注册会计师会计-200

1、注册会计师会计 -200( 总分： 100.02 ，做题时间： 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数： 8，分数： 24.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于 2011 年 3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造，该固定资产的账面原价为 1500万元，已计提折旧 500 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用 寿命为 15 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产实际发生支出 740 万元；被拆 除部件的账面价值为 400万元。假定该技术改造工程于 2011年 9月 1日达到预定可使用状态并交付使用， 改造后该固定资产预计可收回金额 120

2、0 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值率为 5%，按双倍余 额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1) . 更新改造完工后同定资产账面价值为 ( ) 。A 1200万元 B 1340万元 C 1740万元 D 2340万元(分数： 1.50 )A. B.C.D.2011 年 9 月 1 日未计提减值准备前固定资产的入账价值 =(1500-500)+740-400=1340( 万元 ) ，因可收回金 额为 1200 万元，所以更新改造后固定资产的账面价值为 1200 万元。(2) . 甲公司 2011 年度对该生产用固定资产应计提的折旧额为 ( ) 。

3、A 60.0 万元 B 65.2 万元 C 85.0 万元 D 90.2 万元(分数： 1.50 )A.B.C. D.2011 年更新改造后固定资产计提折旧 =1200×2/10 ×3/12=60( 万元) ，2011年更新改造前固定资产计提折 旧=1500÷15×3/12=25( 万元)，2011 年度对该生产用固定资产应计提的折旧额 =60+25=85(万元 )。 某企业 2010 年度发生以下业务：(1) 以银行存款 50万元购买将于 2 个月后到期的国债；(2) 偿还应付账款 200 万元；(3) 确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万

4、元；(4) 支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5) 处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6) 购买固定资产支付 300 万元；(7) 支付长期借款利息费用 10 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1) . 下列说法中不正确的是 ( ) 。 A以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出 B确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量中不体现 C偿还应付账款属于经营活动的现金流出 D处置无形资产、购买固定资产属于投资活动的现金流量(分数：1.50 )A. B.C.D.以银行存款购买将

5、于 2 个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。(2) . 现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为 ( ) 。 A -280 万元 B -150 万元 C -190 万元 D -200 万元(分数： 1.50 )A.B.C.D. “投资活动产生的现金流量净额”项目金额 =收到处置无形资产现金 150-支付在建工程人员工资 50 万元- 购买固定资产 300 万元 =-200( 万元 ) 。2011年1月 1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600 万元，已计提坏账准备 400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银

6、行存款400 万元、 B 专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，B专利权的账面余额为 1200 万元，已累计摊销 200万元，公允价值为 1000 万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000 万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组 发生的相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1) .2011 年 1 月 1 日，乙公司因与甲公司进行债务重组事项，影响当年利润总额 ( ) 。A400万元 B 1200万元 C1600万元 D2000万元(分数： 1.50)

7、A.B.C. D.乙公司此业务影响当年度利润总额 =4600-400+(1200-200)+1600=1600( 万元 )，或 =4600-(400+1000+2000)+(400+1000+2000)-400+(1200-200)+1600=1600( 万元 )。(2) .2011 年 1月 1日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( ) 。A800万元 B 1200万元 C1400万元 D1800万元(分数： 1.50)A. B.C.D.甲公司应确认的债务重组损失 =(4600-400)-(400+1000+2000)=800( 万元) 。甲公司 2011 年度会计处理与

8、税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定， 交易性金融资产持有期间公允价值的变 动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与债务担保相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定， 可供出售金融资产持有期间公允价值 的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提投资性房地产减值准备 500 万元。根据税法规定， 计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允 许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得

9、税负债的余额均为零，甲公司未来 年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1) . 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是 ( ) 。 A预计负债产生应纳税暂时性差异 600 万元B交易性金融资产产生应纳税暂时性差异100 万元C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异200 万元D投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异(分数：1.50 )A.B. C.D.事项(1) 产生应纳税暂时性差异 100 万元，确认递延所得税负债 25万元(对应科目为所得税费用 ) ；事项(2) 不产生暂时性差异； 事项(3)

10、产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50万元(对应科目为资 本公积) ；事项(4) 产生可抵扣暂时性差异 500万元，确认递延所得税资产 125万元(对应科目为所得税费用 )。(2) . 甲公司 2011 年度递延所得税导致的所得税费用是 ( ) 。A -100 万元 B-50 万元 C -250 万元 D -200 万元(分数： 1.50 )A. B.C.D.甲公司 2011 年度递延所得税导致的所得税费用 =25-125=-100( 万元) 。(注：对应科目为资本公积的递延所 得税不构成影响所得税费用的递延所得税 ) 。甲公司及其子公司 (乙公司 )2011 年至 20

11、12年发生的有关交易或事项如下：(1) 2011 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司签订专利权销售合同，将一项专利权销售给乙公司，售价为1000万元。 2011 年 1 月 10 日，甲公司按合同约定将专利权交付乙公司，并收取价款。专利权的成本为 800万 元。乙公司采用直线法摊销，预计专利权可使用 5 年，预计净残值为零。(2) 2012 年 12 月 31 日，乙公司以 520 万元的价格将专利权出售给独立的第三方，专利权已经交付，价款 已经收取。假定出售专利权按 5%计算和缴纳营业税，不考虑其他相关税费。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1). 在甲公司 2011

12、年 12 月 31日合并资产负债表中， 乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额是 ( ) 。 A600 万元 B640 万元 C800 万元 D 1000万元(分数： 1.50 )A.B. C.D.在甲公司 2011年 12 月 31日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额 =800-800/5=640( 万元 )。(2). 甲公司在 2012 年度合并利润表中因乙公司处置专利权确认的损失是 ( ) 。A -120 万元 B-14 万元 C-40 万元 D 40万元(分数： 1.50 )A.B. C.D.甲公司在 2012年度合并利润表中因乙公司处置该专利权确认的损失 =

13、(800-800/5 ×2)+520 × 5%-520=-14( 万元) 。长城公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2010 年 1月 1日，长城公司经批准按面值发行 5年期分期付息、 一次还本、 票面年利率为 6%的可转换公司 债券 5000 万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储，每年 12月 31 日支付当年利息。债券 发行 2年后可转换为长城公司普通股股票， 初始转股价为每股 10元(按转换日债券的面值转股 ) ，股票面值 为每股 1 元。2010 年 1月1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权

14、债券的市场利率 为 9%。 已知 (P/F, 9% ，5)=0.6499; (P/A, 9% ， 5)=3.8897 新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。 2010 年 2 月 1 日，新建投资项目的建筑物开始施工，并 支付第一期工程款 1500 万元和部分设备购置款 196万元；6月 1日支付第二期工程款 2000万元；9月 1日 投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款784 万元； 2011 年 12 月 29 日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付设备安装费200 万元和建筑物施工尾款 320 万元。经临时股东大会授权， 2010 年 2 月 9 日长城公司利用项

15、目闲置资金购入丙公司股票400 万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3150 万元(其中含相关税费 20万元)。5 月 28日长城公司以每股 8.35 元的价格卖 出丙公司股票 250 万股，另支付相关税费 12万元，所得款项于次日收存银行。 6 月 30日丙公司股票收盘 价为每股 7.10 元。8月28日长城公司以每股 9.15 元的价格卖出丙公司股票 150万股，另支付相关税费 8 万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应缴纳的所得税。长城公司 2010 年发行可转换公司债券募集资金的专户存款 2010年 2月 1二日后实际取得的存款利息收入25 万元。 要求：根据上述资料，不考虑

16、其他因素，回答下列问题。（分数： 6.00 ）（1）. 长城公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为 （ ） 。A 2900000元 B 3100000元 C3300000元 D 3987500元（分数： 1.50 ）A. B.C.D.投资时相关税费 20 万元计入投资收益的借方， 5 月 28日确认的投资收益： （250 ×8.35-12）-（3150-20） × 250/400=119.25（ 万元），8月 28日确认的投资收益 =（150 ×9.15-8）-（3150-20） ×150/400=190.75（ 万元）， 专门借

17、款进行暂时性投资取得的投资收益 =-20+119.25+190.75=290（ 万元）=2900000（ 元） 。（2）. 长城公司新建投资项目 2010 年度借款费用利息资本化金额为 （ ） 。A493538.25元 B 743538.25 元 C 1581038.25 元 D 3393538.25 元（分数： 1.50 ）A. B.C.D.发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=5000×0.6499+5000 ×6%×3.8897=4416.41（ 万元） ， 2010 年度借款费用资本化金额 =4416.41 ×9%×11/12-290

18、-25=49.353825（ 万元 ）=493538.25（ 元 ） 。（3）. 假设借款费用利息资本化金额按实际投入资金比例在设备和建筑物之间进行分配， 则长城公司 2010 年12 月 31 日设备购建项目应分摊的借款费用资本化金额为 （ ） 。A 9676733.50 元 B 107961.49 元 C 10139684.91 元 D 10239684.91 元（分数： 1.50 ）A.B. C.D.2010 年 12 月 31 日设备购建项目中应分摊的借款费用资本化金额=（196+784）/（196+784）+（1500+2000）×49.353825=10.796149（

19、万元 ）=107961.49（ 元） 。（4）. 假设长城公司可转换债券的持有人在 2012年 1月 1 日全部行使转换权， 则长城公司增加的 “资本公积 股本溢价”为 （ ） 。A 46601367.21 元 B 49337501.79 元 C 50400000.00 元 D 47037267.21 元（分数： 1.50）A.B.C.D. 2010 年 12月 31日债券的摊余成本 =4416.41+4416.41 ×9%-5000×6%=4513.8869（万元），2011年 12月 31 日债券的摊余成本 =4513.8869+4513.8869 ×9%-5

20、000×6%=4620.136721（万元），因此 2012 年1月1日摊余 成本也为 4260.136721 万元。发行可转换债券时权益成份的公允价值 =5000-4416.41=583.59（ 万元） ，转换 的股数 =5000÷10=500（万股） ，长城公司增加的“资本公积股本溢价” =4620.136721+583.59-500=4703.726721（ 万元 ）=47037267.21（ 元）。1.2010 年 1 月 1 日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70 万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为 70 万元，账面原价为 100 万元，已捉折旧

21、 40 万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器 租回，租赁期为 5 年。甲公司对该机器采用年限平均法计提折旧并预计该机器尚可使用 5年。 2010 年12 月 31 日，甲公司应确认的递延收益的余额为 （ ） 。A8 万元 B 10 万元 C2 万元 D60 万元(分数： 1.50 )A. B.C.D.出售时确认的递延收益金额 =70-(100-40)=10( 万元)，2010年 12月31日，甲公司应确认的递延收益的余 额 =10-10 ÷ 5=8( 万元 ) 。2. 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，

22、然后按实际缴纳增值税税额返还 70%，2010 年 1 月，该企业实际缴纳增值税税额 200 万元。2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额 140万元。丙企业 2010年2月份正确的做法是 ( )。 A确认营业外收入 200 万元B确认营业外收入 140 万元C确认递延收益 200 万元D确认递延收益 140 万元(分数： 1.50 )A.B. C.D.收到的增值税返还款属于补偿已经发生费用或损失的与收益相关的政府补助， 应按实际收到金额确认为营 业外收入。二、多项选择题 ( 总题数： 5，分数： 18.00)甲公司 2010 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 年初出售无形资产收到

23、现金净额 100万元。该无形资产的成本为 150万元，累计折旧为 25 万元，计提 减值准备 35 万元。(2) 以银行存款 200 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30 万元，其中 20 万元计入当期损益， 10 万元计入在建工程的成本。(3) 以银行存款 2000 万元取得一项长期股权投资， 采用成本法核算， 本年度从被投资单位分得现金股利 120 万元，存入银行。(4) 存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备 500 万元。(5) 递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产 125 万元。(6) 出售交易性金融资产收到现金 220 万元。该交易性金

24、融资产系上年购入， 取得时成本为 160 万元， 上期 期末已确认公允价值变动损益 40 万元，出售时账面价值为 200 万元。(7) 期初应付账款余额为 1000万元，本年度销售产品确认营业成本 6700 万元，本年度因购买商品支付现金 5200 万元，期末应付账款余额为 2500 万元。(8) 用银行存款回购本公司股票 100 万股，实际支付现金 1000 万元。 甲公司 2010 年度实现净利润 8000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (分数： 4.00 )(1). 甲公司在编制 2010 年度现金流量表的补充资料时， 下列各项中， 将净利润调节为经营活动现金

25、流量净 额时，属于调减项目的有 ( ) 。A. 递延所得税资产增加 B. 出售无形资产净收益 C. 出售交易性金融资产净收益 D. 长期股权投资成本法核算收到的投资收益 E. 应付账款增加选项 E 属于调增项目。(2). 下列各项关于甲公司 2010 年度现金流量表列报的表述中，正确的有 ( ) 。A. 经营活动现金流出 5200 万元 B. 筹资活动现金流出 1000 万元 C. 投资活动现金流入 440 万元 D. 投资活动现金流出 2200 万元 E. 经营活动现金流量净额 8425 万元 本年度因购买商品支付现金 5200 万元属于经营活动现金流出，选项 A正确；用银行存款回购本公司股

26、票 支付现金 1000 万元属于筹资活动现金流出，选项 B正确；投资活动现金流入 =100+120+220=440(万元) ，选 项 C正确；投资活动现金流出 =200+2000=2200(万元 ) ，选项 D正确；经营活动现金流量净额 =8000-100-(150-25-35)+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(万元 ) ，选项 E错误。甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2011 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1) 2011 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A 商品。销售代理协议约定，乙公

27、司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A商品销售收入 (不含销售退回商品 )的 10%计算；顾客从购买 A商品之日起 1年内可以 无条件退还。 2011年度，甲公司共计销售 A商品 1000 万元，至年末尚未发生退货。由于 A商品首次投放 市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。(2) 2011 年 10月 8日，甲公司向丙公司销售一批商品， 销售总额为 8000 万元。该批已售商品的成本为 6000 万元。根据与丙公司签订的销售合同， 丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。 根据以

28、往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为20%。(3) 2011 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积 分卡的客户在甲公司消费一定金额时， 甲公司向其授予奖励积分， 客户可以使用奖励积分 ( 每一奖励积分的 公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3 年内有效，过期作废。2011 年度，甲公司销售各类商品共计 80000 万元( 不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同) ，授予客户奖励积分共计 80000万分，客户使用奖励积分共计 50000万分。 2011年年末，甲公司估计 2011 年度授予 的奖励积

29、分将有 80%使用。要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，回答下列问题。 (分数： 6.00 )(1). 关于收入的确认，下列说法中正确的有 ( ) 。A. 收取手续费代销方式，委托方收到代销清单时确认收入 B. 附有销售退回条件的商品销售， 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 通常应在发出商品时确认收入 C. 附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认 收入 D. 授予客户奖励积分的商品销售，在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在 本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行

30、分配，将取得的货款或应收货款扣除 奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益 E. 授予客户奖励积分的商品销售，授予企业应将原计入递延收益的金额在最后一期确认收入 授予客户奖励积分的商品销售， 在客户兑换奖励积分时， 授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相 关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖 励的积分总数的比例为基础计算确定，选项E 错误。(2). 关于甲公司上述交易或事项，下列说法中正确的有 ( ) 。A. 甲公司 2011 年应确认代理手续费收入 100 万元B. 甲公司 2011 年不应确认代理手续费收

31、入 C. 甲公司销售丙产品 2011 年应确认收入 8000 万元D. 甲公司销售丙产品 2011 年不应确认收入E. 甲公司销售丙产品 2011 年应确认收入 6400 万元 由于甲公司和乙公司均无法估计 A 商品退货的可能性， 乙公司不能确认 A 商品的销售收入， 因此甲公司也 不应当确认代理 A 商品销售的手续费收入，选项 A 错误，选项 B正确；附有销售退回条件的商品销售，根 据以往经验能够合理估计退货可能性的， 应在发出商品时确认收入， 甲公司 2011 年度应当确认销售给丙公 司商品的收入金额 =8000×80%=6400(万元) ，选项 E正确，选项 C和选项 D错误。

32、(3) . 关于授予客户奖励积分的会计处理，下列说法中正确的有( ) 。A. 甲公司 2011 年度授予奖励积分的公允价值为 800万元 B. 因销售商品 2011 年应当确认的销售收入 79200 万元 C. 因客户使用奖励积分 2011 年应当确认的收入 625 万元 D. 因客户使用奖励积分 2011 年应当确认的收入 500 万元E. 2011 年 12月 31日，递延收益的余额为 175万元 甲公司 2011 年授予奖励积分的公允价值 =80000×0.01=800( 万元) ，选项 A正确；因销售商品应当确认的 收入 =80000-800=79200( 万元) ，选项 B

33、正确；因客户使用奖励积分应当确认的收入 =50000/(80000 ×80%) ×800=625(万元) ，选项 C正确，选项 D错误； 2011年12月31日递延收益余额 =800-625=175( 万元)，选 项 E 正确。长江公司为上市公司， 2011 年1 月 1 日发行在外的普通股份为 20000 万股。 2011 年，长江公司发生以下与 权益性工具相关的交易或事项：(1) 2 月20日，长江公司与承销商签订股份发行合同。4月 1日，定向增发 8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权。(2) 7 月1日，根据股东大会决议，以 2

34、011年6月30日股份为基础分派股票股利，每 10股送 3股。(3) 10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员4000万份股票期权，每一份期权行权时可按每股 4 元的价格购买长江公司的 1 股普通股股票。(4) 长江公司 2011年10月1日至 2011年12月 31日普通股平均市价为每股 10元， 2011年度合并净利润 为 17500 万元，其中归属于长江公司普通股股东的部分为 14000 万元。(5) 2010 年 1月 1日发行在外的普通股股份为 20000万股， 2010年度未发生变化。 2010 年度合并净利润为 15000 万元，其中归属于长江公司普通股股东的

35、部分为12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(分数： 4.00 )(1). 下列各项关于长江公司每股收益计算的表述中，错误的有( ) 。A. 在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应为合并净利润，包括少数股东损益B. 计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月 1日转换为普通股 C. 新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数D. 计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响E. 非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从年初起计算以合并财务报表为基础的每股收益， 分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润

36、部分， 选项 A错误； 计 算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股，选项 B 错误；新发行的普通股应当自应收对 价日起计入发行在外普通股股数，选项C 错误；非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算，选项 E 错误。(2). 关于每股收益的计算，下列说法中正确的有 ( )A. 长江公司 2011 年度的基本每股收益是 0.4142 元/ 股 B. 长江公司 2011 年度的基本每股收益是 0.5178 元/ 股0.4070 元/ 股 0.3867 元/ 股C. 长江公司 2011 年度的稀释每股收益是D. 长江公司 2011 年度的稀释每股收益是E. 长江公

37、司 2011 年度比较报表中重新计算的 2010年度基本每股收益为 0.4615 元/ 股 基本每股收益 =14000÷(20000+8000 ×9/12) ×1.3=0.4142( 元/股) 选项 A正确，选项 B错误；调整增加的普通股加权平均数 =(4000-4000 × 4/10) × 3/12=600( 万股) ，长江公司 2011 年度的稀释每股收益 =14000 ÷(20000+8000 × 9/12) ×1.3+600=0.4070( 元/股)，选项 C正确，选项 D错误；重新计算的 2010 年度基

38、 本每股收益 =12000÷20000÷1.3=0.4615( 元/ 股)，选项 E正确。3. 下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有 ( ) 。A. 因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高B. 因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C. 因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D. 因减持股份， 使原投资比例由 90%减少到 30%，从而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长 期股权投资后续计量由成本法改为权益法核算 E. 因追加投资， 使原投资比例由 50%增加到 80%，从而对被投资单位由具有重大影响变为具

39、有控制，将长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算 选项 B 和选项 C的会计处理不符合会计准则的规定，违背了会计信息质量可比性要求。4. 下列有关存货的会计处理方法中，正确的有 ( ) 。A. 确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额B. 存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用 C. 对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用D. 企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货E. 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存 货的间接费用确定 现金折扣

40、在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本，选项 A 错误；对于盘亏的存货，属于自然灾 害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出，选项C 错误。三、综合题(总题数： 4，分数： 58.00)甲股份有限公司 (本题下称甲公司 )为上市公司， 2010年至 2012年与长期股权投资有关资料如下：(1) 2010 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司 ( 非上市公司 )60%股权的合同。合同经 双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司60%股权时，甲公司与乙公司均受长江公司控制。丙公司系乙公司 2009 年 1 月 1 日从集团外部购入的公司，购入时丙公司

41、除一项无形资产外， 其他资产、 负 债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为200 万元，公允价值为 600 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销。(2) 购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下： 2010 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础确定交易价格。 2010 年 6 月 30 日，丙公司资产负债表 中的所有者权益为 8660 万元。 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 6010万元，甲公司以一台设备和货币资金 2500 万元作为对 价。甲公司作为

42、对价的固定资产 2010 年 6月 30日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600万元，公允价 值为 3000 万元，增值税销项税额为 510 万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用为100 万元。 甲公司和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 甲公司于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3) 丙公司 2010年及 2011 年实现损益等有关情况如下： 2010 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生) ，当年提取盈余公积100 万元，未对外分配现金股利。 2

43、011 年度丙公司实现净利润 1200 万元，当年提取盈余公积 120 万元，因非投资性房地产转换为投资性 房地产增加资本公积 300 万元。 2010年7月1日至 2011年12月 31日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和 事项。(4) 2012 年 1 月 2 日，甲公司以 2400 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账 支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资 2012年 1月 2日的公允价值为 4850 万元。(5) 其

44、他有关资料： 不考虑除增值税外其他相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：(分数： 15.00 )(1) . 根据资料 (1) ，判断甲公司取得丙公司 60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。(分数：2.50 ) 正确答案： ( 属于同一控制下的控股合并。 理由：购买丙公司 60%股权时，甲公司和乙公司均受长江公司控制，即合并前后均受同一集团管理当局控 制。)(2) . 根据资料 (1) 和(2) ，计算甲公司转让作为对价的固定资产对2010年度损益的影响金额。(分数：2.50 ) 正确答案： ( 同一控制下的企业合并， 不确认

45、投出非现金资产公允价值与账面价值的差额，甲公司转让作为 对价的固定资产对 2010 年损益无影响。 )(3) . 根据资料 (1) 和 (2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计 分录。(分数： 2.50 ) 正确答案： (至2010年 6月 30日，按购买日公允价值持续计算的丙公司账面净资产 =8660+(600-200)-(600-200) ÷ 10× 1.5=9000( 万元 )。长期股权投资的入账价值 =9000×60%=5400(万元 )。 借：固定资产清理 2200累计折旧 600贷：固定资产 2800 借：长期股

46、权投资丙公司 5400 贷：固定资产清理 2200 应交税费应交增值税 (销项税额 ) 510 银行存款 2500 资本公积股本溢价 190 借：管理费用 100贷：银行存款 100)(4) . 计算 2011 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(分数：2.50 )正确答案： (2011 年12月 31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值仍为5400万元。 )(5) . 计算甲公司出售丙公司 20%股权，个别财务报表中产生的损益并编制相关会计分录。(分数：2.50 ) 正确答案： ( 甲公司出售丙公司 20%股权产生的损益 =2400-5400

47、7;60%×20%=600(万元) 。 借：银行存款 2400贷：长期股权投资丙公司 1800投资收益 600)(6) . 若甲公司有子公司， 需要编制合并财务报表， 计算合并财务报表中因出售 20%股权确认的投资收益 ( 不 考虑剩余 40%股权确认的投资收益 )。(分数： 2.50 )正确答案： (2012 年 1 月 2 日按购买日公允价值持续计算的丙公司可辨认净资产账面价值 =8660+(600-200)-(600-200) ÷ 10× 3+(1000 ×6/12+1200+300)=10940( 万元) 。 合并报表中确认的投资收益 =(240

48、0+4850)-10940 × 60%+300× 60%=866(万元 )。) 甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%。2010 年，该公司签订了以下销售或劳务合同，并进行了如下会计处理：(分数： 13.02 )(1).2010 年 1月 1日，与乙公司签订了一份期限为 18个月、不可撤销、 固定价格的销售合同。 合同约定： 自 2010 年 1月 1 日起 18个月内，甲公司负责向乙公司提供 A设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作 人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A设备的交付阶段和安装调试阶段分别进行验收。各阶段一经乙 公司验收，与所有权相关的风险

49、和报酬正式由甲公司转移给乙公司。 2010 年 12月 31 日甲公司应向乙公司 交付 A设备， A设备价款为 18000万元(不含增值税 )；2011年4月 30日甲公司应负责完成对 A设备的安装 调试，安装调试费 2000 万元； 2011年 6月 30日甲公司应负责完成对乙公司 A设备操作人员的培训，培训 费 500 万元。合同执行后，截止 2010年12月31 日，甲公司已将 A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为 12000万元，尚未开始安装调试。 甲公司考虑到 A设备安装调试没有完成， 在 2010年财务报表中经库 存商品转入发出商品，没有对销售 A设备确认营业收入。

50、（分数： 2.17 ） 正确答案： （事项（1） ：甲公司的会计处理不正确。 理由 甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且 能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲 公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入；A 设备已经由甲公司交付给乙公司，与该阶段相关的A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A 设备销售收入。正确处理：甲公司应在 2010 年确认销售 A设备营业收入 18000万元，同时结转营业成本 12000万元。 ） （2）.2010 年 12 月 31 日，与丙公

51、司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1套，价款为 3000 万元（不含增值税 ），分 6次于 3 年内等额收取 （每半年末收款一次 ）。 B设备生产成本为 2600万元，在现销方式下， 该设备的销售价格为 2800万元（不含增值税 ）。2010年12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2010 年财务报表中未确认收入，未结 转已售 B设备成本。（分数： 2.17 ） 正确答案： （事项（2） ：甲公司的会计处理不正确。 理由 甲公司采用分期收款方式销售的 B 设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价 款的

52、公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在 2010 年应就 B设备销售确认营业收入 2800万元，同时结转营业成本 2600万元。 ）（3）.8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备 1 台，销售价格为 6000万元（ 不含增值税 ） 。9月 30日，甲公司将 C设备运抵丁公司。 C设备生产成本为 4000万元，售价为 6000万元。 11月6日，甲 公司收到丁公司书面函件，称其对 C设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影 响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影 响设备使用。至甲公司对外披

53、露 2010 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C设备已发出，且不存在质量问题。在2010 年财务报表中就 C设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。（分数： 2.17 ） 正确答案： （事项（3） 甲公司的会计处理不正确。 理由 甲公司尚未将 C 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。 正确处理：甲公司不应对 C设备销售确认营业收入和结转营业成本， 应将库存商品 4000 万元转入发出商品。 ）（4）.9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定甲公司负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同 金额

54、为 500 万元，合同期 12 个月。截止 2010年 12月 31日，甲公司实际发生安装工程成本 180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出 可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2010 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用， 未确认营业收入。 （分 数： 2.17 ） 正确答案： （事项（4） 甲公司的会计处理不正确。 理由 甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收 入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在 2010 年就该项安装工程确认营业收入 180万元，

55、同时结转营业成本 180万元。 ）（5）.2010 年 11 月 1 日，甲公司与 M公司签订购销合同。合同规定： M 公司购入甲公司 100 件某产品，每 件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M公司货款。该产品已于当日发出， 每件销售成本为 36 万元， 未计提跌价准备。 同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2011年 3月31日按每件 54万元 的价格购回全部该产品。 甲公司将此项交易额 4500 万元确认为 2010年度的主营业务收入和主营业务成本， 并计入利润表有关项目。（分数： 2.17 ）正确答案： (事项(5) 甲公司的会计处理不正确。 理由 此项属于售后

56、回购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入的实现。 正确处理：应将收到的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。 )(6) .2010 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同， 为其生产制造一台大型设备， 不含税合同收入 2000 万元， 2个月交货。 2010年 12月 1日生产完工并经 K公司验收合格， K公司支付了 2340万元款项，该大 型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因， 该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品 成本。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正 确的会计

57、处理。(分数： 2.17 ) 正确答案： (事项(6) 甲公司的会计处理不正确。 理由 甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。 正确处理：应确认营业收入 2000 万元，营业成本 1500 万元。 ) 甲公司 2011 年与投资和企业合并有关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司 90%股权投资的 1/3 对外出售， 取得价款 7500 万元，剩余 60% 股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 25500 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 25000 万元。 该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。该股权投资系甲公司 2009 年 1 月 10日取得，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总 额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。(2) 甲公司原持有丙公司 60%的股权，其账面余额为 6000 万元，未计提减值准备。 2011 年 12 月 31 日，甲 公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的 1/3 出售给某企业， 出售取得价款 2400 万元。处置日， 剩余股 权的公允价值为 4800 万元，