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文档简介
1、(A) 注册会计师审计 -20( 总分: 94.00 ,做题时间: 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数: 25,分数: 25.00)1. ABC会计师事务所 2007年 11月首次接受委托审计甲公司 2007年财务报表。 A注册会计师自 2007年一直 担任甲公司 (上市公司 )财务报表审计的关键审计合伙人。 ABC会计师事务所通常应当在 年以前将 A注册会计师轮换出甲公司审计项目组。A. 2012B. 2011C. 2010D. 2009A. B.C.D.由于甲公司属于公众利益实体, A 注册会计师作为关键审计合伙人其任职时间不得超过五年,通常至多审 计 2007 2011 年五年,所
2、以要 2012 年以前将 A注册会计师轮换出甲公司审计项目组。2. ABC会计师事务所 2007年1月首次接受委托审计甲公司 2007年财务报表。 A注册会计师自 2007年一直 担任甲公司 (上市公司 )财务报表审计的关键审计合伙人。 ABC会计师事务所因无法预见和控制的情形而不 能按时轮换 A注册会计师, 在法律法规允许的情况下, A注册会计师在审计项目组的时间可以延长到 年的审计业务。A. 2012B. 2011C. 2010D. 2009A. B.C.B. 会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人,在法律法规允许的情况下, 该关键审计合伙人在审计项目组的时限可
3、以延长一年,因此,选项 A 正确。3. 如果 ABC会计师事务所长期委派某位高级职员承担甲公司的审计业务,则下列采取的维护独立性的防范 措施中,不恰当的是 。A. 轮换审计项目组的高级职员B. 请审计项目组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作C. 进行独立的项目质量控制复核D. 会计师事务所立即撤出该项审计业务A.B.C.D. 选项 D不恰当。 会计师事务所可以采取防范措施以使对独立性的不利影响降低到可接受的水平,没必要因噎废食。4. 注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单,从采购明细账追查至卖方发票,目的是测试采购业务的认定。A. 存在B. 完整性C. 分类与可理解性D. 计
4、价和分摊A. B.C.D.注册会计师在细节测试时, 如果实施 “逆查” ,则其目的是获取审计证据证实 “存在” 认定是否存在错报。5. 为证实截止 2012年 12月 31日甲公司资产负债表的固定资产是否存在已报废但仍未核销,以下审计程序中,最恰当的是 。A. 实地观察固定资产的状况B. 固定资产明细账为起点,追查至同定资产实物C. 以固定资产实物为起点,追查至固定资产的明细账D. 检查固定资产的所有权归属A.B. C.D.以固定资产实物为起点, 追查至固定资产明细分类账,可以发现已报废但仍未核销的固定资产; 但如果固 定资产已报废并处置完毕,是无法追查的, C 错误。6. 以下控制活动中,与
5、采购业务“完整性”认定最相关的是 。A. 已填制的验收单均已登记入账B. 订货单、验收单均连续编号C. 采购的价格和折扣均经适当批准D. 内部核查应付账款明细账的内容A.B. C.D.支持性原始凭证 (比如订货单、验收单 ) 是否连续编号是保证“完整性”认定的重要控制程序。7. 关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划,以下观点中,不恰当的是 。A. 注册会计师在初步业务活动后签订审计业务约定书B. 注册会计师开展初步业务活动的目的是决定是否签订审计业务约定书C. 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向,并指导制定具体审计计划D. 针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划
6、,并考虑通过有效利用审计资源以 实现审计目标A. B.C.D.选项 A不恰当。 注册会计师开展初步业务活动, 是围绕达成审计业务约定书而实施的, 最终可能签订也可 能不签汀审计业务约定书。8. 关于计划审计工作,以下描述中,不恰当的是 。A. 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终B. 注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和 范围C. 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D. 制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任A.B.C.D. 选项 D不恰当。 注册会计师可以就总体审计策略
7、的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通,但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。9. 关于导致不断修改或调整审计计划的因素,以说法中,不恰当的是 。A. 对重要性水平的调整B. 对预期审计收费水平估计过高C. 对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改D. 对进一步审计程序的修改A.B. C.D.导致注册会计师修改审计计划的事项包括: (1) 对重要性水平的调整; (2) 对某类交易、 账户余额和披露的 重大错报风险评估的修改; (3) 对进一步审计程序的修改。故选项 B 不恰当。10. 关于影响审计项目组成员工作的指导、 监督与复核的性质、 时间安排和范围,以下
8、因素中不需要考虑的 是。A. 评估的重大错报风险B. 审计风险C. 被审计单位的规模和复杂程度D. 执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力A.B. C.D.选项 B 中的“审计风险”不是指导、监督和复核需要考虑的因素。11. 关于内部控制同有局限性,以下说法中,不恰当的是 。A. 在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效B. 内部控制一般都是针对经常。 重复发生的业务设置的, 如果出现不经常发生或未预计到的业务, 原有控制就可能不适用C. 如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,影响内部控制D. 因人员有限,限制了对内部控制的监督A.B.C.D. 对内部控制的监督是被审计
9、单位管理层重要的职责之一,不能因为人员限制而放弃或降低。12. 下列情形中,最有可能导致被审计单位甲公司财务报表不可审的因素是 。A. 对甲公司会计记录的可靠性存在重大疑虑B. 甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C. 甲公司管理层凌驾于内部控制之上D. 甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素A. B.C.B. 如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者对管理层的诚信存在严重疑虑有可能导致注 册会计师解除业务约定。13. 实质性程序结果可能需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑,下列陈述中,恰当的是 _A. 如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报,则说明与该认定有关的
10、控制运行是有效的B. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,则说明与该认定有关的内部控制设计是无效 的C. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,则应当降低评估的控制风险水平D. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性 程序的范围A.B.C.D. 修改选项 D正确, 注册会计师可以通过调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等修正审计计划、审计程序最终降低检查风险。14. 在下列事项中,最可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素是 A. 因自然灾害遭受经济损失B. 投资活动产生的现金流量为负数C. 关键管理人员离职D. 营运资金以及经营
11、活动产生的现金流量净额出现负数A.B.C.D. 选项 D是影响持续经营能力财务方面的重大事项; 选项 A 应当是因自然灾害遭受经济损失且未购买保险或 保额不足;选项 B 应当是经营活动产生的现金流量净额为负; 选项 C应当是关键管理人员离职且无人替代。15. 针对被审计单位无法正常偿还债务的影响, 下列应对计划中, 最有可能消除持续经营能力 =币=大疑虑的 是。A. 建设新产品生产线,提高生产能力B. 以低于市场的价格购买已租入的设备C. 管理层变卖资产D. 将经营租赁同定资产转换为融资租赁同定资产A.B.C. D. 管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或
12、者获得新的资本。选项 C的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。16. 被审计单位所运用的持续经营假设是适当的, 但存在对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项, 虽然被审计单位财务报表已充分披露该重大不确定事项,注册会计师通常应当对当年财务报表出具 的市计报告。A. 无保留意见B. 保留意见C. 无法表示意见D. 无保留意见加强调事项段A.B.C.D. 当持续经营假设合理, 影响事项存在但已披露时, 注册会计师通常应当发表无保留意见但应增加强调事项 段。17. 如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况, 即使财务报表已 作出充分披露,在
13、极少数情况下,注册会计师很可能出具 的审计报告。A. 无保留意见B. 保留意见C. 无法表示意见D. 无保留意见加强调事项段A.B.C. D. 当同时存在多项重大不确定事项时,在极少数情况下,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。18. 在接受委托前, 后任注册会计师应当征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。 下列有关沟 通总体要求中,不恰当的是 。A. 后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿B. 后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据C. 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意D. 后任注
14、册会计师负有主动沟通的义务A.B. C.C. 后任注册会计师和前任注册会计师沟通可以采用口头方式进行,也可以采用书面方式进行。19. 接受委托后,后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时,下列说法中,正确的是 。A. 后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿B. 后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿C. 后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿D. 后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时,应终止业务A. B.C.D.接受委托前的沟通是必须的, 接受委托后的沟通不是必要程序, 后任注册会计师根据审计工作需要自行
15、决 定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿。20. 接受委托后, 后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿, 前 任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函,以便降低 。A. 后任注册会计师发现的任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性B. 前任注册会计师在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性C. 后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性D. 后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实A.B. C.D.如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供审计工作底稿, 一般可考虑进一步从审计客户处获取一份
16、确认函,以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。21. 接受委托后,后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于使用前任注册会计师底稿获取的信息的责任的说法中,恰当的是 。A. 后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信 息B. 后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿信 息C. 后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的审计工 作底稿信息D. 后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责A.B
17、.C.D. 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、 时间安排和范围, 但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中 表明,其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。22. 集团项目合伙人如果拟承接新业务, 集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、 集团组成部分及 其环境。其中难以获取证据的是 。A. 集团管理层提供的信息B. 与集团管理层的沟通C. 与集团所在行业监管机构的沟通D. 与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通A.B.C. D.选项 C 难以获取到相关证据。
18、 集团项目合伙人如果拟承接新业务, 集团项目组可以通过下列途径了解集团 及其环境、集团组成部分及其环境: (1) 集团管理层提供的信息; (2) 与集团管理层的沟通; (3) 如适用,与 前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。23. 集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中, 对于以下能否承接集团审计业务的表述中,不恰当的是 。A. 即使集团项目组接触组成部分信息受到限制,但如果该组成部分不是重要组成部分,且集团项 目组拥有其整套财务报表和审计报告,并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息, 则集团项目组可能认为可以承
19、接B. 集团项目组接触组成部分信息受到限制,但如果该组成部分是重要组成部分,集团项目组就无 法遵守审计准则中与集团审计相关的要求,则集团项目组可能认为不能承接C. 如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息,集团项目组 将无法获取充分、适当的审计证据,则集团项目组可能认为不能承接D. 如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息,则集团项 目组认为不能承接A.B.C.D. 选项 D不恰当。 如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息,集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据,则集团项目组认为可以承接,但是受
20、到限制的原因可能影响 集团审计意见。24. 关于集团财务报表审计风险,以下理解中,不恰当的是 。A. 集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险B. 在集团审计中,审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导 致集团财务报表产生重大错报的风险C. 在集团审计中,审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险D. 在集团审计中,审计风险 =控制风险×固有风险A.B.C.D. 选项 D 不恰当。审计风险 =重大错报风险×检查风险 =控制风险×固有风险×检查风险。25. 基于集团财务报表审计,关于如何确定
21、组成部分重要性,以下陈述中,错误的是 。A. 针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同B. 在确定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C. 对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数,有可能高于集团财务报表整体重要性水平D. 集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平A.B.C.D. 选项 D 不恰当。集团项目组评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。二、多项选择题 ( 总题数: 10,分数: 20.00)26. 如果控制环境存在缺陷, 注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、 时间和范围作出总体修
22、改, 修改时 应考虑的内容有 。A. 在期中实施更多的审计程序B. 主要依赖控制测试获取审计证据C. 修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据D. 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量A.B.C. D. 选项 A 中,注册会计师不能更多在期中实施审计程序,应当更多依赖期末;在选项 B 中,主要依赖实质性 程序收集市计证据而不是控制测试。27. 在测试控制运行的有效性时, 注册会计师应当从下列 方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。A. 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B. 控制是否得到一贯执行C. 控制由谁执行D. 控制以何种方式运行A. B. C. D. 四个选项均正确,注册会计师
23、应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。28. 在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时,下列做法中,正确的有 。A. 考虑是否存在舞弊风险因素B. 考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C. 考虑客户承接或续约过程中获取的信息D. 询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制A.B.C.D.注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险: (1) 询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他 相关人员,以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制,以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和 应对过程;(2) 考虑是否存在舞弊风险因素; (3) 考虑在实施分析程序时发现的异常关系
24、或偏离预期的关系; (4) 考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项A、B、C和 D均正确。29. 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后, 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。 下列审计程 序中,通常能够达到这一目的的有 。A. 对账面金额较小的存货实施监盘并增加抽盘数量B. 在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘C. 对销货交易的具体条款进行函证D. 对大额应收账款进行函证A.B.C.D.注册会计师针对舞弊风险应实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序, 以提高审计效率, 选项A、B、C均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性;选
25、项D是注册会计师对于销售与收款循环中通常应实施的审计程序。30. 注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中, 属于需要沟通的内容有A. 拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险B. 拟利用内部审计工作的程度C. 在审计中对重要性概念的运用D. 测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序A. B. C.D.选项D不恰当。 注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通,但应避免损害审计的有效性,所以沟通方案的具体审计程序不合适。31. 注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。 以下事项中, 属于需要沟通的内
26、容有 。A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估 B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间 D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延A.B.C.D. 注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项: (1) 管理层在提供审计所需信息时出现严重 拖延; (2) 不合理地要求缩短完成审计工作的时间; (3) 为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远 超过预期; (4) 无法获取预期的信息; (5) 管理层对注册会计师施加的限制; (6) 管理层不愿意按照要求对被 审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估
27、期间。32. 注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有 。A. 异常诉讼的未来结果存在不确定性B. 监管行动的未来结果存在不确定性C. 提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则D. 存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难A.B.C.D.在以下情形中,注册会计师可能考虑增加强调事项段: (1) 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性;(2) 提前应用 (在允许的情况下 ) 对财务报表有广泛影响的新会计准则; (3) 存在已经或持续对被审计单位财 务状况产生重大影响的特大灾难。33. 注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的情形有 。A. 如
28、果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广 泛性,注册会计师不能解除业务约定,在这种极其特殊的情况下,注册会计师可能认为有必要在 审计报告中增加其他事项段,解释为何不能解除业务约定B. 如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项,以进一步解释注册会计师在财务报表审计中 的责任,在这种情况下,注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容C. 如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的,可以在审计报告中增 加其他事项段,说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册 会计师对这些财务报表出具了审计报告D.
29、 为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制,由于审计报告旨在提供给特定使 用者,注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段,说明审计报告只是提供给财务报 表预期使用者,不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用A.B.C.D.ABCD 四个选项的情形均可以在意见段后增加其他事项段。34. 注册会计师在实施本期审计时, 发现上期财务报表已由前任注册会计师审计, 并且决定在当期报表审计 报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告,则应当在审计报告的其他事项段中说明的事 项有 。A. 上期财务报表已由前任注册会计师审计B. 如果前任注册会计师发表的是非无保留意见,
30、发表非无保留意见的理由C. 如果前任注册会计师出具了标准审计报告,发表标准意见的理由D. 前任注册会计师出具的审计报告的日期A. B. C.C. 选项 C不恰当。 注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计,并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告, 则应当在审计报告的其他事项段中说明: (1) 上期财务报 表已由前任注册会计师审计; (2) 前任注册会计师发表的意见的类型 ( 如果是非无保留意见,还应当说明发 表非无保留意见的理由,选项 C错误) ;(3) 前任注册会计师出具的审计报告的日期。35. 如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集
31、团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,集团项目组应 当选择某些不重要的组成部分,并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分 注册会计师执行下列 一项或多项工作。A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B. 对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D. 实施特定程序A.B.C.D.选项 A 不恰当。集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。三、简答题 ( 总题数: 4,分数: 30.00)2013年 4月 20
32、日,甲公司对外公布了其 2012年度山 ABC会计师事务所已审计 的财务报表, X 注册会计师是项目合伙人。 A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公 司 2012 年度已审计财务报表,分析了甲公司的利润上升空间,预期甲公司的股 票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。 于是,A、B、 C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定,大量买入甲公司股票。2013年 4月 25日,整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。 2013年 5月 19日,甲公司 虚构大额关联交易虚增 2012 年利润 200%的财务舞弊案件曝光, 甲公司受到中国 证券监管部门的调查和处罚,其后甲公司股票价格狂跌,
33、A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损火, 直接经济损失超过人民币 1.1 亿元。为此,A、B、C、 D等投资者同时向当地人民法院起诉 ABC会计师事务所和 X注册会计师,要求 ABC 会计师事务昕和 X 注册会计师赔偿投资损失。 ABC会计师事务所和 X注册会计师 以其与 A、B、C、D 等投资者未构成任何合约关系为由, 要求免于承担民事责任。 要求 (分数: 12.00 )(1). 为了使当地人民法院受理该案件,支持诉讼请求, A、B、C、D 等投资者应当向法院提出哪些理由 ?(分 数: 2.40 )正确答案: (A、B、C、D等投资者应当提出下列理由:ABC会计师事务所和 X 注册会
34、计师出具的审计报告是不实报告; ABC会计师事务所和 X 注册会计师审计过程没有遵循审计准则, 存在过错; A、B、C、 D等投资者遭受了投资损失; ABC会计师事务所和 X 注册会计师的过错与 A、B、C、D等投资者遭受的损 失之间存在因果关系。 )(2). 如果 A、B、C、D 等投资者向人民法院仅仅起诉 ABC会计师事务所,人民法院应当如何处理?(分数:2.40 )正确答案: (A 、B、C、D等投资者仅向人民法院起诉 ABC会计师事务所,人民法院应当告知其对会计师事 务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人拒不起诉被审计单位的,人民法院应当通知被审计单位作为 共同被告参加诉讼。 )(3
35、) .ABC 会计师事务所和 X 注册会计师提出的免责理由是否恰当 ?简要说明理由。(分数: 2.40 ) 正确答案: (ABC 会计师事务所和 X注册会计师提出的免责理由不正确。因合理信赖或者使用会计师事务所 出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损 失的自然人、法人或其他组织,应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。 )(4) . 在哪些情形下, ABC会计师事务所和 X 审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任? (分数: 2.40 ) 正确答案: ( 下列情形下, ABC会计师事务所和 X审计项目合伙人不承担民事责任: 已经遵守执业准则
36、、 规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现甲公司财务会计资料错误; 审计业务所必须 依赖的银行等单位提供虚假或不实的证明文件, 会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实; 已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 )(5).ABC 会计师事务所合伙人对新承接的甲公司 ( 上市公司 )2012 年度财务报表审计工作十分重视, 正在制 订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下: (1) 关键审计合伙人 A 一再向甲公司审计 项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切,将审计风险降至零; (2) 关键审计合伙人 A 要求甲公司 审计项目组成员彻底落实
37、职业道德守则,如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲 属辞职; (3) 甲公司审计工作底稿只能是电子形式,审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后 60 天内; (4) 甲公司 2012 年度财务报表审计工作由关键审计合伙人 A亲自负责,因此不需要进行项目质量控 制复核; (5) 为保证按业务约定书的时间出具报告,对于未得到解决的项目组内部分歧,以关键审计合伙 人 A 的意见为准, 并据以出具审计报告; (6) 在承接业务前, 审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的, 没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。 要求 针对上述 (1) 、(2) 项,指出关键审计合伙人 A的做法
38、是否恰当,并说明理由;针对(3)至(6) 项,请指出 ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定, 并简要说明理由。(分数: 2.40 )正确答案: (1) 关键审计合伙人 A 的做法不恰当。对审计风险的理解和定位不准确。根据审计准则要求, 注册会计师对财务报表审计只能提供合理保证,由于选择性测试方法的运用和内部控制的固有局限性等原 因再加上成本效益原则的内在需求,注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降低至零。 (2) 关键审计 合伙人 A 的做法不恰当。如果发现项目组成员的近亲属在审计客户中的关键岗位工作,事务所应先评价对 独立性的影响程度,如该近亲属是主要近亲属还是其他近亲属,该
39、近亲属在客户中的具体岗位及项目组成 员的具体角色,再采取相应的措施以使对独立性的不利影响降至可接受水平,而不是必须辞职。 (3) 审计 工作底稿存在形式和归档期限不符合要求。审计工作底稿可以是纸质、电子和其他介质形式存在,但应当 能够通过打印转换成纸质形式的审计工作底稿; 同时审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60 天内,不是财务报告对外公布日后 60 天内。 (4) 项目质量控制复核制度不符合规定。根据审计准则要求,对于上市 公司财务报表审计由于涉及公众利益应当实施项目质量控制复核。 (5) 审计项目组内部的分歧解决方式不 符合规定。根据质量控制准则的要求,只有审计项目组的分歧得到解决以后
40、,才能出具报告。 (6) 会计师 事务所在接受客户关系时的做法不符合规定。注册会计师在承接审计业务时应当对客户管理层的诚信进行 了解,拒绝不诚信的客户,以降低业务风险,如果业务已经承接应当考虑终止业务。 ) ABC会计师事务所的 A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012 年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为 96 个。甲公司 财务制度规定,每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节 表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假 设信赖过度风险为 10%。相关事项如下:(1) 甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单
41、,同时编制各月银行存 款余额调节表, 甲公司财务经理认为这样做可以提高效率, 而且甲公司出纳员从 未发生过任何差错。(2) A 注册会计师根据信赖过度风险为 10%的情况,确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率,并在此基础上确定样本规模。(3) 在确定样本规模后, A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取 的一个银行存款账户余额极小, A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账 户予以代替。(4) 在对选取的样本项目进行检查后, A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除 以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5) 假设 A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 7%,样本
42、规模为 55。测试样本后, 发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“ 10%”、样本中发现的偏差率为“ 2”时,控 制测试的风险系数为“ 5.3 ”。 要求 (分数: 6.00 )(1) . 甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷 ?A 注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通 ?需要向甲公司提出怎样的建议 ?(分数: 1.50 ) 正确答案: (针对要求 (1) :属于控制偏差。属于内部控制缺陷。注册会计师需要告知管理层,并且注册会 计师需要将这一内部控制缺陷直接与治理层沟通。建议甲公司每月月末由与银行存款核算不相关的财务人 员获取对账单,并针对每个银行存
43、款账户编制银行存款余额调节表。 )(2) . 计算确定总体规模,并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时, 总体规模对样本规模的影响。(分数: 1.50 ) 正确答案: (针对要求 (2) : A注册会计师确定的总体规模应为 1152个(96 个账户× 12月)。 当总体规模较 小时,样本规模与总体规模同向变动;当总体规模超过一定数量 (5000) 时,总体规模对样本规模的影响可 以忽略。 )(3) . 针对事项 (2) 至(4) ,假设上述事项互不关联,逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确,简 要说明理由。(分数: 1.50 ) 正确答案:
44、(针对要求 (3) :针对事项 (2) ,A注册会计师的做法正确。 针对事项(3) , A注册会计师的做法 不正确。 理由:注册会计师不应随意更换样本项目,否则会破坏样本的随机性,不符合统计抽样的原理。 针对事项 (4) ,A 注册会计师的做法正确。 )(4) . 针对事项 (5) ,计算总体偏差率上限,并且评价甲公司内部控制是否有效,如果A 注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受,需要对审计计划进行怎样的凋整?(分数: 1.50 ) 正确答案: (针对要求 (4) :总体偏差率上限 =风险系数 /样本量=5.3 ÷55=9.64%: A注册会计师根据样本测 试的结果推断的甲公司
45、的总体偏差率上限 (9.64%) 高于可容忍偏差率 (7%) ,说明实际偏差率超过可容忍偏差 率的风险很大,注册会计师应当增加样本量,或者需要调高计划阶段评估的控制风险水平,从而调高评估 的重大错报风险水平,扩大实质性程序的范围。 )ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司 2012 年的财务报表进行审计。注册会 计师 A和 B于2013年 2月 1日到达甲公司。在审计应收账款时,注册会计师取 得了甲公司 2012 年术的应收账款明细表及相关资料。(1) 甲公司 2012 年未的应收账款明细表 (部分)金额单位:人民币万元企业名称期初余额 (已审定)本期增加本期减少期末余额A公司20001000
46、20001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合计73007500105004300(2)注册会计师 A和 B了解到以下与应收账款明细账有关情况: 甲公司 2011年的 财务报表已经山 P会计师事务所审定; A公司持有甲公司 15%具有表决权的股份; 注册会计师 A和 B获取的资料显示, C公司已于 2013年 1月 9日进行了破产清 算。注册会计师 A和 B审计工作于 2013年 2月 20日结束。 (3) 注册会计师编制 的对 A 公司函证的“企业询证函”如下:企业询证函A 公司:编号:本会计师事务所正在对甲公
47、司 2012 年度的财务报表进行审计,按照中国注册会 计师审计准则的要求, 应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。 下列数据出 自甲公司的账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处 签章证明;如有不符,请在“信息不符”处盖章。由于我们正在甲公司进行审计,回函请直接寄至甲公司。回函地址:邮编: 电话: 传真: 联系人:1甲公司与贵公司的往来账项列示如下:单位:万元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2012年 12月31日10000销售产品款2其他事项本函仅为复核账目之用, 并非催款结算。 若款项在上述日期之后已经付清, 可以 不必回函。ABC会计师事务所 (盖章 ) 2013年 2
48、月 18日 结论: 1信息证明无误。( 公司盖章 ) 年月日 经办人:2信息不符( 公司盖章 ) 年月日经办人: 要求 (分数: 6.00 )(1). 根据甲公司 2012 年末的应收账款明细表 ( 部分) ,注册会计师最应当函证哪两家客户,并请说明理由 (分数: 1.50 )正确答案: (注册会计师应当对甲公司与 A公司的往来款项进行函证, 因为 A公司持有甲公司 15%的股份 (超 过 5%);对 B 公司而言,虽然期末余额为零,但当年发生额较大,所以也应进行函证。)(2). 如果对某一承要客户采用了积极式函证却没有得到回函,注册会计师应当如何处理? (分数: 1.50 )正确答案:( 注
49、册会计师应考虑与被询证者联系, 要求对方作出回应或再次寄发询证函, 如果仍得不到答复, 则应考虑采用必要的替代程序,如:检查与销售有关的文件( 包括:销售合同、销售单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等 ) ,以验证应收账款的真实性。 )(3). 如果函证结果表明, 应收账款存在差异, 请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。 (分 数: 1.50 ) 正确答案: ( 可能导致函证结果出现差异的原因主要有: 购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间 不同、一方或双方记账有错误、甲公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异,注册会计 师应重新考虑对内部控制的原有评价结果是
50、否适当; 控制测试的结果是否适当; 分析程序的结果是否适当; 相关的重大错报风险评估是否适当;实施的实质性程序是否充分等。同时应当估算应收账款总额中可能出 现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得应收账款累计差错更 加准确的估计,也可以进一步扩大函证范围。 )(4). 注册会计师发给 A 公司的“企业询证函”是否恰当,如不恰当,请指出不当之处。(分数: 1.50 )正确答案: ( 注册会计师的询证函有以下不当之处: 询证函的主体应该是甲公司,而不是ABC会计师事务所,因此,“本会计师事务所正在对甲公司 2012 年度的财务报表进行审计”,应改为:“本公司聘请的
51、 ABC会计师事务所正在对本公司 2012 年度的财务报表进行审计”。同时,询证函中的“甲公司”相应修改 为“本公司”; 如信息不符,除应在“信息不符”处盖章外,还应列明不符的详细金额; 回函应直 接寄至 ABC会计师事务所, 不应直接寄至甲公司, 因此,询证函中的地址应当是 ABC会计师事务所的地址、 邮编、电话、传真和联系人; 若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼,而不是“可以不必 回函”; 询证函应由被审计单位甲公司盖章,而不是会计师事务所盖章; 询证函的发出时间 2013 年 2月 18日不妥。为了尽可能做到在注册会计师审计结束前取得被审计单位的询证函,注册会计师应在到达 被
52、审计单位后及时发出询证函, 而不是在临近结束外勤工作时才函证; 结论中“信息不符” 处要写明 “请 列明不符的详细情况”等提示性文字。 )ABC会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有 限公司(以下简称甲公司 )2012 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解 甲公司及其环境后发现,甲公司在 2012 年度一开始就对其全年的销售策略进行 了调整。具体情况如下: 资料一:甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度, 争取销售收入 比 2011 年度增长 25%的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下 应对经营风险措施:(1)财务部每月编制账龄分析
53、报告;(2)对超过一年未收回的账款山销售人员与客户签订还款协议,其条款须经区域 销售经理和销售总监批准;(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告,经销售总监审 阅并决定是否降低授信额度或暂停供货;(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告,对有可能难以收回的应收账款计 提坏账准备予以审批。资料二: A注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为,甲公司非 常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、 放宽赊销授信额度都会 增加坏账风险。 要求 (分数: 6.00 )(1). 根据资料一、 二,请代 A 注册会计师分析,针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?
54、如果属于特别风险,与财务报表的哪个项目有关 ?同时,与该项目的仆么认定相关 ?正确答案: ( 甲公司可能存在的经营风险属于特别风险。与资产负债表项目“应收账款”的“计价与分摊” 认定相关。 )(2). 结合资料一、二,请代 A注册会计师选择恰当的审计措施 ( 请直接填写以下审计措施中的大写字母即 可)。 A追查存货盘点记录至存货永续盘存记录B将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较 C 审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告D 抽查还款协议和货款收回情况 E与财务经理讨论坏账准备的计提 F 与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序 正确答案: (A 注册会计师应
55、当选择审计措施包括: C、D、 E、F。)四、综合题 ( 总题数: 1,分数: 19.00)上市公司甲股份有限公司 (简称“甲公司” )主要是从事各种型号钢材的研发、 生 产和销售, 钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购, 各种型号钢材产品主要 销往国内。 ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表, 2012年甲公司 财务报表审计继续是 A注册会计师担任审计项目合伙人。 A 注册会计师在审计工 作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: 资料一:(1)对于甲公司所在的钢材行业而言,全国 2012 年钢材行业投资总额较 2011 年 同期下降了 55%,由于该比例是基于 2011 年较高基数为基础计算得出的,实际 上 2012 年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响,投资格局发生重大 变化,钢材投资重点区域西南、 中南和华东地区一改长期以来的高速增长, 2012 年的增长比例在 10%以下,其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系 列刺激性政策,但是由于受到房地产行业长期低迷的影响, 2012 年钢材产量增 长有所放缓,截至 2012年 8月,全国累计钢材产量 11.78 亿吨,较 2011年同期 下降了 6.49%。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响,钢材产品的产销量 在传统
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