吴江等地从事加工贸易的大地从事加工贸易的大中型外资企业中型外资企业截至截至20102010年底，全市累计审批境

5、外投资年底，全市累计审批境外投资项目项目508508个，中方境外投资额个，中方境外投资额14.814.8亿美亿美元，近三年平均增幅超过元，近三年平均增幅超过50%50%全市服务贸易项下对外收支呈快速增长全市服务贸易项下对外收支呈快速增长趋势，趋势，07-1007-10年平均增长率达年平均增长率达33%33%，20201010年达年达6060亿美元亿美元0909年，全市参加汇缴的外企中，关联申报企年，全市参加汇缴的外企中，关联申报企业占业占42%42%，销售超，销售超1010亿的大型外企中，亿的大型外企中，99%99%存在关联交易。存在关联交易。 一、一、把握把握主要特点主要特点 明确跨国税源管

6、理重点明确跨国税源管理重点 6构建苏州国际税收管理体系构建苏州国际税收管理体系7 1 1、信息不对称导致跨国税源管理难度加大、信息不对称导致跨国税源管理难度加大2 2、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出二、剖析风险成因二、剖析风险成因 认清跨国税源发展趋势认清跨国税源发展趋势 许多跨国业务发生在境外，税务机关判断跨许多跨国业务发生在境外，税务机关判断跨境业务的真实性、合理性存在较大困难。境业务的真实性、合理性存在较大困难。82 2、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出 以以20092009年为例，全市销售规模超年为例

7、，全市销售规模超 2 2亿元的亿元的724724户户外资企业中，外资企业中，87%87%存在关联交易，且避税疑点明显。存在关联交易，且避税疑点明显。 关联交易企业利润水平明显偏低关联交易企业利润水平明显偏低; ;关联交易比重越高相应的获利能力越低关联交易比重越高相应的获利能力越低; ;9 “ “十一五十一五”期间全市列入调查的期间全市列入调查的5353户企业中，户企业中，查实存在问题查实存在问题4848户，占比户，占比91%91%，特别是外资企业，特别是外资企业中境外关联交易额排名前中境外关联交易额排名前6 6的企业，全部存在转的企业，全部存在转让定价问题。让定价问题。 2 2、跨国关联交易频

8、繁导致转让定价问题突出、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出106 6、地区间管理不平衡导致跨国税源管理阻力较大地区间管理不平衡导致跨国税源管理阻力较大跨国跨国税源涉及多税种，多部门，沟通机制不顺畅，导税源涉及多税种，多部门，沟通机制不顺畅，导致税务机关难以及时控管跨国交易，加大了追征税款致税务机关难以及时控管跨国交易，加大了追征税款的难度。的难度。 1 1、信息不对称导致跨国税源管理难度加大、信息不对称导致跨国税源管理难度加大2 2、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出、跨国关联交易频繁导致转让定价问题突出4 4、部门协作机制不完善导致漏征漏管现象、部门协作机制不完善导致漏征漏管现象5 5、

9、专业管理人才缺乏严重制约跨国税源管理发展、专业管理人才缺乏严重制约跨国税源管理发展3 3、政策缺位导致各地管理口径和执行力度不一、政策缺位导致各地管理口径和执行力度不一二、剖析风险成因二、剖析风险成因 认清跨国税源发展趋势认清跨国税源发展趋势 新税法的配套执行政策尚不完善，且经济活动新税法的配套执行政策尚不完善，且经济活动形式不断变化，而税法更新明显滞后，使税收形式不断变化，而税法更新明显滞后，使税收征管政策适用不明。征管政策适用不明。我市跨国税源管理专兼职人员约我市跨国税源管理专兼职人员约4545人，配备人，配备相相对对不足，特别是能应对重大复杂风险并参与不足，特别是能应对重大复杂风险并参与

10、谈判磋商的专家型干部紧缺。谈判磋商的专家型干部紧缺。目前仍有部分地方政府认为跨国税源管理工作不目前仍有部分地方政府认为跨国税源管理工作不利于招商引资甚至有损于地方经济发展。利于招商引资甚至有损于地方经济发展。11 认清跨国税源发展趋势认清跨国税源发展趋势二、剖析风险成因二、剖析风险成因 认清跨国税源发展趋势认清跨国税源发展趋势 1 1、金融危机后全球经济发展趋势改变金融危机后全球经济发展趋势改变2 2、政府十二五规划提出构建开放型经济新格局政府十二五规划提出构建开放型经济新格局 企业的转型升级加速，跨国交易内容形式不断丰富，突破企业的转型升级加速，跨国交易内容形式不断丰富，突破以传统购销为主的

11、避税手段，新问题将不断涌现，国际税以传统购销为主的避税手段，新问题将不断涌现，国际税收工作面临巨大挑战。对此我们要有清醒的认识，加强研收工作面临巨大挑战。对此我们要有清醒的认识，加强研究，找准方向。究，找准方向。12构建苏州国际税收管理体系构建苏州国际税收管理体系13 我市秉持税收风险管理理念，借鉴国外先进我市秉持税收风险管理理念，借鉴国外先进经验和成熟做法，结合跨国税源管理实际，坚持经验和成熟做法，结合跨国税源管理实际，坚持多部门、多税种、多环节联动，多部门、多税种、多环节联动，把国际税收工作把国际税收工作融入到大征管体系中融入到大征管体系中, ,完善管理机制、创新方法、完善管理机制、创新方

12、法、打造专业团队，跨国税源管理成效显著。打造专业团队，跨国税源管理成效显著。三、三、提炼提炼经验经验 加强研究加强研究 构建国际税收管理体系构建国际税收管理体系14 十一五期间十一五期间非居民企业所得非居民企业所得税税83%83%十一五期间十一五期间反避税反避税应纳税所得额应纳税所得额147147亿元亿元补税补税16.416.4亿元亿元十二五伊始十二五伊始应纳税所得额应纳税所得额2222亿元亿元补税补税2.322.32亿元亿元历年有历年有6 6个案件超亿元个案件超亿元列全国之首列全国之首15%15%全国全国十一五期间十一五期间涉外税收涉外税收2352.972352.97亿元亿元22%22%三、

13、三、提炼提炼经验经验 加强研究加强研究 构建国际税收管理体系构建国际税收管理体系15三、三、提炼提炼经验经验 加强研究加强研究 构建国际税收管理体系构建国际税收管理体系16 树立树立以事前预防和事中监控为主、事后以事前预防和事中监控为主、事后调查为辅，防治结合的风险管理理念调查为辅，防治结合的风险管理理念。引入引入OECDOECD纳税遵从模型，按纳税人的遵从态度实纳税遵从模型，按纳税人的遵从态度实施不同施不同的管理手段的管理手段：1 1、引入遵从模型，强化风险管理理念、引入遵从模型，强化风险管理理念17l 决决意意不遵从企业不遵从企业1 1、引入遵从模型，强化风险、引入遵从模型，强化风险管理理

14、念管理理念不愿遵从但给与关注不愿遵从但给与关注就遵从的企业就遵从的企业自愿遵从且知道如何遵从的企业自愿遵从且知道如何遵从的企业愿意遵从但不知如何遵从愿意遵从但不知如何遵从的企业的企业针对一些容易产生理解偏差的政策和日针对一些容易产生理解偏差的政策和日常征管中发现普遍存在的税收风险点进常征管中发现普遍存在的税收风险点进行解读和宣讲，引导和帮助企业遵从。行解读和宣讲，引导和帮助企业遵从。通过拓展沟通渠道，简化流程，优通过拓展沟通渠道，简化流程，优化服务，使化服务，使遵从简单易行遵从简单易行。结合历年风险应对成果，加强风险分析结合历年风险应对成果，加强风险分析识别，实施提醒，督促其遵从。识别，实施提

15、醒，督促其遵从。对风险提醒后仍不改正的企业，严厉对风险提醒后仍不改正的企业，严厉打击，强制其遵从。打击，强制其遵从。18 我市确立了以行业龙头和典型企业突破作为我市确立了以行业龙头和典型企业突破作为风险管理的发起点，对其进行剖析，总结风险规风险管理的发起点，对其进行剖析，总结风险规律，对不遵从企业实施打击，以影响和威慑业内律，对不遵从企业实施打击，以影响和威慑业内存在类似问题的企业，促使其主动纠正不遵从行存在类似问题的企业，促使其主动纠正不遵从行为，提升行业整体遵从度。为，提升行业整体遵从度。1 1、引入遵从模型，强化风险管理理念、引入遵从模型，强化风险管理理念191 1、引入遵从模型，强化风

16、险、引入遵从模型，强化风险管理理念管理理念“十一五十一五”期间，全市期间，全市该行业企业该行业企业利润水平提利润水平提升一倍，目升一倍，目前已基本处前已基本处于合理区于合理区间间突破对象：突破对象：龙头企业龙头企业仁宝仁宝剖析、总结、通剖析、总结、通报、引导报、引导风险提醒函、风险提醒函、调查调查行业利润提升行业利润提升 完全成本加成率由完全成本加成率由-0.47%-0.47%调整至调整至1.43%1.43%，补税，补税3.23.2亿元亿元集中通报集中通报寄发转让定寄发转让定价风险提醒价风险提醒函函反避税调查反避税调查20三、三、提炼提炼经验经验 加强研究加强研究 构建国际税收管理体系构建国际

17、税收管理体系21 针对跨国税源风险管理需要大量专业资料的特性，收集针对跨国税源风险管理需要大量专业资料的特性，收集商业数据库、国际经济组织报告、行业分析报告、上市公商业数据库、国际经济组织报告、行业分析报告、上市公司信息、中介机构披露信息等第三方信息。司信息、中介机构披露信息等第三方信息。通过互联网，定期统计销售超通过互联网，定期统计销售超5 5亿元企业的母公司或最终亿元企业的母公司或最终控制方的财务数据，建立外部信息比对数据库；为解决股控制方的财务数据，建立外部信息比对数据库；为解决股权流通性差异，定制并购买了股权交易数据库。权流通性差异，定制并购买了股权交易数据库。在企业申报涉税信息的基础

18、上，结合日常在企业申报涉税信息的基础上，结合日常管理、税务审计、专项调查中发现的风险管理、税务审计、专项调查中发现的风险点和薄弱点，不断完善风险特征指标库点和薄弱点，不断完善风险特征指标库根据商务、外管等政府部门掌握大量跨国交易根据商务、外管等政府部门掌握大量跨国交易信息的特点，主动加强沟通，推动信息交换机信息的特点，主动加强沟通，推动信息交换机制的建立。目前，市政府已下发制的建立。目前，市政府已下发苏州市非居苏州市非居民企业税收征管保障办法民企业税收征管保障办法，搭建了涉及十个，搭建了涉及十个政府部门的非居民税收信息交换平台。政府部门的非居民税收信息交换平台。 2、拓宽信息渠道，实施信息管税

19、、拓宽信息渠道，实施信息管税 采取多项积极有效措施，拓展信息采集渠道采取多项积极有效措施，拓展信息采集渠道信息情报的获取和有效运用是整个跨国税源风险管信息情报的获取和有效运用是整个跨国税源风险管理体系的关键理体系的关键在拓宽信息采集渠道的基础上，不断加强信在拓宽信息采集渠道的基础上，不断加强信息的增值利用息的增值利用系统内信系统内信息收集息收集加强系统加强系统外信息交外信息交换换广泛采集广泛采集第三方信第三方信息息积极运用积极运用情报交换情报交换手段手段做好年度跨做好年度跨国税源风险国税源风险分析分析及时分类处及时分类处理日常采集理日常采集信息信息 通过向目标国家或地区税务当局发送情报通过向目

20、标国家或地区税务当局发送情报获取相关信息；同时加大外来情报核查力度，获取相关信息；同时加大外来情报核查力度，深挖情报价值。深挖情报价值。抓住重点风抓住重点风险实施专项险实施专项应对应对每年对跨国税源每年对跨国税源总体情况进行分总体情况进行分析，绘制风险分析，绘制风险分布地图，揭示风布地图，揭示风险管理重点，有险管理重点，有效指引全市跨国效指引全市跨国税源风险管理。税源风险管理。对定期对定期从其他部门从其他部门取得的涉税信息取得的涉税信息及及时分类时分类，对重大风，对重大风险信息组织应对，险信息组织应对，对涉及系统内其他对涉及系统内其他部门的信息及时传部门的信息及时传递。递。目前征管资源有目前征

21、管资源有限，每年有针对限，每年有针对性的选择性的选择1 1至至2 2个个重点难点风险项重点难点风险项目重点应对，不目重点应对，不断积累、稳步推断积累、稳步推进。进。22 抓住重点风险实施专项应对抓住重点风险实施专项应对重点开展了从事境内酒店管理的外国企业和对外重点开展了从事境内酒店管理的外国企业和对外支付佣金的专项调查；支付佣金的专项调查；20082008年年针对上市公司向非居民股东支付股息及非居民股针对上市公司向非居民股东支付股息及非居民股东减持股份未申报纳税的风险，实施了专项风险东减持股份未申报纳税的风险，实施了专项风险应对；应对；20092009年年开展了非居民股权转让专项调查。开展了非

22、居民股权转让专项调查。20102010年年23三、三、提炼提炼经验经验 加强研究加强研究 构建国际税收管理体系构建国际税收管理体系24 跨国税源管理亟需高素质的专家型人才，积跨国税源管理亟需高素质的专家型人才，积极构建市县两级管理机制，在市局建立了极构建市县两级管理机制，在市局建立了2020人的人的跨国税源管理专业团队，结合市局专业人才集中跨国税源管理专业团队，结合市局专业人才集中的优势与基层掌握大量征管资源的优势，提高风的优势与基层掌握大量征管资源的优势，提高风险应对效率。险应对效率。3、探索分级管理，打造专业核心团队、探索分级管理，打造专业核心团队25三是应对重大复杂风险三是应对重大复杂风

23、险，实施重点难点攻关实施重点难点攻关3、探索分级管理，打造专业核心团队、探索分级管理，打造专业核心团队 一是指导全市风险管理一是指导全市风险管理二是提供即时专家支持二是提供即时专家支持发挥尖兵、突击队作用，对跨国税源管理中遇到的发挥尖兵、突击队作用，对跨国税源管理中遇到的“疑难杂症疑难杂症”实施重点攻关，不断打破瓶颈。实施重点攻关，不断打破瓶颈。集中力量分析识别跨国税源风险点，选取典型企业集中力量分析识别跨国税源风险点，选取典型企业试点攻关，总结风险应对方法，反复论证后在全市试点攻关，总结风险应对方法，反复论证后在全市范围推广；范围推广；针对基层开展具体风险应对时遇到的问题，发挥针对基层开展具

24、体风险应对时遇到的问题，发挥团队专业优势，提供即时技术支持和保障；团队专业优势，提供即时技术支持和保障；26针对跨国企业利用刻意抵消交易避税问题提出了针对跨国企业利用刻意抵消交易避税问题提出了识别方法和调整方案，并运用到识别方法和调整方案，并运用到1 1起案件中，补起案件中，补税税10001000万元，填补了我国在该领域税收实践上的万元，填补了我国在该领域税收实践上的空白；空白；20102010年，对非居民企业转让张家港飞翔化工股年，对非居民企业转让张家港飞翔化工股权开展了专项调查，补税权开展了专项调查，补税2.62.6亿元，是国内率先亿元，是国内率先运用一般反避税条款补税金额最高的案件。运用

25、一般反避税条款补税金额最高的案件。20062006年年完成我国首例补征税款超亿元的反避税案件完成我国首例补征税款超亿元的反避税案件( (名名硕电脑硕电脑) )；同年，在国内第一次提出了针对来料同年，在国内第一次提出了针对来料加工交易的定价调整方案；加工交易的定价调整方案；20072007年年应对重大复杂风险应对重大复杂风险，实施重点难点攻关，实施重点难点攻关27率先对营销性无形资产进行识别和量化，运用到率先对营销性无形资产进行识别和量化，运用到1 1户企业的双边预约定价谈签中，该企业预约期户企业的双边预约定价谈签中，该企业预约期内增加税款内增加税款1.61.6亿元；亿元；20102010年，对

26、非居民企业转让张家港飞翔化工股年，对非居民企业转让张家港飞翔化工股权开展了专项调查，补税权开展了专项调查，补税2.62.6亿元，是国内率先亿元，是国内率先运用一般反避税条款补税金额最高的案件。运用一般反避税条款补税金额最高的案件。20082008年年在非居民企业股权关联转让中首创股权流通性差在非居民企业股权关联转让中首创股权流通性差异调整方法，当年查补税款异调整方法，当年查补税款6.86.8亿元，其中亿元，其中3 3户大户大型企业单案补税超亿元，型企业单案补税超亿元，1414户企业单案补税超百户企业单案补税超百万元；万元；20092009年年应对重大复杂风险应对重大复杂风险，实施重点难点攻关，

27、实施重点难点攻关28对非居民企业转让飞翔化工股权开展调查，补税对非居民企业转让飞翔化工股权开展调查，补税2.62.6亿元，是国内率先运用一般反避税条款补税亿元，是国内率先运用一般反避税条款补税金额最高的案件金额最高的案件；20102010年年提出提出“加减法加减法”的功能差异调整方法，被总局采的功能差异调整方法，被总局采纳作为全国行业联查方案，解决了垄断性行业转纳作为全国行业联查方案，解决了垄断性行业转让定价调整在地区间、企业间的横向公平问题，让定价调整在地区间、企业间的横向公平问题，苏州两大企业当年补税苏州两大企业当年补税1.71.7亿亿元。20102010年年应对重大复杂风险应对重大复杂风

28、险，实施重点难点攻关，实施重点难点攻关29三、三、提炼提炼经验经验 加强研究加强研究 构建国际税收管理体系构建国际税收管理体系30发挥大企业国际处作为市局联席会议秘书单位的作用 4、加强部门合作，完善联动管理体系、加强部门合作，完善联动管理体系加强与地税局的联系机制 税务机关现行管理架构使跨国税源管理被人税务机关现行管理架构使跨国税源管理被人为分割到不同部门，影响了管理的整体性。为分割到不同部门，影响了管理的整体性。积极构建日常监控、企业申报、汇算清缴、纳税评估、税积极构建日常监控、企业申报、汇算清缴、纳税评估、税务审计、反避税、税务稽查等多位一体的跨国税源联动管务审计、反避税、税务稽查等多位

29、一体的跨国税源联动管理体系，实现风险信息在国际税收管理部门与其他职能部理体系，实现风险信息在国际税收管理部门与其他职能部门间的及时交换和协同应对；门间的及时交换和协同应对；将调查中发现的涉及地税税种的风险将调查中发现的涉及地税税种的风险信息及时传递，通过内外跨部门、跨信息及时传递，通过内外跨部门、跨税种的有效联动，提升跨国税源管理税种的有效联动，提升跨国税源管理的整体性。的整体性。314、加强部门合作，完善联动管理体系、加强部门合作，完善联动管理体系在对某日资企业（常熟夏普）进行转让定价调整在对某日资企业（常熟夏普）进行转让定价调整后，及时将其涉及的出口退税问题向流转税部门后，及时将其涉及的出口退税问题向流转税部门传递，该企业补征增值税传递，该企业补征增值税390390万元万元；20102010年，对非居民企业转让张家港飞翔化工股年，对非居民企业转让张家港飞翔化工股权开展了专项调查，补税权开展了专项调查，补税2.62.6亿元，是国内率先亿元，是国内率先运用一般反避税