企业财务会计

1、=57.66-33=24.66借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整24. 24.66贷：投资收益57.66( 3 )2002 年 1 月 5 日借：银行存款 33 贷：应收利息 33( 4 )2002 年末应收利息 =1100X 3%=33 投资摊余成本和实际利率计算确定 定的利息收综合业务题2、A 公司对于单项金额非重大的应收款项以 及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收 款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组 合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额 的一定比例计算确定减值损失， 该公司历年采用 余额 5%。有关资料如下：(1) A 公司 2003 年首次计提坏账准备，当年年

2、末的应收账款余额为 100000 元。(2) 2004年10余额，A公司实际发生坏账损失 4000 元；当年年末应收账款项目余额为 120000 元。(3) 2005年6月，A公司上年确认的坏账损失 又收回；当年年末应收账款余额为 80000 元。( 4) 2006 年 10 月， A 公司实际发生坏账 3500 元；当年年末应收账款余额为 200000 元。( 5) 2007 年 6 月， A 公司实际发生坏账损失 10000 元；当年年末应收账款余额为 200000 元。 要求：编制各年有关坏账准备的会计分录。 答：(1 ) 2003年坏账准备提取数=100000 X5%=5000(元)

3、借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备5000( 2) 2004 年 10 月借：坏账准备4000贷：应收账款4000年末计提前“坏账准备”帐户余额 =5000-4000=1000坏账准备提取数 =120000X 5%-1000=5000 2004 年 12 月：借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000 年末补提 5000 元坏账准备后， “坏账准备”备” 帐户的余额为 6000元。( 3(3)2005 年 6月以前年度核销的坏账账又收回，同样需要做两笔分录 :200 2005 年 6 月：借：借：应收账款4000贷：贷：坏账准备4000借：借：银行存款4000贷：贷：应收账款40

4、00年年末计提前“坏账准备”帐户余额=60 00+4000=10000 (元)坏 坏账准备提取数 =150000X5%-10000=-2500 (元)2002005 年 12 月 :借：借：坏账准备 2500 贷：贷：资产减值损失 2500 年 年末冲减 2500 元坏账准备后， “坏账 账 备”帐户的余额为 7500 元。( 4( 4)2006 年 10 月：借： 借：坏账准备3500贷： 贷：应收账款3500年 年末计提前“坏账准备”帐户余额=77500-3500=4000 (元)坏 坏账准备 提取数=80000 X 5%-4000=0 ( 元)，不需做任何会计处理。( 5(5)2007

5、年 6 月借： 借：坏账准备10000贷： 贷：应收账款10000年 年末计提前 “坏账准备”帐户为借方 方余 额 6000 (10000-4000)元。坏 坏账准备提取数 =200000X5%+6000=16000 (元)2002007年 12月：借：借：资产减值损失 16000 贷：贷：坏账准备 16000 年 年末计提 16000 元坏账准备后， “坏账 账 准备”帐户为贷方余额 10000元。3、3、甲公司2007年6月30日向D公 公司 销售一批商品，含税货款为 23400 元， 该批商 品销售成本为 16000 元，元，同日收到 D 公司开 出并承兑的带 带息商业汇票，该票据面值为

6、 23400元， 元，票面利率为 6%， 60天到期。 7 月 月 5 日，甲公司资金紧张，将该票 票 据向银行贴现，贴现率为 8%。要 要求：根据上述资料编制甲公司有关 关 会计分录。答：(1) 2007年6月 30日销售商品时：借： 借 :应收票据23400贷： 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 同时借：主营业务成本 16000贷：库存商品 16000( 2) 2007 年 7 月 15 日向银行贴现 现时： 贴现净额=(23400+23400 X 6%* 360360 X60) X( 1-8% * 360 X 45) =23=23397.66借：银行

7、存款 23397.66财务费用 2.34贷：应收票据 234004、 兴发企业 2007 年有关业务如下：下：(1) 1月6日兴发企业以赚取差价价为目的 从二级市场购入的一批债 债券作为交易性金融 资产，面值总额为 为 00 万元，利率为 6%， 3 年期，每半 半年付息一次，该债券为 2006 年 1 月 1日发行。取得时公允价值为 103万元，元， 含已到付息期但尚未领取的 2006年 年下半年的 利息 3 万元，另支付交易费 费用 2 万元，全部 价款以银行存款支付。付。(2) 1月16日，收到 2006年下半 半年的利息3 万元。( 3 )3 月 31 日，该债券公允价值为 为 110

8、 万 元。(4) 3月31日，按债券票面利率计 计算利息。 ( 5 )6 月 30 日，该债券公允价值为 为 98 万元。 ( 6 )6 月 30 日，按债券票面利率计 计算利息。(7)7 月 16 日，收到 2007年上半 半年的利息3 万元。( 8)8 月 16 日，将该债券全部处置，置，实际 收到价款 120 万元。 要求：根据以上业务编制有关交易 易性金融资 产的会计分录。答：( 1 ) 2007 年 1 月 6 日取得交易 易性金融资 产借：交易性金融资产成本 100 1应收利息3投资收益2贷：银行存款105(2)1月16日收到2006年下半年 年的利息3 万元借：银行存款 3贷：应

9、收利息 3( 3 )3 月 31 日，该债券公允价值为 110 万元 借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10( 4 )3 月 31 日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 100X 6%X 3/12=1.5 贷：投资收益1.5( 5 )6 月 30 日，该债券公允价值为 98 万元。 借：公允价值变动损益 110-98=12 贷：交易性金融资产公允价值变动12( 6 )6 月 30 日，按债券票面利率计息利息借:应收利息100X 6%X 3/12=1.5贷：投资收益1.5(7)7月 16日收到 2007年上半年的利息 3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3( 8 ) 8

10、 月 16 日，将该债券处置借：银行存款 120 交易性金融资产公允价值变动 2 贷：交易性金融资产成本 100 投资收益 22借：投资利益 2 贷：公允价值变动损益25、2001 年初，甲公司购买一项公司债券，剩余 年限 5 年，划分为持有至到期投资， 债券的本金 1100 万元，公允价值为 950 万元，交易费用为11 万元，次年 1 月 5 日按票面利率 3%支付利息。 该债券在第五年兑付 (不能提前兑付)本金及最 后一期利息。要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。 答：( 1 ) 2001 年初 借：持有至到期投资成本 1100贷：银行 存款 961持有至到期投资利息调整139在初始

11、确认时，计算实际利率如下：33/(1+r)1+33/( 1+r)2+33/ (1+r)3+33/ ( 1+r)4+1133/( 1+r)=961 计算结果： r=6%( 2(2)2001 年末应收利息 =1100X 3%=33 投资摊余成本和实际利率计算确定 定的利息收 入 =961 X 6%=57.66 利 息 调 收 入入=(961+24.66)X 6%=5 =59.14利息调整 =59.14-33=26.14 借：应收利息33持有至到期投资利息调整 26.26.14贷：投资收益59.14( 5 )2003 年 1 月 5 日借：银行存款 33 贷：应收利息 33( 6 )2003 年末应

12、收利息 =1100X 3%=33 投资摊余成本和实际利率计算确定 定的利息收 入=(961+24.66+26.14)X 6 X 6%=60.71 利息调整 =60.71-33=27.71借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整27.27.71贷：投资收益 60.71( 7) 2004 年 1 月 5 日借 :银行存款33贷：应收利息 33( 8) 2004 年末应收利息 =1100X 3%=33 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 =( 961+24.66+26.14+27.71)X 6%=62.37 利息调 整=62.37-33=29.37借：应收利息33持有至到期投资利息调整29.

13、37贷：投资收益 62.37( 9) 2005 年 1 月 5 日借：银行存款 33 贷：应收利息 33( 10) 2005 年末应收利息 =1100X 3%=33利息调整 =1100(- 961+24.66+26.14+27.71+29.37) =31.12利息收入 =33+31.12=64.12 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 31.12 贷：投资收益64.12借：银行存款 33+1100=1133贷：应收利息33持有至到期投资成本 11006、2003 年 1 月 2 日 A 企业以 6000 万 万元投 资于 B 公司，占 B 公司表决权 权的 10%，投 资企业对被投资单

14、位不具 具有共同控制或重 大影响，并且在活 活跃市场中没有报价、 公允 价值不能 可靠计量，采用成本法核算。 B 公司 有 有关资料如下： ( 1 ) 2003 年 4 月 20 日 日 B 公司宣告 2002 年度的现金股利 150万元；2003 年实现净利润 600 万元；( 2 ( 2) 2004年 4 月 20 日 B 公司宣告 200 2003 年度的现金股利 750 万元， 2004 年 年实现净利润 700 万元；( 3)2005 年 44 月 20 日 B 公司宣告 2004 年度的现金金股利 600 万元；2005 年实现净利润550 万元。2006 年 4 月 20 日 B

15、 公司宣 宣告 2005 年度的 现金股利 300 万元。元。要求：编制各年度有关会计分录。 答：(单位：万元)( 1 ) 2003 年 1 月 2 日投资 借：长期股权投资 B 公司 6000 贷：银行存款 6000 2003年4月 20日公司宣告 2002年 年度的现金 股利 150万元借：应收股利 150X 10%=15 贷：长期股权投资 B 公司 15(2) 2004 年 B 公司宣告 2003 年度 的现金股 利 750 万元。应冲减初始投资成本的金额 =【( 【(150+750) -600】X 0%-15=15(万元)。由于计算出的应冲 减初始投资成本金额为正数， 因此应冲减初始投

16、 资成本账面余额。借：应收股利 750X10%=75 贷：长期股利投资 B 公司 15 投资收益 60(3) 2005年 4月 20 日 B 公司宣告 2004年度的 现金股利 600 万元。应冲减初始投资成本的金额 =【(150+750+600)- (600+700)】X 10%-(15+15)=-10(万元)。由 于计算出的应冲减初始投资成本金额为 -10 万 元，因此不但不应冲减初始投资成本账面余额， 还应恢复已经冲减的初始投资成本。借：应收股利 600X 10%=60 长期股利投资一B公司10贷：投资利益70A 公司于 2007 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元 取得 B

17、联营企业 30%的股权，采用权益法核算长 期股权投资， 2007 年 1 月 1 日 B 联营企业可辨 认净资产的账面价值为 15000万元， 公允价值为 17000万元，取得投资时被投资单位的固定资产 允许值为 4000 万元，账面价值 2000 万元， 固定 资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按 照直线法计提折旧。 B 联营企业其他可辨认资产 的账面价值与公允价值相等。 2007 年度利润表中 净利润为 1000 万元。双方采用的会计政策、会 计期间相同，不考虑所得税因素。要求：编制 2007 年 1 月 1 日和 2007 年 12 月 31 日有关会计分录。答：( 1 ) 2

18、007 年 1 月 1 日投资时 借：长期股权投资 B 企业(成本) 17000X 30%=5100 贷：银行存款 5000营业外收入 100( 2) 2007 年 12 月 31 日被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算 扣除的固定资产折旧费用为 200万元，按照取得 投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折 旧费用为 400 万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 =(1000-200)X 30%240万 元。借：长期股权投资 B 企业(损益调整) 240 贷 :投资收益2401 、甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提 折旧。2001 年 12 月 1 日，甲公司购入一台不需

19、要安装 的机器设备，价款 1 000万元，增值税 170万元， 另支付运输费 20万元，包装费 1 0万元，款项均 以银行存款支付。 该设备即日起投入基本生产车 间使用，预计可使用 5 年，预计净残值为 50 万 元。假定不考虑固定资产减值因素。要求： (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。 ( 2)分别计算甲公司 2002 年度至 2005 年度每 年的折旧额。( 3)编制甲公司 2005 年末计提折旧时的会计分 录(假定折旧每年末计提一次) 。答：( 1)甲公司购入设备时 借：固定资产1200贷：银行存款 1200(2)年折旧率=2/5 X 100%=40%2002年计提的折旧额=1200

20、X 40%=480 (万元)2003 年计提的折旧额 = (1200-480) X 40%=288 (万元)2004 年 计 提 的 折 旧 额 = ( 1200-480-288 ) X 40%=172.80(万元)2005年计提的折旧额 =(1200-480-288-172.80-50) /2=104.60(万元)( 3)编制甲公司 2005 年末计提折旧时的会计分 录(假定折旧每年末计提一次) 借：制造费用 104.60 贷：累计折旧104.602、某公司 2005年 12月1 日购入一台设备，价 款 1000 万元，增值税进项税额 170万元，运杂 费 30 万元，以银行存款支付；购入后

21、投入安装。 按照过程中，领用工程物资 100万元，应付安装 工程人员薪酬 20 万元。 2005 年 12 月 12 日安装 后投入使用。该设备预计使用 5年，净残值率 5%， 采用年数总和法计提折旧。 2007年9月 12日， 将该设备出售，支付清理费用 10 万元，取得价 款 800 万元。要求：(1) 2005年12月编制构建固定资产的会 计分录。( 2)计算各年计提折旧的会计分录。( 3)编制处置固定资产的会计分录。答：(1) 2005年12月编制构建固定资产的会计分录借：在建工程1200贷：银行存款1200借：在建工程120贷：工程物资100应付职工薪酬20借：固定资产1320贷：在

22、建工程1320( 2)计算各年计提折旧的会计分录2006 年折旧额=1320X (1-5%) X 5/15=418(万元)2007 年 折 旧 额 =1320 X ( 1-5% ) X 4/15 X 9/12=250.80(万元)( 3)编制处置固定资产的会计分录 借：固定资产清理 651.2累计折旧 418+250.80=668.8贷：固定资产 1320 借：固定资产清理 10 贷：银行存款10借：银行存款800贷：固定资产清 800 借：固定资产清理 138.8 贷：营业外收入非流动资产处置利得138.83、A 公司为构建新厂房发生有关经济业务。( 1 ) 2006年1 2月1日从银行取得

23、专门借款用于 建造厂房，专门借款本金 5000 万元，借款期限 为2年，年利率为 5%，每年付息到期本金。(2) 2007年1 月1日从银行取得一般借款 7500 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6%，每年付 息到期还本。(3) 2007 年发生有关业务如下： 1 月 1 日，工程正式动工兴建； 2 月 1 日，支付工程进度款 6800 万元； 3 月 1 日，支付工程进度款 4500 万元； 4 月 1 日，因工程发生重大安全事故而停工； 8 月 1 日，工程重新开工； 1 0月1日，支付工程进度款 1200万元； 11 月 30日，工程完工已经达到了预定可使用 状态。( 4)公司按年计

24、算应予资本化的利息金额(每 年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算)。 要求：编制有关借款费用资本化的会计分录。 答：( 1)专门借款资本化金额 =5000X 5%X 6/12=125 (万元)专门借款费用化金额 =5000X 5%X 6/12=125(万 元)( 2 )一般借款资本化金额累计支出加权平均数 =1800X【(10-4) /12】+4500 X【(9-4) /12】+1200X 2/12=2975 (万元) 资本化金额 =2975X 6%=178.5(万元) 实际利息费用 =75000X 6%=450 (万元)( 3)会计分录借：在建工程 125+178.5=303.5

25、财务费用 125+271.5=396.5 贷：应付利息 250+450=7001 、 2007 年 2 月 1 日销售商品，不含税价款 500 万元，增值税率 17%，商品成本 400万元，合同 规定现金折扣条件为2/10; 1/20; N/30,购货企 业于 2007年2月9日付款。 2007年6月份，该 批商品因质量问题被全部退回，但货款尚未退 回。不考虑其他税费， 不考虑增值税的现金折扣。 要求：编制会计分录。答：(1) 2007年 2月 1 日销售商品时 借：应收账款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400(2) 2007年2月

26、9日收入货款 借：银行存款 575 财务费用 500X 2%=10 贷：应收账款 585(3) 2007年6月份，该批商品因质量问题被全 部退回并退款借：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品400(2) 2007年 2月 9日收到货款借：银行存款575财务费用500X 2%=10贷：应收账款585(3) 2007 年 6月份，该批商品因质量问题被全 部退回并退款借：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额)85贷：应收账款575财务费用500X 2%=10借：库存商品400贷：主营业务成本 400 2、甲、乙公司均为一般纳税

27、人， 增值税率为 17%。 2007年 3月 6日甲公司与乙公司签订委托代销合 同，委托乙公司代销商品 10000件。协议价为每 件(不含增值税) 0.6 万元，每件成本为 0.4 万元， 代销合同规定，乙公司按 0.6万元价格销售给顾 客，甲公司按售价 10%向乙公司支付手续费， 每 季末结算。 2007年 4月 1 日发出商品。 2007年6月8日乙公司实际对外销售 2500件商 品。 2007 年 6 月 30 日甲公司收到乙公司开来的 代销清单，注明已销售代销商品的 2500 件，甲 公司给乙公司开具增值税发票， 2007 年 7 月 2 日收到货款。 要求：编制甲乙公司的会计分录。

28、答：(1)甲公司(委托方) 2007 年 4 月 1 日将商品交付乙公司时借：委托代销商品 4000 贷：库存商品4000 2007年6月30日收到代销清单时借：应收账款乙公司1755贷：主营业务收入2500X 0.6=1500应交税费应交增值税(销项税额)255借：主营业务成本2500X 0.4=1000贷：委托代销商品1000借：销售费用 1500X 10%=150 贷：应收账款乙公司 150 2007年7月2日收到货款借：银行存款 1605 贷:应收账款乙公司1605( 2)乙公司(受托方) 2007年4月1日收到商品借：受托代销商品10000X 0.6=6000贷：受托代销商品款 60

29、00 2007年6月8日实际销售时借：银行存款1755贷：受托代销商品2500 X 0.6=1500应交税费应交增值税(销项税额)255 2007年6月30日收到增值税发票 借：应交税费应交增值税(进项税额) 255 贷：应付账款 255 2007年7月2日支付贷款并计算手续费 借：受托代销商品款 1500 应付账款 255贷：银行存款1605其他业务收入1500X 10%=1503、B公司2007年发生下列业务（1） 4月，处置交易性金融资产（股票），账面成本380万元 ，实际售价为420万元；（2） 5月，处置交易性金融资产（债券），账面成本800万元, 实际售价为700万元；（3）6月，

30、本月持有至到期投资已到期，收回本金和利息； 面值1000万元，利率为11% 3年期，到期一次还本付息；（4）12月31日，持有至到期投资已到期，收回本金和利息； 面值2000万元，利率为10% 3年期，到期一次还本付息， 该债券系当年11月1日购买，2005年1月1日发行；（5）本年收到现金股利 80万元。要求：计算现金流量表中（1）“收回投资收到的现金”项目 的金额；（2） “取得投资收益所收到的现金”项目的金额。答：收回投资收到的现金=420+700+1000=2120（万元）取得投资收益所收到的现金 =1000X 11%K 3+80=410 （万元） 第（4）笔业务属于现金等价物，不影响

31、现金流量。4、甲股份公司2008年度利润科目本年累计发生额如下表：2008年度利润表科目本年累计发生额科目名称借方发生额贷方发生额营业收入12500000营业成本7500000营业税金及附加20000'销售费用200000管理费用971000财务费用300000资产减值损失309000投资收益15000营业外收入P 500000营业外支出220400所得税费用1153218要求：编制利润表答：编制单位：甲股份有限公司 20 X 8年度 单位：元项目1本期金额一、营业收人12500000减：营业成本7500000营业税金及附加20000销售费用P200000管理费用971000财务费用300000资产减值损失309000加:公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收益（损失以“号填列）15000其中：对联营企业和合营企