政府会计改革

1、政府会计改革上海国家会计学院今天的议题会计是社会主义市场经济的奠基市场经济下会计更加重要会计目标多元化会计信息经济后果性更为突出市场经济逐步转变了调控方法，依法自卫能力与勇气提高。财务报表使用者对会计的责任了解正在增加。由于规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。报表使用者对会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一差距。会计人员前期对自己的责任过于轻视。有关职业规则尚处在检验阶段，有待进一步完善。总理题词会计信息的生成过程财务会计环境财务会计环境契约与单位治理契约与单位治理会计惯例与管制会计惯例与管制第三方审计第三方审计会计争论的法律制度会计争论的法律制度单位业务活动单

2、位业务活动财务会计系统财务会计系统计量并报告经计量并报告经济后果济后果财务会计战略财务会计战略会计政策的选择会计政策的选择会计估计的选择会计估计的选择报告格式的选择报告格式的选择补充披露的选择补充披露的选择财务报表财务报表科学论：会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学对政府会计的再认识财务会计有先天的局限性 货币计价（不能反映非货币信息） 收付实现制（不能反映资产、负债的真实状况） 历史成本计价 定期披露艺术论 会计是一种主观艺术，最具艺术性的部分就是会计政策与会计估计 会计是化妆师（魔术师） “会计报表在一定程度上就是三点式的“比基尼”，展示给你的仅是那些你不感兴趣的地方，而你感兴趣

3、的地方全被遮了起来”华尔街日报 世纪星源盈余平滑，是很多公司在实务中的选择宝钢股份2003年的会计估计变更 (1) 本公司运输工具的原估计使用年限为6至10年。本年度内，根据对固定资产实际状况的检查，本公司认为除大型运输设备(折旧年限为10年)之外的运输类设备的使用年限应该为5年。从2003年1月1日起本公司改变了上述固定资产的折旧年限及折旧率: 变更后 变更前年折旧率 9.6% 及 19.2% 9.6% 至 16%计入本年的折旧费用 2,393,526,454.30元 487,199,908.93元 本公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，该项会计估计变更使得本年利润总额减少人民币1,90

4、6,326,545.37元。 （2） 于2003年本公司及附属公司综合考虑了目前钢铁市场的销售环境以及本公司及附属公司的销售政策和应收账款的回收情况，对应收账款项一般坏账准备的计提比例进行了如下调整：账龄 坏账准备比例(%) 变更后 变更前1年以内 5 51至2年 30 102至3年 60 203年以上 100 100 本公司及附属公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，该项会计估计变更使得本年利润总额减少人民币632,877.63元。宝钢股份2004年会计估计变更 除以下说明外，本会计报表采用与以往年度一致的会计政策和会计估计。 于本年度，根据对固定资产实际状况的检查，本公司认为部分房屋及建

5、筑物和部分机器设备的使用年限应调整为如下表所列示年限。因此，从2004年1月1日起本公司改变了上述固定资产的折旧年限及折旧率： 变更前类别 折旧年限 年折旧率 部分房屋及建筑物(除办公楼) 15-35 2.7-6.4% 部分机器设备 7-18 5.3-13.7% 变更后类别 折旧年限 年折旧率 部分房屋及建筑物(除办公楼) 15-20 4.8-6.4% 部分机器设备 9-15 6.4-10.67% 本公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，上述固定资产按变更前的折旧率计算的本年度折旧费用为人民币2,310,048,164.96元，根据变更后的折旧率计算的折旧费用为人民币5,127,605,64

6、5.75元，该项会计估计变更使得本年度利润总额减少人民币2控制论（马克思）交易数据交易数据交易事件交易事件输入输入会计准则会计准则/会计制度会计制度会计信息处理系统会计信息处理系统信息输出信息输出预算控制预算控制信息质量的信息质量的4种可能种可能过程的控制过程的控制观念的总结观念的总结 会计控制概念会计控制概念会计信息质量的四种可能组合（一）“，”，即交易及数据资料为真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息可信；（二）“，”，即交易及数据资料为真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（世界通信的案例）（三）“，”，即交易及数据资料为不真，会计处理符合会计原则和准则，产出的

7、会计信息不可信；（黎明股份的案例）（四）“，”，即交易及数据资料为不真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信。 如何提高会计信息质量加强对“过程的控制” 单位治理、内部控制、预算管理今天的议题内部控制：一个时髦的话题行为在内部，但影响在社会（高度定位）内部控制，是规范内部所有人员的制度内部控制，但推动力往往来自外部无法学习成功单位的成功，但是可以总结失败单位的教训（什么是不该做，什么是应当做的。少犯错误就是成功）引引 子子 行政事业单位的重点：。行政事业单位大部分是政府财政资金供给单位,建立良好的内部控制制度有助于提高财政资金使用效益。内部控制为谁而设？内部控制不是由某个人或哪个

8、层级的人提出来，专门针对某一个或某一群特定层级 的人的制度。它是为整个单位设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该单位环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。 定义的关键要素1）内部控制是一个实现目标的手段：与目标共存的动态行为；渗透在组织基础机构，是基础的组成部分：伴随业务活动的动态行为。2）内部控制是全体 管理软件与控制：管理软件系统能够强化企业控制，但不能克服超越系统的权力舞弊；谁对内部控制承担责任？定期检查评估组织内部控制的有效并提出改进建议，但对内部控制的建立和维护不承担主要责任。上级:确认下级领导人员是否履行其建立和维护内部控制的责任纪检部门:警惕领导人员

9、凌驾控制之上或财务欺诈行为,并采取适当措施制止.对任何与不遵循控制规定或非法行为相关的问题，有责任按组织层次向上报告。一把手:负责建立有效的内部控制,在整个组织内倡导控制意识;总会计师:核心作用,设计,推行和监管组织的财务信息报告行为部门负责人:确保其分管活动的accountable1： 内部控制5要素之一：控制环境1. 概念 控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果。2. 控制环境7要素内部控制5要素之二：风险评估概念：与财务报表是否公允表述相关之风险 内部控制5要素之三：信息系统与交流 3-1 有效会计信息系统的特征概念：信息系

10、统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。内部控制5要素之三：信息系统与交流3-2交流概念： 交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。交流的基本要素：组织方针手册企业内部会计制度、会计政策业务及会计处理流程例外报告例外事项的跟踪报告备忘录计算机信息系统内部控制5要素之四：控制行为确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织的基础行为。内部控制5要素之五：监督概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。监督方式：信息与沟通信息与沟通控控 制制 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动监监

11、控控coso coso 内内 控控 模模 型型 内内 部部 控控 制制 五五 要要 素素 ： 构成构成一个企业一个企业的氛围，的氛围，是其他内是其他内部控制要部控制要素的基础素的基础 风险是一种风险是一种潜在的问题或损潜在的问题或损失。风险评估：失。风险评估： 确定什么地确定什么地方可能出错，会方可能出错，会有什么影响？有什么影响？ 为防范风险所采为防范风险所采取的措施和行动。取的措施和行动。控制活动包括：组控制活动包括：组织机构、政策、标织机构、政策、标准、流程的建立，准、流程的建立，授权、批准，复核授权、批准，复核经营业绩，保护资经营业绩，保护资产，职责分离产，职责分离控制活动能够抵偿控制

12、活动能够抵偿风险风险 监督和评估内部监督和评估内部控制系统设计合理性控制系统设计合理性和运行有效性。和运行有效性。内部控制内部控制的的神经系统神经系统从从“内部控制内部控制”到到“风险管理风险管理”控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监督作业活动1作业活动2循遵营经告报信息与沟通内 部 环 境战战 略略目 标 设 定事 件 识 别风 险 评 估风 险 应 对控 制 活 动信息与沟通监 控经经 营营报报 告告遵遵 循循子公司业务单位分支机构企业整体层次构建一个完整的内部控制制度借鉴企业内部控制制度设计行政事业单位内部控制制度设计行政事业单位内部控制制度设计行政事业单位内部控制制度内部控制制

13、度的设计程序内部控制制度设计的基本要求1.以预防为主、查处为辅 预防控制为主要求明确规定业务活动的规则和程序，制定相应的规章制度，保证业务活动有条不紊地进行，尽量避免错误、舞弊等现象。查处为辅要求，在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式，加大对不法行为或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。内部控制制度基本结构3-1内部控制系统的6模块渗透性制度，与所有制度有关，是企业内部管理控制系统的基础。其功能为权力和责任的分配及权力平衡的制度安排。 权责清晰，权力平衡实务实务 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 权力重组？固守权力垄断？授权的性质：权力重组制度授权而非个人

14、分权授权的涵义分权逐级审批每一层级的批准均以下级的批准为前提，若缺失下级的任一层次批准，上级的任一层次不得签署，予以退回；上级的批准必须在下级批准的意见一致的基础上才可签署自己的意见，即不同意见应在本层次及以下范围内解决，不得随意上交矛盾，否则，就可能演绎为变相越级；批准的不同意见必须书面化，必须说明充分理由，不同意见是功能和责任的反映，不是权力的滥用；当不同意见在可得信息条件下仍无法取得一致时，由上一级根据各方的证据裁定，裁定者对裁定结果承担全部责任，不同意见的各方视同保留意见者，这一程序也遵循逐级上行原则。对大项目、大金额的业务，可按少数服从多数或是最高领导决定性一票方式裁定，参与者均有保

15、留意见的权利和自由。决策结果反映的是权力的运用；执行结果则是对权力运用承担责任的评判。当执行结果表明可行，持反对意见者扣分，如此类情况重复三次，该权力者推出领导位置，因为不符合作为领导应具备的基本条件：有判断能力；敢于承担责任。当执行结果表明不可行，持赞成意见者亦扣分，若此类情况重复三次，该权力者推出领导位置，因为承担责任的勇气可嘉，但缺乏必要的判断能力，对企业的危害更大。3-1内部控制系统的6模块控制制度的核心，与所有制度和行为有关，是业务活动控制的起点。其功能为，在第一时点控制全部业务活动的开展与资源的投入。 预算需要注意的问题：1、预算与预算外2、全过程预算管理实务实务 现现 代代 企企

16、 业业 内内 部部 控控 制制 内部控制系统的6模块模块三，会计信息系统设计完善的会计制度至少应包括如下因素：严格分工授权规范的会计政策和会计处理程序严格的核准制度独立稽核帐户体系凭证帐簿制度与会计信息处理及控制相关的制度包括：现金及银行存款控制成本费用控制债权债务管理存货管理固定资产管理计算机处理系统控制会计档案管理会计工作交接部门职责及岗位责任说明书实务实务 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 内部控制系统的6模块流程控制是组织的控制思想、控制程序和业务活动三位一体的集成。以流程形式将全部业务活动装入分工牵制的制度化组织过程，确保企业的控制思想和控制程序落实到全部具体的业务过程

17、。 核心要件：流程设计；流程环节的权限分割实务实务 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 内部控制系统的6模块实务实务 现现 代代 企企 业业 内内 部部 控控 制制 业务循环控制组织控制人员控制财物控制1. 组织控制原理p利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。p通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作、稽核，监督，从而减少可能出现的差错。2. 组织控制的内容p对不相容职务予以分离p明确岗位责任制p制定清晰的作业流程图1. 不相容职务的原理p有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。p二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。p不相容职务分解到不同人来

18、担任，将大大降低错误的可能性。 各单位应分离的不相容职务p授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。p执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐单。p执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如出纳不得兼任会计。p保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。1. 完善的岗位责任制应当达到三个方面的效果：p明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。p各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。p明确权、责、利，避免不

19、必要的推诿。2. 岗位责任制的形式p应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。p在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。p应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。3.在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则p利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。p某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。 1. 流程图目的p通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反映。p便于对业务流程进行分析、考察和改善。p有助于轮岗时了解与熟悉程序与责任。2. 流程图绘制时注意事项p要对各个工作程序予以

20、图解化。p符号规范，线路清晰，一般由上向下，由左到右，尽量避免交叉。p绘制流程图应当简单、清晰，但不能有所遗漏。（1）纵向组织流程模式采购人员采购对象采购人员采购对象采购人员采购对象供应商选择商务谈判价格确定订单/合同发放执行采购请购单处理供应商选择商务谈判价格确定订单/合同发放执行采购请购单处理供应商选择商务谈判价格确定订单/合同发放执行采购请购单处理(2)横向组织流程模式供应商处理商务谈判询价需求审核请购单处理申请部门采购人员公司批准列入合格供应商名单功能审核预算指标审核采购执行合同准备谈判结果备选方案价格审核小组审批报价选择交易对象合同文件询价人员谈判人员合同审批后台信息及决策系统验收入

21、库等一次定价紧急采购零星小额采购零星大宗采购采购部门采购部门采购部门采购部门备选方案ceo小组决策按类定价预算控制预算控制预算控制预算控制执行横向流程按规定权限执行横向流程特殊批准1. 人员招聘1. 职务轮换p在单位的每个部门中实行职务轮换制度。p凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。p在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。p如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。p职务轮换制度的目的1. 公司财物控制的目的p保证资金使用的合法性p保证资产的安全完整2. 财物控制的主要内容p预算控制p会计控制（经费报销办法等）p内部审计p实物控制实物控制实物控制通过建立统一采购招标制度，防范采购人员出现私下交易，损害单位利益通过规范的保管程序，防止单位资产被不合理挪用，保护单位财产安全、完整通过建立定期与不定期的盘点制度，建立事后控制制度，防范可能出现的保管漏洞内部控制效用的限度1.蓄意破坏的类别：串通、勾结；管理当局凌驾于控制制度之上。2.制度设计的逻辑：