第二讲现代会计技术

1、现代会计技术现代会计技术Chapter2第二讲第一节第一节 会计工作的依据会计工作的依据 会计规范会计规范 会计法会计法公司法公司法企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则具体准则具体准则小企业会计准则小企业会计准则4确认和计确认和计量准则量准则特殊行业特殊行业准则准则报告和披报告和披露准则露准则基本准则基本准则资产负债资产负债表日后事表日后事项项债务重组债务重组收入收入长期股权长期股权投资投资建造合同建造合同会计政策、会计政策、会计估计变会计估计变更和差错更更和差错更正正非货币性非货币性资产交换资产交换或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外

2、币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房投资性房地产地产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披关联方披露露中期财务中期财务报告报告现金流量现金流量表表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务合并财务报表报表分部报告分部报告财务报表财务报表列报列报生物资产生物资产金融工具金融工具确认和计确认和计量量企业年金企业年金基金基金原保险合同原保险合同石油天然石油天然气开采气开采套期保值套期保值金融工具金融工具列报列报金融资产金融资产转移转移首次执行首次执行企业会计企业会计准则准则基本会计准则1个具体会计准则41个新的中国会计准则体系新的中国会计准则体系公允价值公允

3、价值计量计量在其他主在其他主体中权益体中权益的披露的披露合营安排合营安排会计准则体系基本会计准则会计假设与会计信息质量要求会计假设与会计信息质量要求会计核算的基础：权责发生制会计核算的基础：权责发生制会计基本准则：会计基本准则：会计假设与信息质量要求会计假设与信息质量要求会计假设会计假设:会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计信息质量要求会计信息质量要求:l客观性客观性l相关性相关性l可理解性可理解性l可比性可比性l实质重于形式实质重于形式l重要性重要性l谨慎性谨慎性l及时性及时性财务会计案例：从南方航空会计选择的真实公允及合法性问题 南方航空（南方航空（6000

4、29） 厦门航空有限公司厦门航空有限公司 （ 持股持股60%） 厦门建发（厦门建发（600153） （持股（持股40%）南航披露：南航披露：2002年厦航净利4.36亿元，净资产28.7亿元；2003年厦航净利3.7亿元，净资产30.4亿元。建发披露：建发披露：2002年厦航净利润0.78亿元，净资产12亿元。2003年年5月底，厦门建发将其所持厦航的股份以月底，厦门建发将其所持厦航的股份以5.57亿元转让亿元转让给其大股东。（该交易经评估机构评估，给其大股东。（该交易经评估机构评估，2002年年12月月31日，日，厦航净资产评估价为厦航净资产评估价为14.4亿元。）亿元。）两公司的解释：南方

5、航空的解释：南方航空的解释：南航于2004年5月21日发布公告称，主要原因是双方编制会计报表时所采用的主要会计政策不同，主要表现在折旧及大修费等方面。按照财政部有关规定，在编制合并会计报表时按照自己采用的会计政策调整了厦航的报表。厦门建发的解释：厦门建发的解释：厦门建发当时并非厦航控股股东，不应将厦航纳入合并；且厦门建发并不从事航空业，没有充分理由调整厦航的会计政策，也不可能对厦航数据进行再判断，因此基本尊重厦航管理当局对财务数据的判断。此案例中所适用会计规范的矛盾此案例中所适用会计规范的矛盾：基本会计准则-权责发生制原则及配比原则，要求以收入和费用的归属期为确认标准，且某一会计期间的收入必须

6、与获取这些收入的费用或成本相匹配。财政部颁布的企业会计准则-固定资产明文规定：发生的固定资产维护只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益的增加，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或待摊的方式进行核算。会计同税收的关系l目的不同：目的不同：会计核算体系所遵循的原则是真实、准确、及时地会计核算体系所遵循的原则是真实、准确、及时地反映企业会计状况、经营成果，其宗旨是为报表反映企业会计状况、经营成果，其宗旨是为报表使用者提供真实有用的信息；使用者提供真实有用的信息；税收征管体系所遵循的是及时、足额征收经济实体税收征管体系所遵循的是及时、足额征收经济实体和自然

7、人发生的各种税款，其宗旨是代表国家强和自然人发生的各种税款，其宗旨是代表国家强制执行各项税收法规，依法处理国家与业主、国制执行各项税收法规，依法处理国家与业主、国家与自然人的利益关系。家与自然人的利益关系。l因会计核算广泛采用谨慎性原则而导致的差异因会计核算广泛采用谨慎性原则而导致的差异: 1.通过对收入的确认，控制未来利润的提前实现通过对收入的确认，控制未来利润的提前实现 2.通过合理划分收益性支出、资本性支出，规范利润。通过合理划分收益性支出、资本性支出，规范利润。 3.通过规范业务反映方式，防止虚假利润的产生通过规范业务反映方式，防止虚假利润的产生 会计同税收的关系两者相互关系极其密切，

8、是因为两者对经济活动中各要素在确认、计量的原则上，存在很多共同点。在很多方面，特别是在流转税和企业所得税征收方面，税务部门是以各经济实体的会计资料为基础，进行适当调整后作为税基的。 第二节 会计记帐方法 一、会计要素一、会计要素会计要素即是会计对象的具体化。 我国企业会计准则将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计等式：资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益利润利润 =收入收入-成本成本费用费用会计要素确认案例引导某企业当年营业收入1000万元，日常支出计800万元；此外，当年购入一台机器设备500万元。当年利润是多少？某童装生产企业当年营业收入1000万元，日常

9、支出800万元；此外，为宣传品牌制做一部动画片支出500万元。当年利润是多少？某银行发行10亿优先股，对该银行有何影响？二、现代会计记帐方法：借贷记账法二、现代会计记帐方法：借贷记账法 （1）借贷记帐法： 以借和贷作为符号 （2）借贷复式记帐法： 每笔业务至少影响两个项目的增减变化。有借必有贷，借贷必相等。 + +三、记账规则账户的一方记录账户的一方记录增加增加，另一方记录，另一方记录减少减少借方借方贷方贷方 账户名称（科目）账户名称（科目）三、会计循环三、会计循环分析审核业务及分析审核业务及编制分录编制分录将分录记入帐簿将分录记入帐簿编制期末调整编制期末调整分录分录编制会计报表编制会计报表结

10、帐结帐 把资产转为把资产转为费用费用 未付款的未付款的费用费用 把负债转为把负债转为收入收入未收款的未收款的收入收入调整分录的种类经济业务原始凭证记帐凭证日记帐 分类帐总 明分 细类 分帐 类 帐会计报表收 付 转款 款 帐会计循环图会计循环图审核业务及编制分录审核业务及编制分录1、原始凭证审核:经济业务发生时所取得的相关单据，如购货发票.外来凭证、自制凭证.合法性审核 授权审核 2、编制记帐凭证并登记入账：记账凭证 根据已审核的原始凭证或原始凭证汇总表所记载的经济内容，通过会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证，也称作分录凭证。分录： 借：原材料 3556 贷：应付帐

11、款 3556记 帐 凭 证原材料天山贸工355600 应付账款天山贸工355600账账簿簿体体系系序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿辅助账簿辅助账簿现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账簿备查账簿帐簿体系按账页内容分类帐簿体系按账页格式分类 帐簿帐簿 体系体系三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式 资产负债表 资产负债表资产是预期能够带来资产是预期能够带来经济利益流入的资源经济利益流入的资源。 负债负债将会给企业带来负债将会给企业带来经济利益流出经济利益流出. 所有者权益所有者权益代表股东所有者权益代表股东对企业资产的要求权对企业资产的要

12、求权. 所有者权益所有者权益的变化所有者权益的变化所有者投所有者投资资企业盈利企业盈利向股东分向股东分配利润配利润企业亏损企业亏损会计等式 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益$300,000 = $80,000 + $220,000吉吉草坪维护服务公司吉吉草坪维护服务公司交易举例May 1, 2013, 吉尔投资吉尔投资8000元到吉吉草坪护理公司。元到吉吉草坪护理公司。On May 2, 吉吉购买一款割草机，支付现金吉吉购买一款割草机，支付现金2500元。元。5月月8日日, 吉吉购买一辆价值吉吉购买一辆价值15000元的卡车元的卡车.吉吉支付吉吉支付2000元现金，并开出一张面

13、值元现金，并开出一张面值13000元的应付票据。元的应付票据。5月月11日，购买日，购买300元修理用零件，货款未付。元修理用零件，货款未付。吉尔觉得修理用配件买多了，吉尔觉得修理用配件买多了，5月月18日，吉吉将配件的一半以成本日，吉吉将配件的一半以成本价价150元出售给甲公司，约定在元出售给甲公司，约定在30天内付款天内付款. On May 25, ABC 支付吉吉货款支付吉吉货款75元元.On May 28, 吉吉支付吉吉支付150元应付款。元应付款。On May 29, 吉吉计算出本月一共提供草坪维护服务，吉吉计算出本月一共提供草坪维护服务，共收入共收入750元，全部收到现金。元，全部

14、收到现金。吉吉的业务对会计等式影响如何？吉吉的业务对会计等式影响如何？On May 31, 吉吉支付汽油费吉吉支付汽油费50元元股东投入资金及向股东分配利润是不包括在利润股东投入资金及向股东分配利润是不包括在利润表中的表中的经营活动是收入和费用业务的现金影响经营活动是收入和费用业务的现金影响 投资活动包括购买和出售固定资产的现金投资活动包括购买和出售固定资产的现金筹资活动包括向债权人和股东筹资业务的筹资活动包括向债权人和股东筹资业务的现金现金试一试一天，有个年轻人来到小米步童鞋店里买了一双鞋子。 这双鞋子成本是15元，标价是21元。 结果是这个年轻人掏出50元要买这双鞋子。 小米步童鞋店当时没

15、有零钱，用那50元向街坊换了50元的零钱，找给年轻人29元。 但是街坊后来发现那50元是假钞，小米步童鞋店无奈之下，还了街坊50元。 问题：小米步童鞋店在这次交易中到底损失了多少钱 ? 红原药业案例 红原药业股份有限公司为申请公开发行股票，做了相当复杂的准备工作。但企业初始投资不过3000万元，公司对自身的实力甚为担心。时值当地政府同红原药业洽谈一块土地的出让事宜，基本谈妥土地出让金为1200万。企业为改善其财务状况和经营成果，向有关人员提出用“对倒资金”来改变公司的财务状况。地方政府为支持企业发股上市采纳了企业的建议，将土地出让金定为8400万元，具体做法是企业将1200万元出让金交给政府后

16、，政府再以财政补贴的形式返还企业，如此返复几次使就可达到企业预期的效果。红原药业的会计处理如下： 借：无形资产 8400 贷：银行存款 1200 应付账款 7200 借：银行存款 1200 贷：补贴收入 1200 借：应付账款 1200 贷：银行存款 1200请问：1、这样的会计处理对企业有哪些影响？ 2、你认为这样的方法是否违背会计原则？返复六次返复六次第三节 会计电算化技术一、会计电算化的内容（一）会计电算化核算的内容：设置会计科目、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、编制会计报表等。 （二）（二）会计管理电算化 （三）（三）会计决策电算化 二、电算化会计条件下的审计 （一）对会计电算化系统的内部控制的审计 （二）对会计电算化系统程序的审计 （三）对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计 个人作业：我的投资方案l给你给你1000万元，你可择业投