商业银行内部审计

1、商业银行内部审计1商业银行内部审计的内涵(1)保证外部法律法规和内部政策、计划、程序等的执行。对于内部审计而言，首先必须全面掌握内部控制系统的资料，这些资料 包括外部法律法规和商业银行内部的政策与制度，内部审计高层管理人 员要建立有效的信息渠道，将这些资料全面、完整、及时地传递给审计 人员,使内审人员能够在掌握这些信息的基础上，对执行情况进行客观 地评价。其次，商业银行的控制系统是随着业务发展与控制要求的变化 而持续变化的，内部审计在起到监控作用的同时，还要起到优化内部控 制系统的作用。(2)保证内部信息的真实、可靠与完整。商业银行的内部信息主要包括财会信息和经营信息两个部分。财会信 息主要包

2、括财务预算、会计核算、成本费用使用情况等一系列财务报 告。而经营信息包括商业银行在信贷、筹资、衍生等业务经营活动中 产生的各种报告与分析等资讯。(3)保护商业银行资产的安全。对于商业银行，资金、凭证账册、业务系统、经营器具等资产的安全 十分重要，尤其是现金资产，为了保护这些资产的安全，商业银行设计了 相对应的内部控制措施，如现金出入库规定、现金收付程序、金库管理 规定、财会系统操作规定、会计档案归档查阅规定等等。2商业银行内部审计存有的主要缺陷(1)审计领导机制的缺位。领导机制的缺乏还导致审计职能与业务职能相互间的区隔不足 ，使审 计工作往往受到业务工作的影响，审计项目不能够完全独立地开展，审

3、 计师不能公正地提出审计意见，审计意见得不到充分的重视与准确地运用，内部审计职能不能充分地发挥。领导机制的缺乏还导致内部审计工 作缺乏系统性和计划性。(2)审计部门的组织结构不完善。商业银行内部审计组织结构经过“分散一集中一再集中”的变革过程 基本上形成了总行、区和片的三级管理模式。商业银行总行的审计部 门负责审计工作的总体规划；并在全国设立大区审计处负责区域内审计 工作的部署，对区域内各省级分行的审计工作负责；在区审计处的领导 下，各省内设置若干审计点分片对省内各市的审计项目负责。每年，大区审计处按照总行审计部门的指导思想安排区域内的审计计划，由各片审计点负责实施具体的审计项目，对于一些重大

4、审计项目，大区审计处 则直接组织实施。通常，大区审计处要负责五个以上的省，每个省设置 两个审计点，每个审计点配备十五名左右的审计师负责四个以上的市，每年最少要对这些市组织一次重点审计或综合审计。(3)审计职能分散。在商业银行开展审计工作之初，审计、稽核、事后监督这三个概念就 共同存有于商业银行中，一直并存且分别在各自范围内开展各自的业务 监督工作，缺乏相互的支持与资源的共享。这种现象发展到今天 ，对于 基层商业银行，尤其对市级分行，三项业务都属于对业务经营工作实施 有效、必要监督的部门，于是，一些市级分行已经尝试将它们放到同一 个部门进行管理。3完善我国商业银行内部审计的对策(1)建立监事会领

5、导下的审计委员会。在目前的法人治理结构中，争议最多的就是监事会如何有效实施监督 并对监督责任的负责。企业管理中一旦出现问题 ，人们总会置疑监事会 的作用。(2)进一步完善审计组织结构，增强基层行的审计管理。审计片实施矩阵式组织结构设计。内部审计师各有所长 ，即审计师 往往是按审计业务来划分职责，但是为了增强对基层行的审计管理，审 计师还应分别负责管理辖区内的各市级分行的审计管理，由他们制定管理行的审计计划并负责审计项目人员、程序的安排。这种分工可以定 期或不定期地进行轮换。这样有利于审计人员的培训与综合业务能力 的提升。将市级分行管理的储蓄事后监督、会计稽核业务并入审计部门管理 在审计片下设立

6、稽核点，稽核点可集中到审计片办公或在原市级分行办 公。这两大业务以前分别由会计和储蓄部门管理 ，随着商业银行管理体 制的变化，它们与审计的相似，已经集中到市级分行管理，并与原有的业 务部门逐渐分离。并且，随着前台会计和储蓄业务操作的逐步合并，一 些商业银行已将它们合并起来。设立稽核点可以大大提升审计监督的 适时性，增强了审计对业务的监督效率，有利于数据与资料的积累及其 真实性的提升。将审计片与稽核点的工作范围进行合理的划分。因为市级分行的所 有业务都会在会计核算业务中体现出来，包括信贷、信用卡、租赁等业 务以及资产、经费等等，设立稽核点后，只将稽核的内容与范围扩大，稽 核点就可以轻松地完成对市

7、级分行所有业务的日常监督。而在此基础 上，审计片的工作则以重点审计项目为主。(3)准确地划分审计职能与其他职能的范围。长期以来，我国商业银行的审计职能与其他职能间没有得到很好的区 隔。例如，业务部门是业务制度的制定者，也是制度的执行者，但是业务 部门往往还要负责制度执行的监督，这在商业银行会计和储蓄为两大传 统业务中十分明显，这与审计职能在商业银行内部是重复的。(4)扩大监督范围，充实审计内容。目前，我国商业银行内部审计的范围和内容还不能满足有效监督、风 险评价的需要，主要表现在四个方面：审计范围主要停留在传统的会 计、结算、对公信贷等业务项目的审计和内部控制的评价，而对个人信 贷、信用卡和外

8、汇等业务审计不足；对创新业务如消费信贷、业务代 理等的审计滞后，对这些业务规范性和风险性缺乏有效的监督；对经 营管理的状况和效果的评价涉及很少，治理审计在我国商业银行还没有 得到充分的重视，如人力资源管理、管理成本、内控制度的效率等； 审计的内容缺乏系统性和相关性，不能够全面地、客观地评价各级行的 管理与经营情况。(5)增强审计项目的流程管理，建立完整资料系统。建立内部审计管理流程，如审计效率考核流程、审计建议报告程序、 审计计划制定流程等；审计管理流程的作用在于对常规的审计管理工作 建立科学的操作程序，优化管理环节，让审计人员明确各种管理事项的 准确处理方法，提升审计管理效率。进一步完善审计

9、作业流程；审计作业流程的设计应根据不同审计项 目的差异分别设计适用的流程，如内部控制审计与信贷资产质量审计的 操作流程的环节与重点存有着较大差异，这需要内部审计师分别进行流 程的设计。在建立流程的同时，对流程中各环节的辅助工具加以优化，如设计不 同审计项目的控制问卷、审计底稿、审计意见确认书等。建立与流程相互一致的各项审计业务制度，增强审计工作的独立性， 避免审计人员独立性和客观性的丧失，提升内部审计行为的规范水准。结合业务和管理需要，持续改进和优化审计管理流程和作业流程，提 开审计工作的职能与效用。(6)协调审计关系，建设良好的审计环境。董事会、监事会和审计委员会等银行高级管理层要积极地为内部审 计创建独立性开展审计的环境。转变对审计职能的认识，从服务于商业银行持续、健康发展的角度 出发，重新确定审