报表及附注的勾稽关系-会计报表附注讲解

1、报表及附注的勾稽关系 会计报表附注讲解及晓慧Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题附注附注附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表所有者权所有者权益变动表益变动表01 财务报告的构成Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题报表的逻辑起点是采用复式记账的记账凭证，内在逻辑表现在试算平衡表中报告逻辑的起点复式记账是报告（特别是报表）逻辑的起

2、点。2.1 逻辑关系的产生记账凭证总账报表试算平衡表科目余额表资产负债所有者权益所有者权益存在形态来 源2.2 内在逻辑的体现短期资产短期资产短期负债短期负债长期负债长期负债长期资产长期资产所有者权益所有者权益资产结构资本结构2.2 内在逻辑的体现短期资产短期负债短期负债长期负债长期负债长期资产其他所有者其他所有者权益权益未分类利润未分类利润2.2 内在逻辑的体现短期资产短期资产短期负债短期负债长期负债长期负债其他所有者权益其他所有者权益年初未分配利润年初未分配利润长期资产长期资产收入收入成本成本税费税费利润分配利润分配利润表2.3 内在逻辑的体现试算平衡表所有者权益变动表2-7 所有者权益变

3、动表项目本年金额实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润其他所有者权益合计一、上年年末余额一、上年年末余额二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）综合收益总额（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资（二）所有者投入和减少资本本（三）利润分配（三）利润分配（四）所有者权益内部结转（四）所有者权益内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额2-7 所有者权益变动表科目分类核算内容其他综合收益1、以后期间能重分类计入损益的项目（1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有

4、至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失（4）外币报表折算差额（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额2、以后期间不能重分类计入损益的项目（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）资本公积1、资本（股本）溢价（1）投资者投入资本的溢（折）价部分（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分（3）发行权益性证券的佣金、手续费等（4

5、）同一控制下企业合并的相关处理（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理2、其他资本公积（1）以权益结算的股份支付（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等（2）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等(a)(a)本期期末财务状况表； (b)(b)本期损益及其他综合损益表； (c)(c)本期权益变动表； (d)(d)本期现金流量表； (e)(e)附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；2-3 现金流量表的逻辑现金流量表现金流量表 = = 利

6、润表利润表 + + 资产负债表的变动资产负债表的变动本年本年上年上年差异差异经营经营活动活动投资投资活动活动筹资筹资活动活动ABC=A-B现金现金200100100应收账款应收账款755785-3030应付账款应付账款-305-40095-95实收资本实收资本-200-150-5050年初未分配利润年初未分配利润-335-335收入收入-500-500500成本成本385385-385合计合计 - - - 50.00 - 50.00 -1002-3-1 直接法原理及产生的逻辑关系推导步骤 资产负债所有者权益收入费用 现金非现金资产负债所有者权益收入费用 现金负债所有者权益收入费用非现金资产期初

7、现金期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额2-3-2 间接法原理及产生的逻辑关系推导步骤净利润经营活动利润+投资活动利润+筹资活动利润经营活动利润净利润投资活动利润筹资活动利润经营活动净现金流量净利润投资活动利润筹资活动利润经营性应收的增加+经营性应付项目的减少+不影响现不影响现金流量的费用支出金流量的费用支出2-3-3 现金流量表的具体关系现金流量表具体勾稽关系Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题 数字勾稽其

8、他信息勾稽报表与附注 勾稽形式性复合实质性复合报表与附注内部复核03 报表与附注的勾稽关系Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题 附注与附注 勾稽附注与附注内部复核04 附注与附注的勾稽关系形式性复合实质性复合数字勾稽其他信息勾稽Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题附注的分工附注的分工附注包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量提供其他利益相关者关注的信息5-1 附注的性质影响附注披露的准则或法

9、规影响附注披露的准则或法规企业会计准则公司法上市规则其他5-1 附注性质附注的主要结构附注的主要结构公司基本情况主要会计政策、会计估计和前期差错税项企业合并及合并财务报表报表主要项目注释其他5-1 附注性质编写附注的要求编写附注的要求l相关的（与使用者需求相关，尤其是预测未来）l客观的（中立而无偏见的陈述）l充分的（提供的时间跨度和范围足够使用者决策）l可靠地（是真实的，叙述必须审慎，无虚假陈述）l重要的（可使用重要性，避免过度披露导致忽略关键信息）5-1 附注性质语言表述要专业举个例子举个例子公司本期有固定资产抵押情况存在，在附注中固定资产报表项目注释中应对其说明。披露其抵押时间、到期日、产

10、权号、抵押权人、借款金额等。 本公司xx房产抵押给了xx银行。 本公司于 2012 年 8 月 16 日以成都市xx房产产权证号：成房(2005)第 4383 号 作为抵押物向xx借款人民币 270,000,000.00 元，借款到期日为 2014 年 7 月 20 日。5-1 附注填列于文本于文本格式的简约、美观、大方、一致性原则格式的简约、美观、大方、一致性原则附注的格式标准附注的格式标准文本格式的简约、美观、大方、一致性原则5-1 附注性质编号页边距页面方向纸张大小页面设置文字排版目录标题正文表格页码编号举个例子举个例子5-1 附注填列5-2 证监会年报监管报告1. 财务信息披露的简单错

11、误频现1. 财务信息披露的简单错误频现（1）报表项目列报不当，主要涉及项目流动性列报不当、符合资产定义的项目列报为负债负数等问题；l 固定资产购置的预付款未分类到其他非流动资产l 所得税费用期末负数余额未分类其他流动或非流动资产例：5-2 证监会年报监管报告1. 财务信息披露的简单错误频现1. 财务信息披露的简单错误频现（2）报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异；l 如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇率变动对现金的影响”一栏的金额却为零例：5-2 证监会年报监管报告1. 财务信息披露的简单错误频现1. 财务信息披露的简单错误频现（3）简单数据错误和数

12、目计算错误；l 包括报表串行、正负号出错、数量级和计量单位错误等；例：5-2 证监会年报监管报告1. 财务信息披露的简单错误频现1. 财务信息披露的简单错误频现（4）年报目录或附注索引序号混乱。l 前方引用的索引序号实际不存在或者为不相关内容；l 编号顺序错乱；l 附注仅列示标题而无内容说明；l 年报目录中缺失财务报表章节等例：5-2 证监会年报监管报告1. 财务信息披露的简单错误频现2.未严格执行信息披露规范的要求，有关信息披露不充分对于一次性计入损益的大额政府补助，一些公司未说明将其认定为与收益相关的政府补助且无需摊销的依据。例：5-2 证监会年报监管报告1. 财务信息披露的简单错误频现3

13、. 会计政策披露流于形式，针对性不强l 仍有部分上市公司披露的会计政策依然照搬照抄会计准则的原则性规定，未反映企业业务特点。l 从事多元化经营的公司，对收入确认的会计政策照搬准则的规定，难以向投资者提供充分有效的信息。例：5-2 证监会年报监管报告上市公司须根据准则原则性规定，选择与其自身实际生产经营特点相适应的具体会计政策，否则难以向投资者提供有利于其进行投资决策的财务信息。1. 财务信息披露的简单错误频现4. 与关键会计处理相关的专业判断披露不充分5-1 证监会年报监管报告（1）关于控制的判断披露不充分。（2）商誉减值相关信息披露不充分。（3）股份支付相关信息的披露不充分。5-3 附注编制

14、容易出现的问题l形式性错误l实质性错误坏账准备计提政策中无“不计提坏账准备”的相关内容，但“财务报表主要项目注释”中应收款项却存在不计提坏账准备的情形。会计政策披露的存货类别及存货核算方法等与被审计单位实际核算内容不一致。5-3-1 会计政策不适用会计政策“税项”l 披露的税种对应的税率与被审计单位实际执行的税率不一致；l 部分项目存在税负减免的情形，但未按税种分项说明相关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限；5-3-1 会计政策不适用附注“公司基本情况”中说明企业是股份公司附注报表项目说明“股本”写成“”实收资本“5-3-2 前后矛盾l 部分项目应收账款关联往来的披露单

15、位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。l 部分项目其他应收款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。5-3-2 前后矛盾5-3-2 前后不一致公司的基本情况公司的基本情况描述描述A公司注册资本为1000万元。5-3-3 同一区域内数字和形式错误账龄结构期末余额比例(%)期初余额比例(%)1年以内(含1年)1,080,614.5181.63%538,098.8488.49%1-2年(含2年)173,200.0013.08%20,000.003.29%2-3年(含3年)50,000.003.78%50,000.008.21%3年以上20,000.001.51%- -合 计1,323,814.51100.00%608,098.84100.00%例：例：报表附注中预付账款按账龄列示表5-3-3 同一区域内数字和形式错误标题与内容不一致标题与内容不一致5-3-4 技术错误固定资产、无形资产期末期初变动比是固定资产、无形资产期末期初变动比是原值原值比较而不是净值比较而不是净值应收账款、其他应收款期末期初变动比是应收账款、其他应收款期末期初变动比是余余额额比而不是净额比而不是净额5-3-4 技术错误专项应付款长期应付款递延所得税负债应付债券长期借款预计负债重分类-