第2章账户与复式记账原理

1、第2章 账户与复式记账原理借借贷贷 会计要素与会计等式银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 营业费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润2.1 会计要素1.1.会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。2.2.会计要素的内容 （1 1）资产 1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去的交易

2、、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产 2 2）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括： （2 2）负债

3、1 1）负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （3 3）所

4、有者权益 1 1）所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所 有 者 权 益所 有 者 权 益 = =资产资产- -负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有法定的 管 理 企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者

5、直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 （4 4）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。收入收入B增加资产、减少负债(如以 销 售 的 产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企 业 经 济 利益 的 流 入 ，不 包 括 代 收款 2 2）收入的内容

6、收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 （5 5）费用 1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。费用费用C 引 起 资 产减少或负债增加（如预提费用）A 日 常 活 动发生，而不是偶发的事项中产生B 耗 费 已 发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D 由 于 费 用会减少利润，因而最终会减少所有者权益

7、2 2）费用的内容费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。主营业务主营业务成本等成本等其他业其他业务支出务支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用 （6 6）利润 1 1）利润的含义与特征利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。 A 一定会计期间 （ 月 度 、年 度 等 ） 的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（ 利 润 收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 2 2）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括

8、主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润2.2 会计等式1.1.会计等式的含义及种类 （1 1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入收入资产资产费用费用利润利润所有者所有者权益权益负债负债 （2 2）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定

9、义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随

10、着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第三,利润会随着费用的增

11、减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 3 3）综合会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润（含利润） 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡

12、相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益综合会计等式的形成过程 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”, ,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有

13、者权益所有者权益+ +收入收入 2.2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （1 1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续应办理会计手续、能运用会计方法、能运用会计方法反映的经济活动反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务 （2 2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。 例例：收到投资者投

14、资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。 例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+ +费用费用=

15、=负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等增减金额相等。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000 （3 3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为： 3.3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭

16、示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记账2.3 会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 设置会计账户的依据。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料2.2.设置会计科目的意义与原则 （1）设置会计科目的意义

17、）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。 （2）设置会计科目的原则）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用3.3.会计科目的级次会计科目的级次 （1 1）总分类科目）总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。 2)2)明细分类科目明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算

18、需要设置。 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下： 会计科目名称表2.4 会计账户1.1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。2.2.会计账户的基本结构 （1 1）会计账

19、户的基本结构的含义会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构账户的基本结构 （2 2）会计账户基本结构的简化形式会计账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 左方 （账户名称）（账户名称） 右方 在账户中用哪一方登记增加数，

20、哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料原材料3 3. .会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标4.4.会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。 图中列示的只是部分账户会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他业业务务收收入入注意注意：企业会计制度企业会

21、计制度对会计科目的不同分类方法对会计科目的不同分类方法 在企业会计制度中，会计科目被划分为五类： 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。5.5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和 会计科目之间的关系会计科目之间的关系会计账户与会计科目的联系和区别2.5 复式记账原理1.1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。2.2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式

22、中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律规律11影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】规律规律22影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务 3.复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等

23、式为基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系：重要结论重要结论：尽管经济业务会影响会计等式尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平么样的经

24、济业务，都不会破坏会计等式的平衡。衡。 资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡4.复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 5.5.单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 通常只登记货

25、币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行存款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记10003.6 借贷记账法1.1.借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法；账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。复式记账法的一种。 增减记账

26、法和收付记账法都属于复式记账法。2.2.借贷记账法的内容1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 2)2)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)

27、(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 (2) (2)负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构 关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没

28、有期末余额。下期初也不会有期初余额。借借 （如“实收资本实收资本”） 贷贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷

29、 期初余额期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户 3) 3)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。 举例举例 4)4)借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额

30、的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 (2) (2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。 (3) (3)教学中会计分录的内容、格式教学中会计分录的内容、格式及书写要求及书写要求 （4 4）会计分录编制举例（见教材第）会计分录编制举例（见教材第页）页） (5) (5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会

31、计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。 会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款） 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款） （6 6）复合会计分录的分解）复合会计分录的分解 【例例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。 （7）两个重要名词：账户对应关系与）两个重要名词：账户对应关系与对应账户

32、对应账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 5) 5)借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 (2) (2)试算平衡的基本方法试算

33、平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式：平衡公式： B平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。 1.1.收到投资者收到投资者 借：银行存款 400 000 投资。投资。 贷：实收资本 400 0002. 归还前欠货归还前欠货 借：应付账款 50 000 款。款。 贷：银行存款 50 0003. 用银行存款用银行存款 借：固定资产 100 000 购买设备。购买设备。 贷：银行存款 100 0004. 用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积 80 000 金转增资本。金转增资本。 贷：实收资本 80 0005. 用商业汇票用商业汇票 借：应付账款 20 000 抵付货款。抵付

34、货款。 贷：应付票据 20 0006. 购材料部分购材料部分 借：原材料 15 000 付款。付款。 贷：银行存款 10 000 贷：应付账款 5 0007. 归还借款、归还借款、 借：短期借款 20 000 偿还货款。偿还货款。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意： 每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有借必有贷，有贷，借贷必借贷必相等。相等。重要启示：重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！期内若干项经济

35、业务发生额的别汇总，因而必然相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务经济业务会计分录会计分录 C平衡依据平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2） 50 000 期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 00

36、0 （7） 10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户D平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略) (业务登记略) 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 400 000 190 000 应付账款 80 000 5 000 (

37、其余账户略) 合合 计计 695 000 695 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略) 期初余额 80 000 (业务登记略) 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 余额平衡法 A平衡公式：平衡公式：B平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以

38、体现。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。现金 原材料 C平衡依据平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2） 50 000 期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余

39、额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户 D平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略) (业务登记略) 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 510 000 应付账款 5 000 (其余账户略) 合合 计计 1 125 000 1 125 000 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。 借借 应付账款

40、应付账款 贷贷 (业务登记略) 期初余额 80 000 (业务登记略) 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 3.5 总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.1.总分类账户与明细分类账户的含义及总分类账户与明细分类账户的含义及其关系其关系 1 1）总账与明细账的含义）总账与明细账的含义 总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 2 2）总账

41、与明细账的关系）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总总括括登登记记详详细细登登记记 2. 2.总账与明细账之间的平行登记总账与明细账之间的平行登记 1)1)平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 1

42、2 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 2) 2)平行登记的要点平行登记的要点登记内容相同登记内容相同 登记方向一致登记方向一致 登记金额相等登记金额相等 3 3）举例：）举例：见教材P99-102 3. 3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表 。 也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：方发生额： 总账期初余额9500

43、0 = = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方62000 = = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）总分类账户和明细分类账户的平行登记 例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元，D材料500元，登账时 ：借贷记账法应用练习：借贷记账法应用练习： 资料：假设某企业本月发生如下经济业务：资料：假设某企业本月发生如下经济业务：（1 1） 向银行借入长期借款向银行借入长期借款500000500000元，存入银行。元，存入银行。（2 2） 企业购买一批材料，价值企业购买一批材料，价值3000030000元，材料已入库，货元，材料已入库，货款未付。款未