会计制度与税法差异

1、精品资料推荐会计制度与税法差异企业会计制度概论-、新制度出台的背景（一）适应企业经营环境改变的需要旧制度不适应新的经营环境表现在以下方面：1、没有考虑市场对企业财务状况和经营成果的影响。2、对企业面临的风险不能充分提示。3、对企业处置资产损失、选择会计政策等方面的权限规定不明确。（二）解决企业会计信息质量不高的问题会计制度本身缺陷造成会计信息质量不高，具体表现在以下几个方面：1、会计要素的确认和计量没有体现会计信息可靠性的原则。2、不同行业的会计制度不同导致会计信息不可比。（1）行业内企业的会计信息不可比。（2）行业的划分不能涵盖全部的企业类型。（3）分行业的会计制度中许多内容基本相同。3、行

2、业会计制度的可操作性差（三）适应我国加入WTO勺需要二、新制度的特点（一）实现了不同行业会计核算制度的统一。（二）具有中国特色和较强的可操作性。（三）会计要素的确认和计量体现了可靠性原则。（四）会计核算符合会计标准和国际化趋势。（五）贯彻执行了企业财务会计报告条例的精神。（六）妥善处理了会计核算制度与具体会计准则之间的关系。（七）较好地协调了财务制度与会计制度的关系。（八）妥善处理了新旧会计制度的关系。（九）妥善处理了会计核算制度与税法的关系。三、新旧制度的总体差异（一）适用范围发生了很大的变化。（二）内容方面有较大的不同。1、重新定义了会计要素。2、会计核算的一般原则内容有所增加和修改。3、

3、统一了会计政策以及会计确认和计量的标准。4、增加了或丰富了具体交易或事项的处理规定。包括：投资、无形资产、债务重组、借款费用、租赁、非货币性交易、会计政策和会计估计变更及会计差错更正、外币业务、资产负债表日后事项、或有事项、关联方关系及交易等事项。（三）新制度更加强调会计信息的真实性和公允性。（四）明确了企业管理当局的有关权限。（五）财务报告的格式、内容和项目有所变化。、具体会计准则及其与税法的差异第一章绪论1、 财务会计的作用2、 会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量（含币值稳定）3、 会计核算的一般原则（一）衡量会计信息质量的一般原则客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明

4、晰性。（二）确认、计量的一般原则权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。（三）起修正作用的原则重要性、谨慎性和实质重于形式。税前扣除原则国税（2000）84号：（1）权责发生制原则（2）配比性原则（3）相关性原则（4）确定性原则（5）合理性原则通过比较可以看出：税法不承认重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。比如，只要是应税收入或不得扣除的项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。对以前年度的非重大会计差错，调整差错期的所得额。对会计计提的资产减值准备需按规定调整。对会计的售后回购业务不予认同等。又如，按照确定性原则，对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除。由于会计制度

5、与税法的目标不同，两者在会计上的差异是永远存在的。2001实施的新的会计制度扩大了这种差异。目前的“企业所得税年度纳税申报表”格式及填列方法，也显示税法与财务会计的“独立性”。因此，企业纳税调整是必须的，企业进行纳税筹划也是必然的。中国最庞大的数据库下载4、 企业会计的法规体系1 、中华人民共和国会计法2、企业会计准则：包括企业基本会计准则与企业具体会计准则3、会计制度及补充规定企业会计制度、金融保险企业会计制度、小企业会计制度1精品资料推荐5、 财务会计的对象会计要素（1） 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2） 负债，是指过去的交易

6、、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（3） 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（4） 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。（5） 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（6） 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。第二章货币资金补充：新旧制度流动资产会计差异的总体分析1、 现金2、 银行存款3、 银行转账结算方式1、种类及适用范围同城使用：支票、银行本票异地使用：汇兑、银行汇票、异地托收承付同城异地均可使

7、用：商业汇票、委托收款2、各种结算方式涉及的账户4、 其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、外埠银行存款、信用证保证金、信用卡和存出投资款。第三章应收款项一、应收账款1 、应收账款的核算存在商业折扣会计不核算存在现金折扣采用总价法核算税法规定：纳税人采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税，也按折扣后的销售额征收所得税；如果将折扣额另开发票的，则计算增值税和所得税时均不得扣除折扣额。例：企业销售一批产品价格为10000元，增值税税率17%，现金折扣条件为1/10，N/30。（ 1）销售时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000

8、应交税金应交增值税（销项税额）1700（ 2）10日内收款借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（ 3）10日后收款借：银行存款11700贷：应收账款117002、坏账的核算（ 1）坏账确认的条件（两条件）a债务单位破产或债务人死亡b逾期三年（外资企业为两年）(2)坏账的核算方法a应收账款余额百分比法例如企业2000年年末应收账款余额为6000000元，提取比例为1%,2001年末应收账款余额为8000000元。2002年3月发生坏账10000元，当年末应收账款余额为5000000元。2003年6月上年的坏账又收回了4000元，年末应收账款余额为7000000元。2000年

9、末：6000000X1%=60000借：管理费用60000贷：坏账准备600002001年末：8000000X1%-60000=20000借：管理费用20000贷：坏账准备200002002年3月发生坏账借：坏账准备10000贷：应收账款100002002年末：5000000X1%70000=20000借：坏账准备20000贷：管理费用200002003年6月收回上年坏账借：应收账款4000贷：坏账准备4000同时借：银行存款4000贷：应收账款40002003年末：7000000X1%(50000+4000)=16000借：管理费用16000贷：坏账准备16000b销货百分比法c账龄分析法d

10、个别计价法企业会计制度规定：1.方法可任选。2.比例可根据需要确定。3.提取基数包括：应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、借：应收账款预计难以收回，需转入贷：应收票据“其他应收款”、“应收账借：其他应收款款”账户后才能提取,贷：预付账款提取比例小于5%,大于40%必需披露原因。4、不能全额提取坏账准备的情况5、应收账款在报表中按净值反映税法规定的坏账准备扣除限额=(期末应收账款余额一期初应收账款余额)X5%。+本期实际发生的坏账一本期收回已核销的坏账坏账准备金提取的会计规定与税法规定的比较项目企业会计制度规定企业所得税税前扣除办法规定方法应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个

11、别计价法应收账款余额百分比法提取比例企业可自己确定，大于40%,或小于5%必须披露原因不超过5%。(外企3%)提取基数应收账款、其他应收款向会计制度注意：企业所得税税前扣除办法规定：纳税人发生与关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，关联方之间往来账款也不得确认为坏账。坏账准备的纳税调整方法（1）如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的允许提取的坏账准备，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣。（2）如果企业当年度实际提取的坏账准备大于按税法规定允许提取的坏账准备，或者企业应冲减的坏账准备小于按税法规定应冲减的坏账准备，均应调整增加应纳税

12、所得。年末实际提取的坏账准备允许税前扣除的坏账准备纳税调整50力兀10力兀调增40万元10力兀50力兀据实扣除，不调整例：某企业2003年1月1日，应收账款余额3000万元，其他应收款200万元，年末应收账款4000万元，其他应收款300万元。企业按账龄分析法计提坏账准备，年初坏账准备的余额30万元，本期发生坏账损失16万元（已获得税务机关批准允许税前扣除），本期收回前期已经冲销的坏账5万元，年末计提坏账准备20万元，坏账准备余额39万元（3016+5+20）。该企业报经当地主管税务机关批准同意按年末应收账款和其他应收款余额的4%。提取坏账准备。则：本年度按税法规定允许提取的坏账准备金=（43

13、00-3200）X4%。+165=15。4万元本年度应调增的纳税所得=2015。4=4。6万元二、应收票据（一）应收票据核算1、不带息票据的核算2、带息票据的核算（二）应收票据贴现票据面值（不带息票据）1、票据到期值=匚票据面值（1+期限x票据利率）（带息票据）2、贴现息=票据到期值x贴现期X贴现率3、贴现后净额=票据到期值-贴现息已贴现的商业承兑汇票存在或有负债举例：6月1日通达公司将4月1日开出的面值为10000元、年利率8%、7月1日到期的商业承兑汇票去银行贴现，贴现率为10%。1、票据到期值=10000+（10000X8%X90/360）=102002、贴现息=10200X10%X30

14、/360=853、贴现后净额=1020085=10115借：银行存款10115贷：应收票据10000财务费用（或借）115（三）应收票据：不能收回时应提取坏账准备三、预付账款：不能收回时应提取坏账准备举例：某商业企业按合同规定预付给供货单位部分货款22000元，实际收到供货单位发来的货物为5精品资料推荐52000元，增值税额8840元，并补付其余欠款。预付时借：预付账款22000贷：银行存款22000收货时借：库存商品52000应交税金应交增值税8840贷：预付账款22000银行存款38840四、其他应收款：在报表中按净值反映。第四章存货一、存货概述：判断是否属于企业的存货的标准是所有权而非存

15、放地点。二、存货计价（一）存货的入账金额的确定一一历史成本原则1、工业企业（1）买价（2）附加费用从购买至验收入库前发生的相关费用进存货成本验收入库后发生的相关费用直接计入当期损益（3）税金小规模纳税人 二）一般纳税人价内税、关税计入购进存货的成本计入增值税"不计入有完税凭证L计入无完税凭证（4）制造费用全部计入2、商品流通企业购进商品过程中发生的附加费用不计入商品入账金额，应计入“营业费用”企业在购进材料或商品过程中发生短缺、毁损时（1）如当时能明确责任及处理办法，则直接核算：（2）如当时不能明确责任及处理办法，则先挂“待处理财产损溢”，等明确责任及处理办法时再从“待处理财产损益”

16、账户转入其他账户，属于购买过程中正常的损耗计入购进材料的成本或“营业费用”，属于自然原因造成的，保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，其他计入“营业外支出”，由于供货方少发造成的可要求对方补发或退款。3、房地产开发企业房地产开发企业开发房产所发生的利息（指完工前）计入开发房产的成本，不允许计入“财务费用”。企业会计制度（二）存货发出的计价方法（存货采用实际成本计价法）先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法企业所得税税前扣除办法规定：除后进先出法外，其他方法均承认，除非企业存货领用的流程就是采用后进先出法则也承认。例如企业采用后进先出法确认的销售成本为280万元，按税法规定采

17、用其他方法计算的销售成本为250万元，则应调增应纳税所得30万元。（但按什么方法调整，扣除办法没有说明）c三、原材料的核算（一）原材料按实际成本核算（允许设置“在途物资”科目）在途?!资.材料生,成本验收入库,生产领用.1、收料同时付款借：原材料应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、先付款后收料采购借：在途物资应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库借：原材料贷：在途物资3、先收料后付款（1）已经收到发票帐单，暂无款支付：记入“应付账款”核算（2）没有收到发票账单而未付款的平时不进行核算，月末暂估入账，下月初用红字冲回月末暂估入账借：原材料xxx贷：应付账款xxx下月初用

18、红字冲回借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）（二）原材料按计划成本核算物资采购原材料生产成本计划成本计划成本验收入库餐生产领用材料成本差异超支节约分配超支用蓝字分配节约用红字采购物资时：借：物资采购应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料验收入库：借：原材料材料成本差异（或贷）贷：物资采购生产领用：借：生产成本制造费用贷：原材料月末分摊差异：借：生产成本制造费用贷：材料成本差异（结转超差用兰字结转节差用红字）差异材料差异分配率X 100%（月初+本月增加）7计划成本精品资料推荐计算时要注意差异的正负号（超差用正号，节差用负号）光明公司月初结存材料的的计划成本为236200元，节约差异

19、为3760元。本月购进材料的计划成本为的39800元，超支差异为1000元。本月发出材料计划成本为130000元。计算本月材料成本差异率，并求出本月发出材料应负担的材料成本差异额。材料成本差异率=（3760+1000）/（236200+39800）X100%=1%本月发出材料应负担的差异=130000X1%=1300元本月发出材料的实际成本=130000+（1300）=128700元发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。3、接受捐赠的原材料按以下规定确定其实际成

20、本a捐赠方提供了有关凭据的，按凭据金额加支付的相关税费确定。b捐赠方没有提供有关凭据的，按规定顺序确定。四、委托加工物资的核算原材料委托加工物资原材料（包装物）9五、包装物的核算一次使用（一）包装物的用途1、作为产品的组成部分计入“生产成本”2、随产品出售不单独计价计入“营业费用”随产品出售单独计价作为“其他业务支出"核算3、出租出借的包装物（二）包装物的核算1、随产品出售单独计价2、出租包装物收取押金：借：银行存款贷：其他应付款没收押金：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）收取租金借：银行存款贷：其他业务收入包装物摊销i. 一次摊销法领用全新的包装物时，一

21、次性计入“其他业务支出”领用旧包装物时，不核算ii. 分次摊销法：通过“待摊费用”iii. 五五摊销法iv. 净值摊销法采用后三种方法摊销的，如果在摊销完毕之前，包装物发生毁坏，不能使用的，应将尚未摊销的价值全部转入当期费用、成本。精品资料推荐例如企业被领用的12000元包装物，因报废不能使用，已经摊销了一半。借：管理费用6000贷：待摊费用60003、出借包装物：同出租包装物，只不过不确认收入，计入“营业费用”六、低值易耗品的核算摊销方法基本上同包装物的摊销七、产成品（商品）的核算“库存商品”（1） 产成品核算（2） 商品流通企业商品的核算1、商品进价核算（程序）物资采购库存商品主营业务成本

22、本年利润主营业务收入进价进价进价进价2、商品按售价核算（程序）物资采购库存商品主营业务成本本年利润主营业:收入pim进价售价售价售价商品进销差价分配差价形成差价八、存货的清查通过“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户核算（一）存货盘盈1、借：存货类账户贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2、经批准，借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏1、借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品应交税金一应交增值税（进项税额转出）注意：企业产品盘亏，进项税额转出的金额是根据盘亏产品对应的材料消耗计算的，而不是根据产品的成本计算的。2、经批准，借：管理费用（定额内

23、自然损耗）其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）营业外支出（自然原因造成）贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢存货清查对会计报告的影响：#精品资料推荐九、（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料（4）因企业所提供的商品或劳务过时或；（5）其他足以证明该项存货实质上已经1991年年末存货账面成本为100 00092 000 元资产负债表中不再出现“待处理流动资产净损失”项目。企业的存货应当定期进行清查盘点，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，

24、并在会计报表附注中作出说明；如果其后经批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。（注：固定资产清查对会计报告的影响同存货清查）存货期末计价一一成本与可变现净值孰彳氐达_1可变现净值：销售价格一销售费用企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本和可变现净值。提取存货跌价准备的情况。当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（i）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格

25、又低于其账面成本;消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌发生减值的情形。期末跌价：借：管理费用贷：存货跌价准备跌价恢复：借：存货跌价准备贷：管理费用由于所得税法不允许在税前扣除，所以要进行纳税调整。举例：华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。元，预计可变现净值90000元。借：管理费用10000贷：存货跌价准备10000（调增应纳税所得额）1992年年末该存货预计可变现净值85000元借：管理费用5000贷：存货跌价准备5000（继续调增）1993年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为借：存货跌价准备7000贷：管理费用7000（调减应税所得额）199

26、4年年末该存货可变现净值达到105000借：存货跌价准备8000贷：管理费用8000（继续调减）假如1994年末前（上笔分录未做）该存货按110000元对外出售借：银行存款110000贷：其他业务收入110000借：存货跌价准备8000其他业务支出92000贷：存货100000（同样要调减纳税所得8000元）冲销跌价准备最多将原提取的跌价准备冲完注意：在运用成本与可变现净值孰低法原则对材料存货进行计量时，需要考虑材料的用途：对于用于生产而持有的的材料等，则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来；对于用于出售的原材料等，则只需要将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相

27、比即可。具体来说，对于用于生产而持有的材料等，按以下原则处理：1、对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。例如：2003年年末，光华公司库存甲原材料的账面成本为300万元，可变现净值为280万元；用甲材料加工的A产成品的可变现净值高于成本。结论：期末按300万元反映，不提取存货跌价准备。2、如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。需要提取存货跌价准备。当企业的某种存货已毫无价值时，应将存货账面价值全部转入当期损益（管理费用）。允许全部转入当期损益的情况。一借：管理费用贷：库存商品应交税金一

28、一应交增值税（进项税金转出）应按照所得税法中“财产损失”规定处理，报税务机关批准备案。第五章固定资产新旧制度固定资产会计差异的总体分析一、固定资产的概念、特点、类型固定资产的标准1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上二、固定资产的计价一一历史成本原则计价方法：固定资产原值固定资产净值重置完全价值注意：1、以债务重组方式取得固定资产，以冲减债权作为取得固定资产的入账金额。2、以非货币性交易取得固定资产，以换出资产的账面金额作为入账金额。三、固定资产增加的核算1、外购（1）不需安装借：固定资产贷：银行存款增值税进项税额不能抵

29、扣（2）需安装借：在建工程贷：银行存款竣工验收后借：固定资产贷：在建工程外资企业购进国产设备其增值税可退回，冲减固定资产原价（也据此提取折旧），税务机关有5年的监管期。监管期内发生转让赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，应按下列公式计算应补的税款：应补税款=增值税专用发票上注明的金额X（设备折余价值/设备原价）X增值税税率2、接受投资（按重估、协议价确认）借：固定资产（重估、协议价）贷：实收资本（重估、协议价）举例：光明公司接受长江公司的固定资产投资，账面原值100000元，已提折旧50000元，双方确认的协议价90000元光明公司：借固定资产90000贷实收资本90000长

30、江公司：借：长期股权投资50000累计折旧50000贷：固定资产100000此项业务应按照非货币性交易的准则规定处理。并要按协议价（公允价值）超过换出资产账面价值的差额（本题为40000元）确认为当期所得。3、接受捐赠内外资企业：借：固定资产贷：待转资产价值4、盘盈的固定资产应按估计净值计价（过去是重置完全价值）5、以债务重组方式取得借：固定资产（不考虑该固定资产的公允价值）贷：应收账款等举例：光明公司以前销售一批货给长江公司，价税合计100000元，现长江公司无法偿还，经双方协商进行债务重组，同意长江公司以一设备（账面金额110000元，累计折旧50000元）偿还全部债务。光明公司：借：固定

31、资产100000贷：应收账款100000长江公司：（1）借：固定资产清理60000累计折旧50000贷：固定资产110000（2）借：应付账款100000贷：固定资产清理100000（3）借：固定资产清理40000（10000060000）贷：资本公积40000债务人放弃固定资产应视同销售，按照放弃固定资产的公允价值减去固定资产的账面值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备的，还应扣除减值准备的金额。6、以非货币性交易取得借：固定资产（和该固定资产的公允价无关）贷：换出资产（企业换出资产的账面金额）举例：江南企业一自产产品（账面成本为8000元，

32、含税市价为11700元）置换光明公司一台设备（账面原值15000元，累计折旧6000元，市价为11700元）。江南企业：借：固定资产9700（8000+1700）13精品资料推荐8 000应交税金一应交增值税（销项税额） 光明公司：1 700 (10 000 X 17% )贷：库存商品15（1）借：固定资产清理9000累计折旧6000贷：固定资产150007 300 (9 000 1700)1700 (10 000 X 17%)9 000（2）借：物资采购应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理交易双方均需作视同销售处理，按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费

33、，确认资产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备的，还应扣除减值准备的金额。四、折旧的核算（1）折旧原因损耗：有形损耗无形损耗（2）计提折旧范围用的提，不用的不提（厂房、建筑物除外）自己的提，非自己的不提开始使用的固定资产从下月起提，报废（停止使用的）从下月起不提已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提。新发布的固定资产具体准则规定除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。（3）计提折旧方法预计净残值率外资企业不低于10%,内资企业不超过5%使用年限法（直线法）工作量法固定资产原值一预计净残值

34、双倍余额递减法年数总和法预计使用年限（预计总工作量）举例：1、使用年限法某企业购进一台新设备，原价61300元，预计净残值1300元，预计可使用10年。年折旧额=（613001300）/10=6000元月折旧额=6000/12=500元2、工作量法某企业购进一辆卡车，原价100000元，预计净残值率4%,预计行驶里程为200000公里，2002年3月该车实际行驶1000公里。每公里应提折旧额100000（1-4%）/200000=0.48元该月应提折旧额=1000X0.48=480元3、年数总和法某企业购进一台新设备，原价158300元，预计净残值8300元，预计可使用5年。年数总和=5+4+

35、3+2+1=15应提折旧额=158300-8300=150000元第二年应提折旧=第三年应提折旧=第四年应提折旧=第五年应提折旧=第一年应提折旧=150000X(5/15)=50000元150000X(4/15)=40000元150000X(3/15)=30000元150000X(2/15)=20000元150000X(1/15)=10000元4、双倍余额递减法某企业购进一台新设备，原价400000元，预计净残值20000元，预计可使用5年。双倍折旧率=（1/5）X2X100%=40%第一年应提折旧=400000X40%=160000元第二年应提折旧=（400000-160000）X40%=9

36、6000元第三年应提折旧=（400000-160000-96000）X40%=57600元后两年还应提的折旧额=（400000-20000）（160000+96000+57600）=66400元第四年应提折旧=66400+2=33200元第五年应提折旧=33200元（4）核算借：制造费用管理费用贷：累计折旧与税法规定有差异，需要进行纳税调整：（ 1）新制度不再明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率，而税法有明确规定。（ 2）新制度规定折旧方法由企业自选，但税法对采用加速折旧法或缩短折旧年限的有严格的限制规定，并需经税务机关批准。这种差异属于时间性差异，企业应设置“固定资产折旧台账”进行管理。

37、（ 3）新制度折旧的范围扩大了，而税法有相应的限制。（ 4）企事业单位购置的软件达到固定资产标准（未单独计价的）或构成无形资产的（单独计价的）经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。企业以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入房屋、建筑物成本后，如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值

38、转入无形资产进行摊销。如企业将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。5 、固定资产租赁的核算（一）经营性租赁出租方：1 、收取租金、缴纳营业税借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：应交税金应交营业税2、提取折旧借：其他业务支出贷：累计折旧承租方：支付租金借：制造费用等贷：银行存款（待摊费用）（二）融资租赁借：固定资产（在建工程）贷：长期应付款核算：企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。借：固定资产（两者中较低者）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）例如：某企业1月1日向

39、A公司租入设备一台，租赁期从双方签定租赁合约的当天开始。假定设备的租期为五年，每年的租金为52000元，不再A向公司支付其他费用。则最低租赁付款额为260000元（52000X5）。当期A公司该设备的账面价值为200000。借：固定资产200000未确认融资费用60000贷：长期应付款应付融资租赁款260000未确认融资费用应当在租赁期内按合理方法进行摊销，借：财务费用贷：未确认融资费用如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。借：固定资产 融资租入固定资产贷：长期应付款 应付融资租赁款12 00012 00030% 的（表示所占比例较小） ，在租赁开

40、始日，企业也（两种方法任选，但超过 30% 的只能采用上一种方法）（最低租赁付款额）（最低租赁付款额）1 000 000贷：长期应付款借：在建工程贷：银行存款资产交付使用借：固定资产 应付融资租赁款200 000融资租入固定资产200 0001 000 0001 200 000举例：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等200000元（包括租赁期结束购买该生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为五年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该生产线归承租方所有

41、。该企业融资租赁资产占全部资产的5%。租入固定资产借：在建工程贷：在建工程1200000每期支付融资租赁费借：长期应付款应付融资租赁款200000贷：银行存款200000计提折旧借：制造费用240000贷：累计折旧240000租赁期满，资产产权转入企业借：固定资产生产经营用固定资产1200000贷：固定资产融资租入固定资产1200000在租赁谈判和签定租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。6 、固定资产后续支出的核算因对固定资产进行修理、改良而发生的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定

42、资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是精品资料推荐应当资本化，还是费用化。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1 .固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2 .固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。3 .如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起

43、，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。4 .固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在固定资产”科目下单设固定资产装修明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。5 .融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

44、6 .经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。*固定资产改良的的税收处理会计核算一般应调整固定资产的账面价值.会计实务对作为改良还是作为修理，主要是根据会计人员的职业判断，而扣除办法则给出了定量分析指标，第31条规定，符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(1)发生的修理支出达到固定资产原价20%以上；(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。扣除办法还规定，尚未提足折旧的固定资产改良支出，增

45、加原价，可延长折旧年限；已提足折旧的固定资产改良支出，在不短于5年的期间内平均摊销。经营租入的固定资产，作为长期待摊费用，按租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。七、固定资产清理的核算出售、报废、毁损固定资产清理营业外支出营业外收入投入清理固定资产净值支付清理费用计算应交税金结转清理净收益变价收入出售收入结转清理净损失1、固定资产投入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2、支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3、取得收入(变价收入)借：银行存款(原材料等)贷：固定资产清理4、计算应交税金税金问题(出售固定资产)：出售厂房、建筑物营业税税率5%土地增值税出售汽车、摩托车

46、、游艇增值税税率2%出售其他固定资产无借：固定资产清理贷：应交税金5、结转清理后的净损益(1)净收益借：固定资产清理贷：营业外收入处理固定资产净收益(2)净损失借：营业外支出处理固定资产净损失贷：固定资产清理举例：光华公司出售一厂房，原值1800000元，已提折旧600000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1500000元，营业税税率5%(1)固定资产投入清理借：固定资产清理1200000累计折旧600000贷：固定资产1800000(2)支付清理费用借：固定资产清理20000贷：银行存款20000(3)取得收入借：银行存款1500000贷：固定资产清理1500000(4) 计算

47、应交税金借：固定资产清理75000贷：应交税金一应交营业税75000(5)结转清理净收益借：固定资产清理205000贷：营业外收入205000(6)上缴营业税借：应交税金一应交营业税75000贷：银行存款75000八、固定资产清查的核算一一盘盈、盘亏营业外收入待处理财厂损溢一一营业外支出固定资产盘亏固定资产盘盈一结转盘盈结转盘亏-九、在建工程的核算工程物资在建工程固定资产银行存款#交付使用原材料精品资料推荐19注意：a、工程领用原材料（改变用途，不可抵扣的进项税额应转出）借：在建工程贷：原材料应交税金一应交增值税（进项税额转出）计b、工程领用自产产品（视同销售，计算销项税金）税借：在建工程贷：

48、库存商品应交税金一应交增值税（销项税额）在建工程试运行收入会计核算时不确认收入，记在“在建工程”账户贷方，试运行成本记在借方，而税法应将两者的差额确认为当期所得，调增应纳税所得额。十、固定资产、在建工程减值准备的提取1、企业应当在期末或者至少在每年年末，对固定资产进行检查，对由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。会计要相应减少应提取的固定资产折旧额。借：营业外支出一一计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备企业提取减值准备金时调增的所得实质上是时间性差异。例如某企业一台设备应提折旧额为20

49、万元，会计和税法规定都是按10年折旧。假定在提取了四年折旧（8万元）后提取了减值准备金6万元，则后六年会计应提的折旧应调整为6万元（2086）,每年折旧应调整为1万元（6+6）。而税法允许扣除的折旧仍然为每年2万元，所以后六年每年应调减纳税所得1万元，共计调减的所得6万元，正是前面提取减值准备时调增的纳税所得6万元,两者正好抵消。应当按固定资产账面价值全额提取减值准备的情况，全额提取后不再提取折旧。2、发生下列情况时应当提取在建工程减值准备借：营业外支出一一计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备这两项减值准备税法不允许扣除，应调增纳税所得。第五章无形资产、长期待摊费用新旧制度无形资产与其他

50、资产会计差异的总体分析一、无形资产（一）无形资产的概念、特点、确认1、无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2、无形资产的分类：无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉3、无形资产的确认无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：A资产产生的经济利益很可能流入企业；B该资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉不能加以确认。（二）无形资产的计量1、购入的无形资产：应以实际支付的价款作为入账价值。借：无形资产贷：银行存款注意

51、：（1）如购买的是土地使用权，则先计入“无形资产”，然后转入“在建工程”。（2）房地产开发企业取得的土地使用权计入开发成本。2、通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按企业会计准则非货币性交易的规定确定。借：无形资产贷：企业各资产（账面价值）放弃无形资产的一方应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得。3、投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。借：无形资产贷：实收资本4、通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按企业会计准则债务重组的规定确定。借：无形资产贷：债权债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得。5、接受捐赠的无形资产，其入账价

52、值应分别以下情况确定：（ 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（ 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。借：无形资产贷：待转资产价值6、自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。借：无形资产贷：银行存款（三）后续支出无形资产在确认后发生的支出，应在发生时

53、确认为当期费用。（四）无形资产的摊销无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限按如下原则确定：（ 1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；（ 2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。（4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。（税法规定不得少于10年）外购的商誉，会计可进行摊销的核算，但税法不允许扣除，应调增纳税所得。（五）无形资产减值企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。无形资产准则中所称可收回金额是指以下两项金额中的较大者：（ 1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；（ 2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。精品资料推荐借：营业外支出贷：无形资产