关税培训知识

1、01第第三三章章 流转税流转税制制第一节第一节 增值税增值税第二节第二节 消费税消费税第三节第三节 营业税营业税第第四四节节 （此章是全书重点）（此章是全书重点）学时：16课时掌握关税的纳税人、税率、计算方法。重点：重点：计算方法难点：难点：计算方法第第四四节节 关税关税三、教学方法：讲授法、案例教学法 四、教学用具：多媒体、话筒 五、教学课时：2节4u销售不动产应缴纳销售不动产应缴纳( ) A.增值税增值税B.营业税营业税C.消费税消费税u在进口货物纳税时应首先计算在进口货物纳税时应首先计算( ) A. 增值税增值税 B.关税关税 C.消费税消费税 D.营业税营业税温故而知新BB第四章第四章

2、 关税关税customs dutiescustoms duties6关税关税u鼓励出口鼓励出口u规范进口规范进口u打击走私打击走私u打击偷税打击偷税漏税漏税保保护护型型关关税税政政策策图：缉私队在行动图：缉私队在行动7关税背景知识了解关税背景知识了解u 关税（关税（tariff）是指进出口商品在经过一国关境）是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。1985年年3月月7日，国务院发布中华人民共和国进出口日，国务院发布中华人民共和国进出口关税条例。关税条例。1987年年1月月22日，第六届全国人民代表大日，第六届全国人民代

3、表大会常务委员会第十九次会议通过中华人民共和国海会常务委员会第十九次会议通过中华人民共和国海关法，其中第五章为关税。关法，其中第五章为关税。2003年年11月，国务月，国务院根据海关法重新新修订并发布中华人民共和国进院根据海关法重新新修订并发布中华人民共和国进出口关税条例。作为具体实施办法，中华人民共出口关税条例。作为具体实施办法，中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法已经和国海关进出口货物征税管理办法已经2004年年12月月15日审议通过，自日审议通过，自2005年年3月月1日起施行。日起施行。# 2010 2010年关税实现年关税实现2027.452027.45亿元，同比增长亿元，同比增

4、长36.6%36.6%，比上年同期增速加快，比上年同期增速加快52.852.8个百分点。个百分点。 进口税收收入占税收总收入的比重为进口税收收入占税收总收入的比重为17%17%。 8# 2011 2011年关税实现收入年关税实现收入2559.102559.10亿元，同比增亿元，同比增长长26.2%26.2%，比上年增速回落，比上年增速回落10.510.5个百分点。个百分点。进口税收收入占税收总收入的比重为进口税收收入占税收总收入的比重为18%18%。9# 一、关税的概念一、关税的概念 关税是关税是海关海关依法对进出依法对进出关境关境的货物和物品的货物和物品所征收的一种税。所征收的一种税。 10

5、11早在欧洲古希腊雅典时代就出现了关税。到早在欧洲古希腊雅典时代就出现了关税。到资本主义社会，关税制度普遍建立，并一直资本主义社会，关税制度普遍建立，并一直延续到今天。延续到今天。 一般说来，关境国境。但，如一国设有免一般说来，关境国境。但，如一国设有免税的自由贸易区、自由港时，关境国境；税的自由贸易区、自由港时，关境国境；几个国家组成关税同盟时，关境国境。几个国家组成关税同盟时，关境国境。中国在中国在1685年康熙年康熙24年，开放了海禁，设年，开放了海禁，设立江、浙、闽、粤四个海关（即上海、宁立江、浙、闽、粤四个海关（即上海、宁波、厦门、广州）。（波、厦门、广州）。（1644年建清王朝）年

6、建清王朝）海禁闭关自守海禁闭关自守#一、关税的概念 关境与国境的区别：关境与国境的区别： 关境又称关境又称“海关境域海关境域”是国家海关法全面是国家海关法全面实施的领域实施的领域 。 国境国境是一个国家行政主权管辖的区域。是一个国家行政主权管辖的区域。 其中其中，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。的关税地区，即单独关境区。 12税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 关税一般分为进口税、出口税和过境税。关税一般分为进口税、出口税和过境税。 我国目前的关税分为进口税和出口税两类。我国目前的关税分为进口税和出口税两类。 关关税税进

7、口税进口税出口税出口税 进口税是对从国境外或关境进口税是对从国境外或关境外进口的货物、物品征收外进口的货物、物品征收 出口税是对出口的货物、物出口税是对出口的货物、物品征收，其主要目的是保护本品征收，其主要目的是保护本国的自然资源或限制调控某些国的自然资源或限制调控某些商品的出口商品的出口#（二）性质和特点（二）性质和特点1、税收的一种，国家财政收入来源之一，、税收的一种，国家财政收入来源之一，具有具有“三性三性”：强制性、无偿性、固定性。：强制性、无偿性、固定性。2、关税是一种间接税。、关税是一种间接税。 3、关税是一指国际经济和政治斗争的手段、关税是一指国际经济和政治斗争的手段之一，重要对

8、外关系。之一，重要对外关系。（三）、关税的作用（三）、关税的作用积极方面：积极方面：3条条1、增加财政收入、增加财政收入 2、保护本国的生产和市场、保护本国的生产和市场 3、调节国内经济、调节国内经济#消极方面：消极方面：5条条1、加重消费者的负担。、加重消费者的负担。2、过度保护，会造成保护落后。、过度保护，会造成保护落后。3、易恶化贸易伙伴间的友好关系。报复、易恶化贸易伙伴间的友好关系。报复措施。措施。4、影响本国出口贸易的发展。你高关税、影响本国出口贸易的发展。你高关税人家也要高关税。人家也要高关税。5、有些商品由于征税过高使国内外差价、有些商品由于征税过高使国内外差价过大，遂成为走私的

9、对象。过大，遂成为走私的对象。（走私：一（走私：一种国际间的违法活动，通常是指违犯一种国际间的违法活动，通常是指违犯一个国家（地区）的法令，非法运输物资个国家（地区）的法令，非法运输物资进出境的行为）进出境的行为）一一、关税的征税对象及纳税义务人、关税的征税对象及纳税义务人征税对象：征税对象：进出我国进出我国关境关境的的货物和物品货物和物品纳税义务人：纳税义务人：进口货物的进口货物的收货人收货人 出口货物的出口货物的发货人发货人 物品物品持有人持有人、所有人所有人或或收件人收件人。 收、发货人推定所有人（国境（国境关境）关境）第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人# 例题单选题 下列下

10、列不属于不属于关税纳税义务人的是（关税纳税义务人的是（ ）。）。 A A 进口货物的收货人进口货物的收货人 B B 出口货物的发货人出口货物的发货人 C C 邮递出口物品的收件人邮递出口物品的收件人 D D 进境物品的携带人进境物品的携带人17C#（二）关税税目、税率 P69 税目：税目： 税则规定全部关税应税商品为税则规定全部关税应税商品为2121大类。大类。 税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 2. 2.税率税率 关税的税率分为进口税率和出口税率两个部分。关税的税率分为进口税率和出口税率两个部分。关关税税# （一）（一）进口税率分设进口税率分设最惠国税率、协定税率、特惠最惠国税率、协

11、定税率、特惠税率、普通税率税率、普通税率四栏税率。四栏税率。 最惠国税率最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTOWTO成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物；以及原产于我国境内的进口货物。货物；以及原产于我国境内的进口货物。 协定税率协定税率：适用原产于我国参加的含有：适用原产于我国参加的含有关税关税优惠条款的区域优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。性贸易协定有

12、关缔约方的进口货物。20# 特惠税率特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。的国家或者地区的进口货物。 普通税率普通税率：适用原产于上述以外的其他国家或者地区：适用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物的进口货物 21#1 1、从价税从价税： 关税应纳税额关税应纳税额= =应税进（出）口货物数量单位完税价格应税进（出）口货物数量单位完税价格税率税率 2 2、从量税从量税： 关税应纳税额关税应纳税额= =应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位货物税额 3 3、复合税复合税（我国目前实行的复合税都是先计

13、征从量税，再计（我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税征从价税） 关税应纳税额关税应纳税额= =应税货物数量单位货物税额应税货物数量单位货物税额+ +应税货物数量应税货物数量单位完税价格税率单位完税价格税率4 4、滑准税：滑准税： 关税应纳税额关税应纳税额= =应税进（出）口货物数量单位完税价格应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率滑准税税率22# 3 3、滑准税、滑准税（sliding dutysliding duty）亦称滑动税、伸）亦称滑动税、伸缩税，是一种关税税率随进口商品价格由缩税，是一种关税税率随进口商品价格由高到低而高到低而由低至高由低至高计征关税的方法，可以使

14、进口商品价格越计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。其进口关税税率越高。 其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 目前我国对新闻纸实行滑准税。目前我国对新闻纸实行滑准税。 23税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 1. 1.计税依据计税依据 关税的计税依据为完税价格。关税的计税依据为完税价格。 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为进口货物

15、以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。成交价格是指一般贸易项下，进口或出口货物的完税价格。成交价格是指一般贸易项下，进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。到买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。到岸价格包括货价加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的岸价格包括货价加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务等费用。在进口货物的完包装费、运费、保险费和其他劳务等费用。在进口货物的完税价格中，还应包括为在境内制造、使用、出版或者发行的税价格中，还应包括为在境内制造、使用、出版或者发行的目的而向外支付的该进口货物有关的专利、商

16、标、著作以及目的而向外支付的该进口货物有关的专利、商标、著作以及专有技术、计算机软件和资料等费用。专有技术、计算机软件和资料等费用。 # 出口国出口国 途中途中 进口国进口国 货货 + + 出口税和出口税和 + + 运输费、保险费、运输费、保险费、 = = 进口货物完税价格进口货物完税价格价价 离岸前相关费用离岸前相关费用 离岸后到岸前相关费用离岸后到岸前相关费用 （正常的到岸价格）（正常的到岸价格） 离岸价格离岸价格FOB FOB 到岸价格到岸价格 CIF CIF25税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 1. 1.计税依据计税依据 纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，纳税义务

17、人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。 出口货物，以海关审定的成本价格为基础货物销售予境出口货物，以海关审定的成本价格为基础货物销售予境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。 离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。岸价格为实际离岸价格。 税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 2. 2.计税方法计税方法 关税的计税方法：进出口货物的完税价格乘以适用税率关税的计税方

18、法：进出口货物的完税价格乘以适用税率。计算公式为。计算公式为: : 税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 2. 2.计税方法计税方法 例例3.223.22某电子进出口公司从国外进口电器一批共某电子进出口公司从国外进口电器一批共10 00010 000台，其单位完税价格为台，其单位完税价格为450450元人民币，关税税率为元人民币，关税税率为2 20%0%，计算该批电器应纳税额。，计算该批电器应纳税额。 解答：解答： 10 000 10 0004504502 20%0%9090 ( (万元万元) )税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 2. 2.计税方法计税方法 例例3.233.23上海

19、某进出口公司从英国进口货物一批，关税上海某进出口公司从英国进口货物一批，关税完税价格为完税价格为1 5001 500万元，该货物适用的关税税率为万元，该货物适用的关税税率为20%20%，增值，增值税率为税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为10%10%。要求分别计算该公司应纳关。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。税、消费税和增值税。 解答：解答： (1) (1)应纳关税应纳关税1 5001 50020%20%300(300(万元万元) ) (2) (2)应纳消费税应纳消费税(1 500(1 500300)300)(1(110%)10%)10%10%200(200(万元万元)

20、) (3) (3)应纳增值税应纳增值税(1 500(1 500300300200)200)17%17%340(340(万元万元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 1. 1.根据根据海关法海关法、进出口关税条例进出口关税条例规定下列规定下列6 6种种情况免税情况免税 (1) (1)关税税额在人民币关税税额在人民币1010元以下的。元以下的。 (2)(2)无商业价值的广告品及货样。无商业价值的广告品及货样。 (3)(3)国际组织、外国政府无偿赠送的物资。国际组织、外国政府无偿赠送的物资。 (4)(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料

21、和饮食用品。食用品。 (5)(5)因故退还的中国出口货物，可以免征出口关税，但因故退还的中国出口货物，可以免征出口关税，但已征收的出口关税，不予退还。已征收的出口关税，不予退还。 (6)(6)因故退还的境外进口货物，可以免征进口关税，但因故退还的境外进口货物，可以免征进口关税，但已征收的进口关税，不予退还。已征收的进口关税，不予退还。 税收基础税收基础第三章第三章第四节第四节 2. 2.有下列情形之一的进口货物，可酌情减免税有下列情形之一的进口货物，可酌情减免税 (1) (1)在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的。的。 (2)(2)起卸后海

22、关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。的。 (3)(3)海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。保管不慎造成的。 另外，中国缔结或参加国际条约规定减征、免征关税的另外，中国缔结或参加国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，海关应当按照规定减免关税。货物、物品，海关应当按照规定减免关税。 #【例题单选题】 下列各项中，符合关税下列各项中，符合关税法定法定免税规定的是免税规定的是（ ）A A 保税区进出口的基建物资和生产用车辆保税区进出口的基建物资和生产用车辆B B 边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆C C 关税税款在人民币关税税款在人民币100100元以下的一票货物元以下的一票货物D D 经海关核准进口的无商业价值的广告品和经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样货样32D#【例题多选题】 下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（税的有（ ）。）。A.A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损