融资租赁税务筹划20141020V10

1、Logo融资租赁对于集团公司税收筹划融资租赁对于集团公司税收筹划的价值与操作模式的价值与操作模式2014年10月Company LogoCompany Logo目录目录 1. 1. 企业所得税筹划与操作模式企业所得税筹划与操作模式 2. 2. 出口退税政策与操作模式出口退税政策与操作模式 3. 3. 增值税筹划与操作模式增值税筹划与操作模式 4. 4. 总结总结Company LogoCompany Logo1.1.企业所得税筹划与操作模式企业所得税筹划与操作模式模式一：为集团子公司开展融资租赁业务l 资产加速折旧的依据资产加速折旧的依据一、企业会计准则第一、企业会计准则第2121号号租赁租赁

2、第十六条 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。期间内计提折旧。二、财工字二、财工字199619964141号文号文国家税务总局1996年4月7日以财工字199641号文发布的关于促进企业技 术进步有关财务税收问题的通知第四条第3款规定，“企业技企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，折旧年

3、限可按租赁期限和术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年”。“本通知适用于国有、集体工业企业。”Company LogoCompany Logo1.1.企业所得税筹划与操作模式企业所得税筹划与操作模式l加速折旧的节税效果案例分析加速折旧的节税效果案例分析以三千万的设备为例，设备使用年限6年，企业采用售后回租，租期3年，依据上述法规，可对其进行加速折旧处理。折现率假设为银行贷款基准利率6%，企业所得税率25%。l任何企业按法定折旧年限用直线法折旧时的节税效果任何

4、企业按法定折旧年限用直线法折旧时的节税效果l国有、集体工业企业在融资租入设备的情况下按缩短年限法加速折旧时的节税效果国有、集体工业企业在融资租入设备的情况下按缩短年限法加速折旧时的节税效果l由此可见，缩短折旧年限企业可获得更大的节税额折现值。由此可见，缩短折旧年限企业可获得更大的节税额折现值。Company LogoCompany Logo1.1.企业所得税筹划与操作模式企业所得税筹划与操作模式模式二：围绕集团内部公司之间开展融资租赁业务l 通过融资租赁公司，解决企业关联交易问题，通过融资租赁公司，解决企业关联交易问题，为集团达到节税目的。为集团达到节税目的。 如果集团内A公司将自己的资产按一

5、般的租赁方式租给集团内另一公司B公司，则该上市公司与该集团存在关联交易和转移利润的嫌疑。如果A公司将他的资产通过融资租赁公司租给B公司，则在解除关联交易的同时，在一定情形下还会达到为集团节税的效果。Company LogoCompany Logo1.1.企业所得税筹划与操作模式企业所得税筹划与操作模式情形一：集团内部各纳税企业税率存在差异 举例：举例：甲企业和乙企业属同一利润集团企业，乙企业处于税收优惠地区（时期），所得税率为，甲企业所得税税率为25。甲企业将年赢利万元的生产设备（价值万元）通过融资租赁公司租给乙企业，（可采用委托租赁模式，也可采用直租模式）并按照有关规定（租金水平符合公开市场

6、原则），收取足够低的租金（如万元）。这样，甲企业就这样，甲企业就将万元利润转移到乙企业，享受的所得将万元利润转移到乙企业，享受的所得税优惠，使集团税负减少了（税优惠，使集团税负减少了（2525）6 6万元，从而提升了集团利润率。万元，从而提升了集团利润率。Company LogoCompany Logo1.1.企业所得税筹划与操作模式企业所得税筹划与操作模式情形二：集团内部各纳税企业盈亏存在差异 举例：甲企业和乙企业属同一利润集团，甲企业处在高利润期，年盈利300万，乙企业亏损200万，甲企业将年赢利万元的生产设备（价值万元）通过融资租赁公司租给乙企业（可采用委托租赁模式，也可采用直租模式），

7、并按照有关规定（租金水平符合公开市场原则），收取足够低的租金（如万元）。这样，甲企业就将万元利润转移到乙企这样，甲企业就将万元利润转移到乙企业，由于乙企业亏损业，由于乙企业亏损200200万，增加万，增加6060万利润并没有增万利润并没有增加乙企业的所得税，使集团税负减少了加乙企业的所得税，使集团税负减少了25%25%5 5万元，从而提升了集团利润率。万元，从而提升了集团利润率。Company LogoCompany Logo2. 2. 出口退税政策与操作模式出口退税政策与操作模式l 退税政策退税政策l 2012年10月，天津滨海新区国家税务局为民生租赁公司以融资租赁方式出租的海洋工程结构物办

8、理了出口退税，这笔金额为8194万元的退税是天津东疆保税港区试行融资租赁货物出口退税政策后实现的第一笔退税，同时也成为我国融资租赁出口退税的第一单。l 2014年9月1日，财政部、海关总署、国家税务总局发布关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知（财税201462号），决定将现行在天津东疆保税港区试点的融资租赁货物出口退税将现行在天津东疆保税港区试点的融资租赁货物出口退税政策扩大到全国统一实施。政策扩大到全国统一实施。l 通知规定，对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实

9、际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。l 融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物，具体应符合增值税暂行条例实施细则第二十一条“固定资产”的相关规定。Company LogoCompany Logo2. 2. 出口退税政策与操作模式出口退税政策与操作模式l 退税申报流程及资料退税申报流程及资料l融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口之日或收取融资租赁海洋工程结构物首笔租金开具发票之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管国家税务局办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。l融资租赁出租方申报融资租赁货物退税时，应将

10、不同融资租赁合同项下的融资租赁货物分别申报，在申报表的明细表中“退（免）税业务类型”栏内填写“RZZL”，并提供以下资料：l（一）融资租赁出口货物的，提供出口货物报关单（出口退税专用）；l（二）融资租赁海洋工程结构物的，提供向海洋工程结构物承租人收取首笔租金时开具的发票；l（三）购进融资租赁货物取得的增值税专用发票（抵扣联）或海关（进口增值税）专用缴款书。融资租赁货物属于消费税应税货物的，还应提供消费税税收（出口货物专用）缴款书或海关（进口消费税）专用缴款书；l（四）与承租人签订的租赁期在5年（含）以上的融资租赁合同（有法律效力的中文版）；l（五）融资租赁海洋工程结构物的，提供列名海上石油天然

11、气开采企业收货清单；l（六）税务机关要求提供的其他资料。Company LogoCompany Logo3 3. . 增值税筹划与操作模式增值税筹划与操作模式l 融资租赁公司在2010年开始“营改增”以后，一个重要的模式是为具有一般纳税人资质的企业（税率为17%）降低其融资成本。l 融资租赁公司在营改增后，实行的是差额税基缴纳17%的增值税，而且其银行融资成本（即利息）、保险费、安装费、企业发债利息可以作为增值税进项税扣（财税2013年第106号文之规定），但一般企业就不可以将上述成本作为进项抵扣。l 在集团公司或相关公司的银行融资模式中加入融资租赁公司，通过增值税抵扣的优势可以有效降低企业的实际融资成本。Company LogoCompany Logo3 3. . 增值税筹划与操作模式增值税筹划与操作模式 举例：某集团下属设备制造厂，每年需要向银行融资1亿人民币的流动资金，期限为1年，利息8%，按季结息到期还本。 下表为银行融资模式与融资租赁融资模式