企业经济责任审计讲课

1、企业经济责任审计企业经济责任审计与审计报告的撰写与审计报告的撰写审计培训讲课提纲主题：主题：经济责任审计与经经济责任审计与经济责任审计报告济责任审计报告 1 经济责任审计经济责任审计一、相关概念一、相关概念 责任责任o是指分内的事或没有做好分内的事o而应该承担的过失责任。 经济责任o通常所说的经济责任一般有两种理解：一是当事人应当承担或履行的与经济相关的职责或义务；二是当事人对其行为应当承担的经济后果。 企业负责人的经济责任1、企业负责人的责任企业负责人政治责任组织责任 社会责任 财务责任 会计责任 经营责任 管理责任 法纪责任2、企业负责人的经济责任o企业负责人任期经济责任是指企业负责人o任

2、职期间对其所在企业资产、负债、损益o的真实性、合法性和效益性，以及有关经o济活动应当负有的责任。o基于上述概念，我们企业负责人的经济责o任应体现出四个方面的内容：是一种职责和义务是一种与职务相关的职责和义务是一种与经济相关的职责和义务是一种当事人应当承担或履行的职责和义务 经济责任审计o是指依据国家规定的程序、方法和要求，o对企业负责人任职期间其所在企业资产、o负债、权益和损益的真实性、合法性和效o益性及重大经营决策等有关经济活动，以o及执行国家有关法律法规情况（和集团公o司有关规定）进行的监督和评价的活动。企业经济责任审计主要具有以下特点：o1、企业经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合

3、；o2、企业经济责任审计的基础是企业财务收支审计；o3、审计评价和责任追究侧重于企业领导人本人；o4、审计对象具有特定性。经济责任审计的实质o经济责任审计从头至尾贯穿的就是“责任” 问题。其出发点、落脚点、目的地只有一个，那就是审查责任、界定责任、落实责审查责任、界定责任、落实责任，任，把经济责任事件和负责相关责任的企业负责人挂起钩来，并依此得出当事人在经济方面“份内”的事做得好与不好的评价结论。财务收支审计是经济责任审计的基础o财务工作是企业经营活动的一个归集、整理过程，归集的结果反映了企业的财务状况和经营成果。o我们审计的工作正好与财务工作相反，是财务审计是基础。之所以说它是基础就在于企业

4、一个解析、还原的过程，通过解析查证来验证企业财务状况和经营成果的真实性、完整性、准确性、合法性、合规性，进而明确经济责任。但是，我们的责任审计落脚点绝不是财务收支，而是“责任”！二、企业经济责任审计重点内容o 企业经营成果的真实性o 企业财务收支核算的合规性o 企业资产质量变动状况o 对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任o 企业执行国家有关法律法规情况o 企业经营绩效变动和业绩考核指标完成情况 企业经营成果的真实性o企业经营成果的真实性是指企业负责人任o职期间会计核算是否准确，企业财务决算o编报范围是否完整，企业经济成果是否真o实可靠，以及企业计提资产减值准备与资o产质量是否相匹配。

5、 企业财务收支核算的合规性o企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。 企业资产质量变动状况o企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。 对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任o企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企

6、业内部控制程序是否存在较多问题或者造成重大损失。 企业执行国家有关法律法规情况o企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。 企业经营绩效变动以及 业绩考核指标完成情况o企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评价。三、企业经济责任审计

7、程序o 企业经济责任审计的准备阶段o 企业经济责任审计的实施阶段o 企业经济责任审计的终结阶段 评价原则经济责任审计评价必须坚持客观性、谨慎性、重要性和统一性原则。o1、客观性原则o2、重要性原则o3、谨慎性原则 评价范围o1、对被审计人所在单位的评价o2、对被审计人的评价 评价内容o1、会计信息的真实性评价o2、经营效绩指标及资产质量评价o3、内部控制及重大投资决策情况评价o4、遵守国家法律、法规情况评价 评价的重点1、应注重突出三个重点内容：o突出对经济行为和经济责任的评价；o突出对重要事项的评价；o突出对领导干部直接经济责任的评价。2、应把握好五个重点环节：o以充足的证据或证明材料支持评

8、价；o对政绩要尽可能进行量化评价；o以联系的观点、发展的观点合理评价；o评价要以通俗易懂的词语表述；o对不宜评价的事项坚决不评价。 评价的重点 评价方式、方法o审计评价方式有单项评价、专题评价和综合评价三种，审计评价方法有比较分析法、评分法、系统论分析方法和国有资本金绩效评价方法等。o需要说明的是由于经济责任审计的技术方法还处于不成熟阶段，经济责任审计风险较大。我们认为现阶段进行经济责任审计评价应当采用写实的方式进行。所谓写实，是指以客观叙述审计查证的基本事实和基于审计查证的事实依法作出基本专业判断，而避免在审计评价中出现鉴定性的推理判断。 评价指标、标准o要做好经济责任审计评价，首要前提是有

9、一套统一、科学的经济责任审计评价指标和量化标准。企业应依据有关经济责任审计评价的有关规定，根据经济责任审计评价的特点，结合本单位的实际情况，设计一套适合经济责任审计的评价指标与标准体系。这是一项系统工程，绝不能仅仅依靠审计人员的力量。五、经济责任审计的责任界定o 前任与现任责任界定o 集体与个人责任界定o 主管与直接责任界定o 主观与客观责任界定o 错误与舞弊责任界定o 违纪与违规责任界定o 罪与非罪责任界定 2 2 经济责任审计报告经济责任审计报告 报告类型o1、按报送对象不同分类o2、按审计工作的范围和性质不同分类o3、按审计报告的详细程度不同分类o4、按审计主体不同分类 报告框架和内容o

10、企业经济责任审计报告的框架和内容是指报告的基本要素构成及其排列顺序。o审计组审计报告和审计机构审计结果报告框架基本一致，但内容和写作要求上不完全一样。1、审计组审计报告的框架和内容o一个完整的企业经济责任审计报告书应由报告和附件两大部分组成。报告必须有标题、主送单位、正文、报告单位、报告日期、审计组长签名等基本要素。其中正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。正文分导言、基本情况、审计发现的问题、审计评价和审计建议五个部分。2、审计结果报告的框架和内容o与审计组审计报告框架不同的是，审计结果报告少了审计处理和附件部分。因为“附件”部分一般为审计表格数据，信息量大且专业性强，所以作为对外提

11、供、供领导阅读的审计结果报告不宜有附件部分。 3 3 国资委经济责任审计模式简介国资委经济责任审计模式简介 3 国资委经济责任审计模式简介 o经济责任审计是在社会主义市场经济条件下加强企业负责人的监督与管理，正确评价企业负责人任期的经济责任，促进企业负责人勤政廉洁，全面履行职责，促进企业加强和改善经营管理，维护和监督国家有关法律法规的贯彻落实，促进国有资产保值增值而实行的一种企业责任监督管理制度。 3 国资委经济责任审计模式简介o1 企业经济责任审计工作的主要任务国资委开展经济责任审计主要有三大部分的工作任务组成：1）财务审计。在对企业风险与内控进行了了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业

12、资产、负载和经营成果的真实性、收支的合法合规性，以及企业资产质量的变动情况和重大经营决策等方面进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。 3 国资委经济责任审计模式简介o2）绩效评价。在财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与管理绩效角度，对企业负责人任职期间的经营绩效进行全面分析与客观评价。 3 国资委经济责任审计模式简介o3）责任评价。根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，

13、并作出较为全面、客观和公正的评价结论。 3 国资委经济责任审计模式简介o2 企业经济责任审计的基本工作程序1)召开布置会，下发审计通知书2）招标选聘委托中介机构，签订业务约定书3）召开进点动员会，明确审计工作任务4）开展审前调查，制定审计方案5）实施现场财务审计，草拟财务审计报告6）组织访谈和问卷调查7）组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告8）评判经济责任，草拟经济责任审计报告9）与被审计单位和责任人交换意见10）除正式审计报告，下达处理意见。 3 国资委经济责任审计模式简介o3 企业经济责任审计的工作范围国资委明确规定了企业经济责任审计的工作范围。具体包括：企业总部及重要的子企业应纳

14、入经济责任审计工作范围，其他子企业可视情况决定是否纳入审计范围。但审计子企业数不得低于50%，审计资产量不得低于被审计企业资产总额的70%。 3 国资委经济责任审计模式简介o必须纳入审计范围的子企业，包括：1）资产或效益占重要位置的子企业2）由企业负责人兼职的子企业3）任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业4）任期内关停并转或出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常、并对集团财务状况及经营成果产生重大影响的子企业5）任期内未经审计或财务负责人变动频繁的子企业6）各类金融子企业及内部资金结算中心等 3 国资委经济责任审计模式简介o4 对企业副职开展经济责任审计审计对象：一是从子

15、企业负责人岗位提拔为集团公司复制领导的人员；二是从企业重要业务部门负责人岗位提拔为集团副职领导岗位的人员；三是从企业财务部门岗位提拔到集团副职领导人员或总会计师；四是企业主管财务的副总或总会计师任职期满或离任；五是企业能够明确经济责任的其他副职领导。 3 国资委经济责任审计模式简介o5绩效评价的概念与方法1）绩效评价，是指以投入产出分析为基本方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应的行业标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业特定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长以及管理状况等进行综合判断。 3 国资委经济责任审计模式简介o2）绩效评价体系，有三个部分组成：评价指标、评

16、价标准和评价方法。评价指标，是为实现评价目的，按照系统论的方法构件的由一系列反映被评价单位各个侧面的相关指标组成的系统结构。分为财务定量指标和管理定性指标。财务绩效指标分为效益状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况四个部分。评价标准，是对评价对象进行评价的标尺，是实施企业绩效评价的参照系，包括财务绩效定量评价标准和管理绩效定性评价标准两个大类。评价方法，企业经营绩效评价的主要记分方法是功效系数法，用于财务绩效指标的评价记分；辅助记分方法是综合分析判断法，用于管理绩效定量指标的评价记分。 3 国资委经济责任审计模式简介o3）企业绩效评价指标体系的主要内容财务绩效定量指标：上述四项管理绩效

17、定性指标：包括战略管理能力、发展创新能力、经营决策能力、风险控制能力、基础管理能力、人力资源建设、行业影响能力、综合社会贡献等非财务指标。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o一、适用范围o二、编制依据o三、审计目的o四、审计方式o五、审计期间 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o六、审计主要内容及重点o（一）审计主要内容o1企业经营成果的真实性；o2企业财务收支核算的合规性；o3企业资产质量变动状况；o4企业重要经营活动和重大经营决

18、策的程序和执行情况；o5企业内部控制情况；o6企业执行集团公司及国家有关法律法规情况；o7企业业绩考核指标完成情况。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（二）审计重点o1查清企业负责人任职期末企业资产、负债、所有者权益、损益的真实状况；o2核实企业负责人任职期末不良资产的总额、构成及占总资产的比例，分析任职期间资产质量变动情况，核实国有资本保值增值情况；o3查清企业负责人任职期间对内对外投资、出借资金、经济担保、大额合同、重大收购、兼并、股权转让和合资联营等重大经济决策是否经过可行性论证，是否经相关机构集体讨论、民主决策，是否按集团公司和企业内部控制

19、制度规定履行审批及备案程序，是否达到预期效果等；o4选择企业的部分重要业务流程进行内部控制测试，对企业的内部控制情况进行评价；o5查清企业领导人员各年年薪标准及收入执行情况、企业负责人个人有无侵占国有资产及其他违法违纪问题；o6查清企业负责人任职期末有无任期前遗留问题、未决经济纠纷等问题；o7评价企业负责人完成集团公司下达的考核指标中各项经济指标的情况、会计信息真实性、国有资本保值增值情况、资产质量、重大经营决策的民主性合规性有效性、内部控制和管理情况等；o8界定企业负责人对本企业会计信息不真实、资产质量差、投资效益差、内部控制存在重大缺陷、国有资产发生重大损失以及违反国家财经法规和集团公司有

20、关规定等问题应当负有的经济责任。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o七、审计具体内容o（一）企业财务收支审计o主要审计企业财务收支核算是否真实、合规、准确，是否存在经营成果不实问题；有无虚列、多列、少列或不列负债等问题；有无随意改变确认标准或者计量方法问题。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（二）企业资产质量变动状况审计o主要核实企业资产的真实性、完整性、合法性、效益性，审查企业资产是否账账、账实相符，有无虚列、多列、少列或不列资产、负债、所有者权益等问题；企业会计核算是否符合财务会计制度，有无随意改变确

21、认标准或者计量方法问题；企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配，是否存在少提减值准备、潜亏挂账、严重损失或资产流失、多提秘密准备等问题，确认企业负责人任职期间资产结构、质量、运营效率的变动状况。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（三）企业重要经营活动和重大经营决策情况审计o主要审查企业负责人任职期间企业重要经营活动和重大经营决策的民主性、科学性、合规性和有效性。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（四）企业内控制度情况审计o本部分应按照集团公司内部控制审计方案所要求的审计技术和方法，根据被审计单位的具体

22、情况，抓住重点业务流程，开展审计。除必须对资金管理流程进行内部控制审计外，审计组可根据情况，选择预算管理、投资管理、物资采购管理、合同管理等流程。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（五）企业负责人及企业遵守国家有关法律法规情况审计o主要根据在财务收支审计和资产质量变动状况审计中发现的问题、审计过程中访谈或举报反映的问题等，进行追查，确认企业负责人及企业是否存在问题： 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（六）企业经营绩效变动和业绩考核指标完成情况o1对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，任期业绩考核指标完

23、成情况审查核定。要与任期责任指标、行业平均指标对比分析。o2尝试按照国资委确定的企业绩效评价体系，审查企业经营绩效变动情况及影响指标升降的主要原因，并分析评价。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o八、审计评价o主要是依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动以及执行国家有关法律法规情况和集团公司有关规定进行的监督和评价。评价内容主要包括： 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（一）业绩考核指标完成情况o（二）会计信息

24、质量o当资产及利润失真率均10%时，确认为会计信息不真实。o计算公式：o失真率=|（报表金额-审定金额）报表金额|100%o失真率指标精确到小数点后两位。 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（三）资本保值增值及资产质量情况o（1）国有资本保值增值情况o审计人员在计算国有资本保值增值率前，要编制所有者权益增减变动表，列明各年影响所有者权益各科目变动的事项及金额，如集团公司投资、向地方移交资产、接受捐赠、当年利润等，做为调整期末数的依据。o计算公式：o资本保值增值率1扣除客观因素后的年末所有者权益年初所有者权益100 o资本保值增值率2=（扣除客观因素后的年末所有者权益+集团公司三项费用补贴和注资）年初所有者权益100 o 平均资本保值增值率=各年度资本保值增值率之和/年份数 4 中油集团、股份公司责任审计的方案介绍中油集团、股份公司责任审计的方案介绍o（2）资产质量情况o当不良资产比率3%，确认为资产质量良好；当3%不良资产比率10%，确认为资产质量较好；当10%不