第2章租赁汇总

1、第二十一章 租赁、单项选择题1.2013 年 2 月 15 日，大新公司向乙公司发出邀请 （约谈 租赁交易一事） 。 2013 年 3 月 31 日，大新公司与乙公司 商议租赁交易，并于当日就主要条款做出了承诺，约定 于 2013 年 6 月 27 日签订融资租赁协议。该租赁资产于2014 年 1 月 1 日运抵大新公司。设备租赁期： 2014 年 1则大新公司与乙公司签）。5 年，每年年末支付租月 1 日至 2016 年 12 月 31 日 订租赁合同的租赁开始日为（A. 2013 年 2 月 15 日B. 2013 年 3 月 31 日C. 2013 年 6 月 27 日D. 2014 年

2、 1 月 1 日2. 一项融资租赁合同，租赁期为 金 50 万元，承租人担保的资产余值为 25 万元，与承租 人有关的第三方担保的资产余值为 5 万元。租赁期间， 履约成本为 25 万元，或有租金为 10 万元。独立于承租 人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为 15 万 元，未担保余值为 5 万元。则就承租人而言，最低租赁 付款额为（ ）万元。A. 335B. 295C. 300D. 2803. 下列各项关于承租人融资租赁列报与披露的表述中， 不正确的是（ ）。A. 资产负债表日将与融资租赁相关的长期应付款减去未 确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长 期负债列示在资产负债表中

3、B. 在附注中披露未确认融资费用的余额，以及分摊未确 认融资费用所采用的方法C. 在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年 将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低 租赁付款额总额D. 在附注中披露出租人的基本信息4. 下列各项中，不可以作为最低租赁付款额折现率的是（ ）。A. 出租人租赁内含利率B. 合同规定利率C. 同期银行存款利率D. 同期银行贷款利率5. 下列关于融资租入固定资产折旧的说法中，正确的是（ ）。A. 融资租入固定资产计提折旧只能采用年限平均法B. 如果承租人对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总 额为租赁开始日租入固定资产的入账价值扣除担保余值 后的余额C.

4、如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁 资产所有权，则采用该项资产的租赁期作为折旧期间D. 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得 租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者 中较长者作为折旧期间6. 信达公司 2013 年 1 月 1 日与某租赁公司签订协议，约 定以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为 5 年， 租赁期开始日为 2013 年 1 月 1 日，当日租赁资产公允价 值为 110 万元，最低租赁付款额为 130 万元，最低租赁 付款额的现值为 105 万元。租赁期满，租赁资产需返还 给出租人。信达公司另以银行存款支付租赁手续费 2.5 万元，律师费 1.5

5、 万元，安装调试费用 6 万元。信达公 司租入固定资产的入账价值是（ ）万元。A. 115B. 105C. 111D. 1097. 承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备总的 使用年限为 20 年，尚可使用年限为 11 年，租赁期为 6 年，承租人租赁期满时可以以 5 万元的购买价款优惠购 买该设备，租赁开始日预计该设备在租赁期满时的公允 价值为 100 万元。则承租人在对该设备计提折旧时采用 的折旧期限为（ ）年。A. 5B. 6C. 20D. 118. 信达公司 2013 年 1 月 1 日与某租赁公司签订协议，约 定以融资租赁方式租入机器设备一台，当日租赁资产公 允价值为 230 万

6、元，租期为 5 年，租赁期开始日为 2013 年 1 月 1 日，最低租赁付款额的现值为 250 万元，承租 人担保的资产余值为 35 万元，与其相关的第三方担保的 资产余值为 30 万元。信达公司另以银行存款支付租赁手 续费 2.5 万元，律师费 2 万元，安装调试费用 6 万元。 则信达公司租入的该项固定资产应计折旧总额为（ ） 万元。A. 205.5B. 175.5C. 240.5D. 1719. 甲公司 2012年 6 月 30 日与乙公司签订一项租赁协议， 约定从乙公司租入一项管理用固定资产，当日该资产的 公允价值为 3700 万元。 协议约定： 租赁期开始日为 2012 年 6 月

7、 30 日，租赁期为 3 年，租赁期满归还出租方，合 同年利率为 6%，2013 年起每年 6 月 30 日支付租金 1200 万元。租赁期开始日租入资产的尚可使用年限为 4 年， 甲公司担保的租赁资产余值 200 万元，与甲公司相关的 第三方担保租赁资产余值 150 万元，独立于甲公司和乙 公司的第三方对出租人担保的资产余值为 30 万元，甲公 司另以银行存款支付律师费等初始直接费用15 万元，该设备于 2012 年 6 月 30 日达到可使用状态。已知（ P/A， 6%， 3） =2.6730 ，（P/F，6%，3）=0.8396 。则该项租赁 资产对甲公司 2012 年损益的影响金额是

8、（ ） 万元。A. 800.88B. 105.04C. 527.74D. 632.7810. 下列关于承租人融资租赁业务的表述中，正确的是（ ）。A. 首次应分摊的应付本金余额为融资租入固定资产的入 账价值B. 首次应分摊的应付本金余额为最低租赁付款额的现值 或公允价值与初始直接费用之和C. 存在担保余值的融资租赁以公允价值计入固定资产入 账价值的，固定资产的应计折旧总额等于公允价值D. 存在担保余值的融资租赁以最低租赁付款款现值计入 固定资产入账价值的，固定资产的应计折旧总额等于最 低租赁付款款现值扣除承租方以及与其相关的第三方提 供的担保余值后的金额11. 出租人应将确认的或有租金收入记入

9、（）科目A. 营业外收入B. 租赁收入C. 其他业务收入D. 主营业务收入12. 关于出租人收回融资租赁资产的相关处理中，不正确 的是（ ）。A. 存在担保余值不存在未担保余值，出租人收到承租人 返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记 “长期应收款应收融资租赁款”科目B. 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租 人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷 记“递延收益”科目C. 存在担保余值同时存在未担保余值，出租人收到承租 人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷 记“长期应收款应收融资租赁款” 、“未担保余值” 等科目D. 担保余值和未担保余值均不存在的出租

10、人无需作会计 处理，只需作相应的备查登记二、多项选择题1. 下列各项中，能够表明租赁业务应分类为融资租赁的 有（ ）。A. 租赁期占租赁资产使用寿命的 75%B. 租赁期届满时承租人有购买租赁资产的选择权，所订 立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价 值，并在租赁开始日就可以合理确定承租人会行使选择 权C. 在租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日 租赁资产的公允价值 86%D. 租赁资产到期，将租赁资产归还出租人2. 下列关于承租人对租赁业务会计处理的表述中，正确 的有（ ）。A. 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值B. 承租人有购买租赁资产选择权，

11、所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择 权，购买价款应当计入最低租赁付款额C. 租赁合同规定有优惠购买选择权时，最低租赁付款额 不包含任何担保余值D. 或有租金在发生时计入资产成本3. 下列各项初始直接费用中，应当予以资本化的有 （ ）。A. 经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B. 经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C. 融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D. 融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用4. 关于未确认融资费用分摊率的确认说法，不正确的有 （ ）。A. 以出租人的租赁内

12、含利率为折现率将最低租赁付款额 折现、且以租赁资产公允价值作为租赁资产入账价值的， 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B. 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且 以租赁资产公允价值作为租赁资产入账价值的，应当将 合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折 现，且以租赁资产公允价值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D. 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分 摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资 产公允价值的折现率5. 关于售后租回形成经营租赁的相关处理，下列说法中 正确的

13、有（ ）。A. 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的 , 有关损 益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁 付款额补偿 , 应将其递延 , 并按与确认租金费用相一致的 方法分摊于预计的资产使用期限内B. 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的 , 售价高 于公允价值的，公允价值与账面价值的差额应计入当期 损益C. 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的, 售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在 预计的使用期限内摊销D. 售后租回交易不是按照公允价值达成, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益6. 下列关于售后租回形成经营租赁，售价高于资产公允 价值的情况下的相关处理，

14、表述正确的有（ ）。A. 租赁资产的售价与资产账面价值之间的差异应当确认 为递延收益B. 租赁资产的公允价值与资产账面价值之间的差异应当 计入当期损益C. 租赁资产的售价与公允价值之间的差异应当确认为递延收益D. 租赁资产的售价与公允价值之间的差异应当计入当期 损益三、计算分析题2012 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合 同，从乙公司租入一台生产设备用于生产产品，当日支 付租赁相关手续费、律师费合计 3 万元。租赁合同约定： 租赁期为 5 年，租赁期开始日为合同签订当日，第 1 年 至第 3 年每年租金分别为 40 万元、 52 万元、 63 万元， 后两年免租金；每年年末

15、支付当年度租金；租赁期内甲 公司分别在 2013 年、 2014 年按销售收入的 3%向乙公司 支付经营分享收入。甲公司 2013 年度和 2014 年度的销 售收入分别为 627 万元、 576 万元。假定甲公司按年确认 租金费用。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司与 上述租赁业务相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 承租人账务处理注意事项：1、承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入 当期损益（管理费用） 。2、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。3、在出租人提供了免租期的情况下，免租期内应确认租 金费用。出租人账务处理注意事项：1、经营租赁中出租人发生的

16、初始直接费用，是指在租赁 谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的 手续费、律师费、差旅费、印花税等， 应当计入当期损益。 金额较大的应当资本化， 在整个经营租赁期间内按照与确 认租金收入相同的基础分期计入当期损益。2、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。3、在出租人提供了免租期的情况下，免租期内应确认租 金收入。乙公司每期应确认的租金收入 =( 40+52+63)/5=31(万元) 2012 年 12 月 31 日确认租金收入： 借：应收账款 31贷：租赁收入 31 收到租金收入： 借：银行存款 40贷：应收账款 402013 年 12 月 31 日确认租金收入：借：应收账款 31

17、贷：租赁收入 31 收到租金收入：借：银行存款 52贷：应收账款 52向甲公司收取经营分享收入 =627 3%=18.81（万元） 借：应收账款 18.81贷：租赁收入 18.81 收到或有租金收入： 借：银行存款 18.81贷：应收账款 18.812014 年 12 月 31 日确认租金收入： 借：应收账款 31贷：租赁收入 31 收到租金收入： 借：银行存款 63贷：应收账款 63向甲公司收取经营分享收入 =576 3%=17.28（万元） 借：应收账款 17.28贷：租赁收入 17.28 收到或有租金收入： 借：银行存款 17.28贷：应收账款 17.282015 年 12 月 31 日

18、确认租金收入： 借：应收账款 31贷：租赁收入312016 年 12 月 31 日确认租金收入： 借：应收账款 31贷：租赁收入 31四、综合题甲公司 2012 年和 2013 年发生如下售后租回业务： （1）2012 年 12 月 20 日，甲公司将其作为固定资产核算 的一台办公用设备以 560 万元的价格出售给 M 公司。出 售当日该机器设备的公允价值为 550 万元，账面原价为 550 万元，已计提折旧 60 万元（包含出售当日计提的折 旧额），已计提减值准备 20 万元，尚可使用年限为 4 年 同时又签订了一份融资租赁协议将该机器设备租回，每 期租金为 120 万元，租赁期为 4 年，

19、采用年限平均法计 提折旧，预计无残值。 售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。2） 2013 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 6400 万元 的生产用设备一台，按照 6000 万元的价格售出给乙公 司，并签订一份经营租赁合同 ，从乙公司租回该设备， 租赁期为 4 年。该生产用设备的账面原价为 6600 万元， 已提折旧 200 万元，未计提资产减值准备。租赁合同规 定，在租赁期内每年按照同期市场上租用同等设备的租 金标准支付租金 300 万元。租赁期满后，乙公司收回该生产用设备使用权。售后租回交易形成经营租赁， 售价低于资产公允价值且 未来租赁付款额不低于市价的， 售价与账面

20、价值之间的 差额应当计入当期损益。（ 3） 2013 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 1400 万元 的专门用于生产 A产品的设备一台，按照 1500 万元的价 格出售给丙公司，并签订一份 经营租赁合同 ，从丙公司 租回该设备，租赁期为 4 年。该设备的账面原价为 1450 万元，已计提折旧 50 万元，已计提资产减值准备 50 万元。 租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金 50 万元， 假定同期市场上租用同等设备每年需要支付租金 75 万 元。租赁期届满后，丙公司收回该设备的使用权。 售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值。（ 4） 2013 年 1 月 1 日，甲公司将

21、公允价值为 5400 万元 的管理用设备一台，按照 6000 万元的价格出售给丁公 司，并签订一份经营租赁合同 ，从丁公司租回该设备， 租赁期为 4 年。该管理用设备的账面原价为 5800 万元， 已计提折旧 200 万元，未计提资产减值准备。租赁合同 规定，在租赁期的每年年末支付租金 200 万元，假定同 期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金 300 万元。 租赁期届满后， 丁公司收回该管理用设备使用权。售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值。假设：承租人和出租人均在年末确认租金费用和经营租赁收 入，并且不存在租金逾期支付的情况； 上述业务均不考虑其他相关税费的影响。要求：（

22、 1）根据资料（ 1）编制甲公司 2012 年出售办公设备及2013 年分摊递延收益及支付税金额相关业务的会计分录；（2）根据资料（ 2）编制甲公司 2013 年与该生产 A 产品 所用设备相关的会计分录；（ 3）根据资料（ 3）编制甲公司 2013 年与该专门生产用 设备相关的会计分录；（ 4）根据资料（ 4）编制甲公司 2013 年与该管理用设备 相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【例题 13】甲公司 202 年度与租赁相关交易或事项 如下：（1）甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一 台专用生产设备。 201 年 11 月 11 日双方签订租赁合同， 主要条款包括：租赁期自

23、 20 2 年 1 月 1 日起至 205 年 12 月 31 日止共 4 年；自租赁开始日起，甲公司每年 年末向乙公司支付租金 170 万元；租赁期满，甲公司可 行使租赁设备优先购买权，购买价为 50 万元。该设备租 赁起始日的公允价值为 610 万元，合同规定的年利率为 8%。租赁开始日， 甲公司支付租赁设备相关的直接费用 5 万元，另支付设备安装调试费 5 万元。甲公司该租入设 备于 202 年 1 月 20 日调试完毕并投入使用。甲公司采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用 年限平均法计提折旧，甲公司预计该设备自租赁日起尚 可使用 5 年，预计净残值为零。 202 年 12 月 31

24、日，甲 公司支付第一笔租金。假定甲公司租赁期满时将行使优先购买权。已知： （P/A ，8%， 4）=3.3121 ；（P/F ， 8%，4）=0.7350 。（ 2）202 年 2 月 10 日，甲公司与丙公司签订一份 售后租回合同，甲公司将其拥有的一台大型生产设备出 售给丙公司， 按市场价格确定的销售价格为 886 万元 ； 同时，甲公司租赁使用该设备， 租赁起始日为 202 年 3 月 1 日，租赁期为 2 年，按市场价格确定的租金总额为 192 万元；甲公司需在租赁起始日支付第一年租金 96 万 元。假定相关款项均以银行存款支付。甲公司该生产设备账面原值 1 227.50 万元，已使用 2 年，累计折旧 245.50 万元，未计提资产减值准备；预 计剩余使用年限为 8 年，预