企业常见涉税问题及稽查应对

1、 企业常见涉税问题及稽查应对企业常见涉税问题及稽查应对中税网三月份税务稽查应对会议讲义中税网三月份税务稽查应对会议讲义张久慧教授张久慧教授注册税务师注册税务师 一、一、税务稽查的流程税务稽查的流程 二、二、税务稽查的突破口税务稽查的突破口 三、三、企业所得税常见问题及稽查应对企业所得税常见问题及稽查应对 四、四、增值税常见问题及稽查应对增值税常见问题及稽查应对 五、营业五、营业税常见问题及稽查应对税常见问题及稽查应对 六、六、个人所得税常见问题及稽查应对个人所得税常见问题及稽查应对 七、七、其他税种常见问题及稽查应对其他税种常见问题及稽查应对 税务稽查对象的确定：税务稽查对象的确定： 选案部门

2、负责稽查对象的选取，并对税收违法选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理。选案部门对案源信案件查处情况进行跟踪管理。选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑（涉嫌偷税方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑（涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票等）的，应当、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票等）的，应当确定为待查对象。确定为待查对象。 待查对象确定后，选案部门填制待查对象确定后，选案部门填制税务稽查立税务稽查立案审批表案审批表，附有关资料，经稽查局局长批准后，附有关资料，经稽查局局长批准后立

3、案检查。立案检查。 对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。查对象，应当立案检查。 一、税务稽查的流程一、税务稽查的流程 税务稽查的税务稽查的实施实施 税务税务稽查稽查审理审理 税务税务稽查稽查执行执行 二、税务稽查的突破口二、税务稽查的突破口 （一）（一）凭证、账簿、报表分析突破凭证、账簿、报表分析突破 1.会计凭证、账簿、报表的检查要点会计凭证、账簿、报表的检查要点 （1）是否在规定的时间内设置帐簿）是否在规定的时间内设置帐簿 纳税人纳税人15 扣缴义务人扣缴义务人10 （2）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发）凭证的合法性。

4、成本费用凭证是否取得发票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定的标准；是否相关性支出。定的标准；是否相关性支出。 （3）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是；大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否为本单位。否为本单位。 （4）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。应附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。 （5）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。 （6

5、）是否做到账账相符、账实相符、账表相符）是否做到账账相符、账实相符、账表相符、 （7）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管期限保管。期限保管。 2.财务报表与申报表对应性检查要点财务报表与申报表对应性检查要点 （1）收入与增值税销项（营业税）的关系）收入与增值税销项（营业税）的关系 （2）购进存货与增值税进项关系）购进存货与增值税进项关系 （3）利润与所得税的关系）利润与所得税的关系 （4）存货与库存的关系）存货与库存的关系 （5）存货减少与成本结转的关系）存货减少与成本结转的关系 （6）无形资产与土地使用税关系）无形资产与土地使用税关系 （7）房屋原值与

6、房产税关系）房屋原值与房产税关系 （1）资产负债表资产负债表 资产负债表中，企业未分配利润数为负数，资产负债表中，企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借款。期长期借款。 对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。 分析资产负债表上应

7、付账款余额呈逐年递增趋分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋势。一般是不可能的。可能存在如下情况：势。一般是不可能的。可能存在如下情况： A、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多列成本；列成本； B、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟做收入；做收入； C、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付账款；面，未冲减应付账款； D、虚列成本，购买发票，款项无法支付；、虚列成本，购买发票，款项无法支付； （2）利润表利润表或或损益表损益表 （二）（二）合同、制度检查突破合同、

8、制度检查突破 企业的财务制度是否健全？企业的财务制度是否健全？ 企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原始数据和资料能否准确及时采集和共享？始数据和资料能否准确及时采集和共享？ 三、企业税务自查的关键步骤三、企业税务自查的关键步骤 （一）确定总体税收自查的应对思路（一）确定总体税收自查的应对思路 1、分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；、分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。 2、分析企

9、业纳税形势：主要税种；主要问题（、分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。 3、自查应对目标：补税避免处罚；问题补救（、自查应对目标：补税避免处罚；问题补救（会计差错导致的多缴税款，及时调账处理）。会计差错导致的多缴税款，及时调账处理）。 （二）企业税收自查工作的安排与开展（二）企业税收自查工作的安排与开展 包括研究分析自查提纲、掌握自查的重点、自查包括研究分析自查提纲、掌握自查的重点、自查的组织方式（如何兼顾自查质量与效率）等，是的组织方式（如何兼顾自查质量与效率）等，是这个环节的重点这个环节的重点 应付工资变

10、动率较大，是否存在多提成本费用应付工资变动率较大，是否存在多提成本费用的问题。的问题。 报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数，固定资产又无，固定资产又无“土地、房产土地、房产”等看涨的资产。等看涨的资产。 如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款实如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款实质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产企质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产企业可能是假按揭形成的贷款。业可能是假按揭形成的贷款。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中

11、心 四、四、企业所得税企业所得税常见问题及稽查应对常见问题及稽查应对 （一）（一）收入常见问题的检查方法及应对收入常见问题的检查方法及应对 （二）扣除项目（二）扣除项目常见问题的检查方法及应对常见问题的检查方法及应对 2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 13 收入常见问题的检查方法收入常见问题的检查方法 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度本年与以前年度“主营业务收入增减变化率主营业务收入增减变化率”的对的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对应资产负债

12、表中和收入有关的应付账款、存货等应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。检查的突破点。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 应税收入中常见的涉税问题及稽查应对应税收入中常见的涉税问题及稽查应对1 1、商品已发出，未收款未开具发票，未确认

13、收入，商品已发出，未收款未开具发票，未确认收入，造成库存商品账实不符的应对造成库存商品账实不符的应对 收入确认的时点收入确认的时点 收入确认的收入确认的条件条件 第一，检查企业往来类、资本类等账户，对长期第一，检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。 第二，对季末、年末收入发生骤减的企业，采取第二，对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确

14、认有无延迟收入入账时间币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。的问题。 第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。实有无未及时确认收入的问题。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2 2、隐匿收入造成账实不符的应对隐匿收入造成账实不符的应对第一，将第一，将 “产成品产成品”、“库存商品库存商品”、“材料材料”等等明细账和仓

15、库保管账相核对，落实各种存货的仓明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合结合“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”明细明细账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。否有隐匿收入的情况。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系

16、，对比例异常变动的项目，运用控制计比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。，体外循环的问题。 第三，第三，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银联金卡、银卡等，款账户及办理相关的银联金卡、银卡等， 查清资查清资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无金的真实去向，落实资金

17、的实际用途，核实有无账外经营问题。账外经营问题。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 3 3、价外费用的涉税问题及应对价外费用的涉税问题及应对 第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；题； 第二，重点检查第二，重点检查“其他应收款其他应收款”和和“其他应付款其他应付款”账户账户 第三，审核第三，审核“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”、“财务费用财务费用”等账户的借方发生额红等账户的借方发生额红字的冲销记录

18、，是否存在价外收费直接冲抵成本字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本、费用的问题。、费用的问题。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 4 4、不征税收入与免税收入的涉税处理及应对不征税收入与免税收入的涉税处理及应对 政府补助收入政府补助收入财税财税【20082008】151151号号（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规（二）对企业取得的由国务院财

19、政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退即征即退、先征、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得

20、的出口退税款。出口退税款。 财税财税【20092009】8787号号 财企财企【20082008】179179号号国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息红利收入符合条件的居民企业之间的股息红利收入 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计累计未分配利润和累计盈余公积盈余公积中应当分得的部分，应当确认为中应当分得的部分，应当确认为股息股息所得所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，；剩余资产扣除上述股息所得后的余额

21、，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。资转让所得或者损失。（原来只适用于转让全（原来只适用于转让全资子公司或持股资子公司或持股90%90%以上的企业）以上的企业）国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 例：例：甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业60%60%的股份，乙企业注的股份，乙企业注册资本册资本500500万元，乙企业于万元，乙企业于20082008年年3 3月宣布终止月宣布终止生产经营，帐面记载资本公积生产经营，帐面记载资本公积100100万，盈余公万，盈余公积积200200万，未分配利润万，未分配

22、利润250250万。假设甲方分得万。假设甲方分得700700万（万（或或550550万万）。）。 属于分得的股息属于分得的股息=450=450* *60%=27060%=270万万 300300万为投资成本收回（万为投资成本收回（剩余剩余280280万为投资成本万为投资成本收回，投资收回，投资损失损失2020万元万元） 20102010年年第第6 6号号关于企业股权投资损失所得税处关于企业股权投资损失所得税处理问题理问题 剩余的剩余的130130万为投资收益，并入应纳税所得额万为投资收益，并入应纳税所得额征税征税 国税函国税函【20102010】7979第三条第三条国家税务总局大连培训中心国家

23、税务总局大连培训中心2022-2-10 5 5、政策性搬迁收入涉税问题及应对政策性搬迁收入涉税问题及应对 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知处理问题的通知国税函国税函20091182009118号号 6 6、股权转让收入的涉税问题及应对、股权转让收入的涉税问题及应对 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年年第第1919号号2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大

24、连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 7 7、利息与租金涉税问题及应对、利息与租金涉税问题及应对 利息收入入账时间的确定利息收入入账时间的确定 对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。况，核实财产是否存在出租出借现象。 审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租核实企业租入资

25、产的实际使用情况，落实有无转租情形。情形。 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函国税函200920099898号文第三款：号文第三款： 关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认（确认（按合同约定的应付租金、利息、特许权使按合同约定的应付租金、利息、特许权使用费日期确认收入的实现用费日期确认收入的实现）新税法实施前已按其他方式计入当期收入的新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认

26、的收税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。期收入。国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函国税函201079201079号号 一、关于租金收入确认问题一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权供固定资产、包装

27、物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。度收入。国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-

28、10 8、资产处置收益涉税问题及应对资产处置收益涉税问题及应对 第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，、存货等，以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，外，不得调整该资产的计税基础不得调

29、整该资产的计税基础。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 9、视同销售收入涉税问题及应对视同销售收入涉税问题及应对 企业所得税实施条例第企业所得税实施条例第2525条规定条规定: :企业发生非货币企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、性资产交换，将货物、财产、劳务劳务用于捐赠、偿用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。 非货币性资产在非货币性资产在同一法人实体内部同一法人实体内部的流转不视同的流转不视同销售（分公司之间）

30、销售（分公司之间）2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 样品视同销售如何征所得税样品视同销售如何征所得税? ? 某公司样品成本价格某公司样品成本价格1010，销售价，销售价15.15.借：营业费用借：营业费用 12.5512.55 贷：库存商品贷：库存商品 1010 应交税金应交税金- -应交增值税（销项）应交增值税（销项）2.55 2.55 区分增值税的视同销售与所得税的视同销售区分增值税的视同销售与所得税的视同销售 如：蒙牛集团用

31、产品招待客人如：蒙牛集团用产品招待客人 造纸厂将纸用于管理部门造纸厂将纸用于管理部门 空调生产企业将空调用于职工食堂空调生产企业将空调用于职工食堂 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售。销售。 关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函国税函20082008828828号号2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 国税函国税函200882820088

32、28号号国家税务总局关于企业处置国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知资产所得税处理问题的通知中规定：中规定：“企业将企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。售确定收入。 （三）用于职工奖励或福利（三）用于职工奖励或福利” ” 此项规定中此项规定中“用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利”是否包含职是否包含职工集体福利，如用于建造职工宿舍等，将资产用工集体福利，如用于建造职工宿舍等，将资产用于职工集体福利是否视同销售征收企业所得税？于职工集体

33、福利是否视同销售征收企业所得税？ 总局网站上回复：将自产产品用于集体福利应作总局网站上回复：将自产产品用于集体福利应作视同销售处理，计缴企业所得税。视同销售处理，计缴企业所得税。 2022-2-1031国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 非货币资产交换非货币资产交换例：例：甲企业以产品甲企业以产品A A换取乙企业机器设备换取乙企业机器设备B B，A A的的成本为成本为3030万元，公允价值为万元，公允价值为46.846.8万元（含税价），万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率交易无补价，双方适用增值税税率17%17%。按照会计准则：按照会计准则： 借：固定资产借：固定资产

34、 46.846.8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4040 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）6.86.8国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 执行原执行原企业会计制度企业会计制度的企业：的企业： 借：固定资产借：固定资产 36.8 36.8 贷：产成品贷：产成品 30 30 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）6.86.8 收入明细表收入明细表 成本明细表成本明细表 资产折旧资产折旧、摊销纳税调整明细表、摊销纳税调整明细表国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 假设该设备会计提了假设该设备会计提了

35、5 5年折旧年折旧18.418.4万元后，将此设万元后，将此设备以备以5050万元价格卖出，固定资产处置收益。万元价格卖出，固定资产处置收益。 会计会计=50-=50-（36.8-18.436.8-18.4）=31.6=31.6 税收税收=50-=50-（46.8-23.446.8-23.4）=26.6=26.6国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10（二）（二） 扣除项目常见问题的检查方法及稽查扣除项目常见问题的检查方法及稽查应对应对成本费用税前扣除应遵循的原则成本费用税前扣除应遵循的原则（1 1）相关性原则）相关性原则： 如：如：企业为老板个人买车，与车有关费用（

36、油费、企业为老板个人买车，与车有关费用（油费、过路费、修理费、养路费、保险费）扣除问题过路费、修理费、养路费、保险费）扣除问题 厂家的工程师前来修机器，不收取修理费，但其厂家的工程师前来修机器，不收取修理费，但其住宿费由企业承担。住宿费由企业承担。国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 （2 2）合理性原则合理性原则： 支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的 符合一般经营常规：产品的成本构成问题符合一般经营常规：产品的成本构成问题 业务招待费支出增长超出利润增长水平业务招待费支出增长超出利润增长水平 外商投资企业注册经营期外商投资企业注册经营期5050年，房子年，

37、房子50005000万元，万元，折旧折旧5050年，第十一年把企业卖了。年，第十一年把企业卖了。 折旧折旧1010年，每年年，每年100100万元，帐上固定资产净值万元，帐上固定资产净值40004000万元，万元，35003500万元卖出。（万元卖出。（每年分更多的利每年分更多的利润；卖时得到潜在的所得；折旧是对资产价值润；卖时得到潜在的所得；折旧是对资产价值的补偿，不能恶意进行会计估计的补偿，不能恶意进行会计估计） 国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 （3 3）划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则： 防止在各年度调剂利润防止在各年度调剂

38、利润 （4 4）不得重复扣除原则不得重复扣除原则 税法和实施条例另有规定除外税法和实施条例另有规定除外 （加计扣除）（加计扣除） （5 5）真实性原则真实性原则 必须是实际发生（准备金不得扣除）必须是实际发生（准备金不得扣除） 必须有足够适当的凭据必须有足够适当的凭据 发票是税前扣除的必要但不是唯一凭据！发票是税前扣除的必要但不是唯一凭据！国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 国税发国税发200880200880号号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，特别是没有填开付款方全称的发票，不得

39、允许纳不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。报销。 国税发国税发200888200888号号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等

40、跨年度扣除项目，实股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。发票不得作为税前扣除凭据。 国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 （6 6）税法优先原则税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。依照税收法律、行政法规的规定计算。 （企业所得税税法第二十一条）（企业所得税税法第二十一条）纳税

41、调整的前提：会计规定与税收规定不一致；纳税调整的前提：会计规定与税收规定不一致；会计规定与税收规定不一致：不是必须调整会计规定与税收规定不一致：不是必须调整国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 成本、费用确认原则成本、费用确认原则权责发生制原则权责发生制原则 条例条例第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权权责发生制为原则责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论款不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不期的收入和费用

42、，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。 关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知问题的通知国税函国税函20097722009772号号国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 1 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查、利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查 核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票

43、各损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。的真实性、合法性。 （1 1）鉴别发票的有效性。）鉴别发票的有效性。 （2 2）鉴别发票的真实性。一要调查购货付款单位）鉴别发票的真实性。一要调查购货付款单位的发票报销联与开票单位（发货单位）的发票存的发票报销联与开票单位（发货单位）的发票存根联、记账联是否相符根联、记账联是否相符；二要调查发票入账后实二要调查发票入账后实物的去向。物的去向。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 2 2资本性支出一次计入成本的检查资本性支

44、出一次计入成本的检查 检查检查“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”资产类等明细资产类等明细账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费用，造成提前税前扣除。成本、费用，造成提前税前扣除。2022-2-10国家税

45、务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 3 3基建、福利等部门耗用的料、工、费，直接计基建、福利等部门耗用的料、工、费，直接计入成本、费用或对外投资发出的货物直接计入成入成本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费用的检查本、费用的检查 审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，进，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，进行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成

46、本的问题。资耗用货物计入生产成本的问题。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 4 4收入和成本、费用不配比的检查收入和成本、费用不配比的检查 收集企业近年来电子征管资料、企业财务决算资收集企业近年来电子征管资料、企业财务决算资料等，分析比较财务报表中的收入、成本费用等料等，分析比较财务报表中的收入、成本费用等相关数据，通过相关数据，通过“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业主营业务成本变化率务成本变化率”、“同业成本率对比差同业成本率对比差”三个指三个指标，将企业主营业务成本增减变化情况，与同行标，将企业主营业务成本增减变化情况，与同行业企业同一指标的平均值进

47、行对比分析，从中查业企业同一指标的平均值进行对比分析，从中查找异常。找异常。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 第一，检查纳税人是否按照会计制度的规定正确核第一，检查纳税人是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本。算主营业务成本和其他业务成本。 第二，检查纳税人主营业务成本和其他业务支出的第二，检查纳税人主营业务成本和其他业务支出的会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否进行纳税调整。，是否进行纳税调整。 第三，检查第三，检查“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”中的具体

48、产品或劳务的名称，如有无将甲产品（劳中的具体产品或劳务的名称，如有无将甲产品（劳务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。 第四，检查第四，检查“主营业务收入主营业务收入”、“主要业务成本主要业务成本”结转时间是否一致。结转时间是否一致。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 5 5原材料计量、收入、发出和结存的检查原材料计量、收入、发出和结存的检查 （1 1）原材料计量的检查）原材料计量的检查 检查检查“原材料原材料”原始凭证中原始凭证中“供应单位供应单位”、“买买价价”、“运杂费运杂费”等项目的数字及说明，核实凭等项目的数字

49、及说明，核实凭证是否真实、合法，实物数量计算是否正确，途证是否真实、合法，实物数量计算是否正确，途中损耗是否在合理范围内。中损耗是否在合理范围内。 （2 2）原材料收入的检查）原材料收入的检查 （3 3）原材料发出的检查）原材料发出的检查 （4 4）原材料结存的检查）原材料结存的检查2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 6 6、人工费用的检查人工费用的检查 （1 1）工资薪金的稽查与应对工资薪金的稽查与应对 核实从业职工人数，结合企业生产经营情况及核实从业职工人数，结合企业生产经营情况及生产规模，核实有无虚列从业人员，虚列工资支生产规模，核实有无虚列从业人员，虚列

50、工资支出的问题。出的问题。 国税函国税函【20092009】3 3号号 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。款为目的。20

51、22-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 （2 2）各项保险的检查与应对各项保险的检查与应对 通过通过“制造费用制造费用”、“银行存款银行存款”等科目，审查等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时核对职部门规定以外的各种商业保险费用。

52、同时核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题。财税财税200927200927号号2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 （3 3）职工福利费、职工教育经费及工会经费的检职工福利费、职工教育经费及工会经费的检查及应对查及应对职工福利费职工福利费20072007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%14%计算计算扣除扣除; ;（财企（财企【20092009】242242号号） 200820

53、08年及以后年度发生的职工福利费，应先年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的余额，冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的余额，不足部分按新税法规定扣除。不足部分按新税法规定扣除。 改变用途的，应调整增加应纳税所得额。改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20072007年度企业所得税汇年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知算清缴工作的补充通知（国税函（国税函20082008264264号）号）国税函国税函200998号号2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心

54、国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 职工工会经费职工工会经费 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第第四十一条及企业所得税年度纳税申报表附表三四十一条及企业所得税年度纳税申报表附表三纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表填报说明规定，企业就实际上填报说明规定，企业就实际上缴当地工会组织并取得缴当地工会组织并取得工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据的工会经费，在不超过工资薪金总额的工会经费，在不超过工资薪金总额2%2%的部分的部分准予税前扣除；对于未取得准予税前扣除；对于未取得工会经费拨缴款专用

55、工会经费拨缴款专用收据收据的部分不能在企业所得税前扣除。的部分不能在企业所得税前扣除。 关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2424号号2022-2-1050国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 职工教育经费职工教育经费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的发生的职工教育经费支出，不超过工

56、资薪金总额职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。 软件生产企业软件生产企业职工教育经费职工教育经费的税前扣除问题的税前扣除问题2022-2-1051国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 企业职工教育培训经费列支范围包括：企业职工教育培训经费列支范围包括： 财建财建20063172006317号号1 1、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训； 2 2、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训； 3 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、岗位培训、职业技术等级

57、培训、高技能人才培训4 4、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育； 5 5、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；6 6、企业组织的职工外送培训的经费支出；、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出出 8 8、购置教学设备与设施购置教学设备与设施； 9 9、职工岗位自学成才奖励、职工岗位自学成才奖励费用；费用； 1010、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用； 1111、有关职工教育的其、有关职工教育的其他开支。他开支。国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-1

58、0 财建财建20063172006317号号 （九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。人承担。 （十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出。用中支出。国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心2022-2-10 7 7、招待费未按税法规定进行纳税调增招待费未按税法规定进行纳税调增 （1 1）查实招待费核算的明细账户，查实招

59、待费核算的明细账户，以便以便落实纳税落实纳税申报时归集是否完整、正确，是否存在少归集招待申报时归集是否完整、正确，是否存在少归集招待费的问题。费的问题。 （2 2）对支出的大额会议费、差旅费，核查相应原对支出的大额会议费、差旅费，核查相应原始凭证，对开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的作始凭证，对开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的作为为检检查重点，到开票单位检查收入日报表、查重点，到开票单位检查收入日报表、POSPOS消消费记录及现金日记账等资料，核实企业是否存在以费记录及现金日记账等资料，核实企业是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。其他支出名义列支招待费用的问题。 （3 3）核实全年销售收入

60、，依据规定的比例计算业核实全年销售收入，依据规定的比例计算业务招待费限额，然后按规定比例计算招待费扣除额务招待费限额，然后按规定比例计算招待费扣除额，与查实的招待费金额相对比，计算纳税调整额。，与查实的招待费金额相对比，计算纳税调整额。2022-2-10国家税务总局大连培训中心国家税务总局大连培训中心 8 8、擅自扩大技术开发费用擅自扩大技术开发费用加计扣除加计扣除范围范围 审查技术开发项目开发计划（立项书）和开发费预审查技术开发项目开发计划（立项书）和开发费预算，核实技术研发专门机构编制批文和专业人员名算，核实技术研发专门机构编制批文和专业人员名单；到生产部门和工艺部门核定是否存在开发新产单