挂牌公司年度审计相关事宜

1、n挂牌公司年度审计相关事宜挂牌公司年度审计相关事宜n金戈金戈 合伙人合伙人1 目录二、二、 2013 2013年年报情况年年报情况三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项年年报审计需要考虑的相关事项四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较五、五、20142014年新修订或发布企业会计准则情况年新修订或发布企业会计准则情况2一、年报信息披露要求中与审计有关的事项一、年报信息披露要求中与审计有关的事项关于关于2014年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知年年报告披露

2、及其他信息披露工作有关事项的通知股转系统公告股转系统公告2014130号号 2014年年12月月31日日一、挂牌公司一、挂牌公司2014年年度报告披露要求年年度报告披露要求 （一）做好年度报告编制及披露工作（一）做好年度报告编制及披露工作挂牌公司应于挂牌公司应于2015年年4月月30日前完成年度报告的编制、报送及披露工作。在日前完成年度报告的编制、报送及披露工作。在2015年年1月月1日日至至2015年年4月月30日之间挂牌且股票公开转让说明书中的财务报告未涵盖日之间挂牌且股票公开转让说明书中的财务报告未涵盖2014年全年财务数年全年财务数据的公司，也应按上述要求披露据的公司，也应按上述要求披

3、露2014年年度报告。年年度报告。2014年年度报告应按照年年度报告应按照2014年年12月月31日公布的日公布的挂牌公司年度报告内容与格式模板挂牌公司年度报告内容与格式模板的的要求进行编制，其中财务报表附注应参照中国证监会要求进行编制，其中财务报表附注应参照中国证监会2014年年12月月25日公布的日公布的公开发行证公开发行证券的公司信息披露编报规则第券的公司信息披露编报规则第15号号财务报告的一般规定（财务报告的一般规定（2014年修订）年修订）进行编制。进行编制。对于预计不能在对于预计不能在2015年年4月月30日前披露年度报告的公司，主办券商应要求其在日前披露年度报告的公司，主办券商应

4、要求其在2015年年4月月15日前就不能按期披露的原因、解决方案、公司股票存在被终止挂牌的风险以及延期披露日前就不能按期披露的原因、解决方案、公司股票存在被终止挂牌的风险以及延期披露的最后期限等事项做出公告；对于未在的最后期限等事项做出公告；对于未在2015年年4月月30日前披露年度报告的公司，主办券商日前披露年度报告的公司，主办券商应发布风险揭示公告，并暂停其控股股东和实际控制人的解除股份限售登记。应发布风险揭示公告，并暂停其控股股东和实际控制人的解除股份限售登记。3一、年报信息披露要求中与审计有关的事项（续）一、年报信息披露要求中与审计有关的事项（续）关于关于2014年年报告披露及其他信息

5、披露工作有关事项的通知年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知股转系统公告股转系统公告2014130号号 2014年年12月月31日日一、挂牌公司一、挂牌公司2014年年度报告披露要求年年度报告披露要求 （二）做好年度报告披露时间的预约工作（二）做好年度报告披露时间的预约工作 挂牌公司应就年报预约披露时间同主办券商协商，各主办券商应合理统筹安排挂牌公司年挂牌公司应就年报预约披露时间同主办券商协商，各主办券商应合理统筹安排挂牌公司年度报告的披露时间，于度报告的披露时间，于2015年年1月月23日之前完成年报披露时间的预约工作。因特殊原因需日之前完成年报披露时间的预约工作。因特殊原因需变更披露

6、时间的，挂牌公司应提前变更披露时间的，挂牌公司应提前5个转日提出变更申请，说明变更理由并明确变更后的个转日提出变更申请，说明变更理由并明确变更后的披露时间，全国股转公司原则上只接受一次变更申请，并视情况决定是否调整。披露时间，全国股转公司原则上只接受一次变更申请，并视情况决定是否调整。（三）年度报告的风险警示（三）年度报告的风险警示 对年度财务会计报告被出具否定意见或者无法表示意见或年度经审计的期末净资产为负值对年度财务会计报告被出具否定意见或者无法表示意见或年度经审计的期末净资产为负值的挂牌公司，主办券商应在年度报告披露前至少的挂牌公司，主办券商应在年度报告披露前至少5个转让日向全国股转公司

7、申请对该公司个转让日向全国股转公司申请对该公司实施风险警示。实施风险警示。 4一、年报信息披露要求中与审计有关的事项（续）一、年报信息披露要求中与审计有关的事项（续）关于关于2014年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知股转系统公告股转系统公告2014130号号 2014年年12月月31日日一、挂牌公司一、挂牌公司2014年年度报告披露要求年年度报告披露要求 （五）编制年度报告注意事项（五）编制年度报告注意事项主办券商督促挂牌公司在编制年度报告时，应特别注意以下事项的披露：主办券商督促挂牌公司在编制年度报告时，应特别注意以下事项的披露： 4.重

8、要事项中关联交易应按日常性关联交易和偶发性关联交易分别披露相关信息。对下一重要事项中关联交易应按日常性关联交易和偶发性关联交易分别披露相关信息。对下一年度的日常性关联交易应在披露年度的日常性关联交易应在披露2014年年度报告前进行预计，由股东大会审议并披露。年年度报告前进行预计，由股东大会审议并披露。7.本年发生会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正的，应披露变更、更正的原因及本年发生会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正的，应披露变更、更正的原因及影响；涉及追溯调整或重述的，应披露对以往各年度经营成果和财务状况的影响金额，及影响；涉及追溯调整或重述的，应披露对以往各年度经营成果和财务状况

9、的影响金额，及调整前后的数据。调整前后的数据。 5 目录二二20132013年年报情况年年报情况1 1、20132013年年报披露家数年年报披露家数2 2、未能按时披露未能按时披露2013年报原因统计年报原因统计3 3、20132013年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析6二、二、年报披露家数情况年报披露家数情况总家数因完成转板家数尚未完成中登公司手续家数未预约披露家数预约披露家数未能按时披露实际披露家数74882317167709数据来源：2013年报7二、二、 未能按时披露未能按时披露2013年报统计年报统计信息来源：全国中小企业股份转让系统披露平台公司代码未能按时披露原因

10、期后披露情况14月14日公告年审会计师由中兴华富华变更为亚太，无法按期完成年审工作6月27日公告拟引进战略投资者实施并购整合，申请终止挂牌24月24日公告年审会计师瑞华涉及合并事项，安排审计时间较晚无法按期完成于6月30日公告2013年报34月28日公告将会计师由中审国际变更为瑞华，无法按期完成年审工作于5月26日公告2013年报44月30日公告尚未完成年度审计工作于6月27日公告2013年报54月28日公告将会计师由中兴财光华变更为瑞华，无法按期完成年审工作于5月30日公告2013年报64月29日公告受前任董事长和财务总监刑事案件而推迟公告于6月23日公告2013年报74月29日公告尚未完成

11、年度审计工作于6月23日公告2013年报8二、二、 20132013年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析1、会计政策披露较同质化、会计政策披露较同质化如：收入确认原则，未根据公司实际生产经营情况明确收入确认原则，如下：如：收入确认原则，未根据公司实际生产经营情况明确收入确认原则，如下：网络数据服务业务：当月网络数据服务业务：当月VS下月；总额下月；总额VS净额净额系统集成业务：一次确认系统集成业务：一次确认VS完工百分比法完工百分比法出口销售业务：报关日出口销售业务：报关日VS提单日提单日较好的披露：结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及计较好的披露：

12、结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及计量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露。量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露。9二、二、 20132013年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析1、会计政策披露较同质化、会计政策披露较同质化如：开发支出资本化的标准，存在会计政策中完全照抄如：开发支出资本化的标准，存在会计政策中完全照抄企业会计准则企业会计准则，如下：，如下：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形

13、资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于

14、该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。开发阶段的支出，若不满足上列条件的，于发生时计入当期损益。研究阶段的支出，在发开发阶段的支出，若不满足上列条件的，于发生时计入当期损益。研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。生时计入当期损益。较好的披露方式：较好的披露方式： 本公司在取得国家药监局本公司在取得国家药监局临床试验批件临床试验批件之前之前(含取得含取得临床试验批临床试验批件件之时点之时点)所从事的工作为研究阶段，该阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益；所从事的工作为研究阶段，该阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益；取得国家药监局取得国家药监局临床试验批件临床试验批件之后所从事的工作为

15、开发阶段，该阶段所发生的支出在之后所从事的工作为开发阶段，该阶段所发生的支出在符合上述开发阶段资本化的条件时予以资本化，否则其所发生的支出全部计入当期损益。符合上述开发阶段资本化的条件时予以资本化，否则其所发生的支出全部计入当期损益。如果确实无法区分应归属于取得国家药监局如果确实无法区分应归属于取得国家药监局临床试验批件临床试验批件之前或之后发生的支出，则之前或之后发生的支出，则将其发生的支出全部费用化，计入当期损益。将其发生的支出全部费用化，计入当期损益。10二、二、 20132013年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析2、会计政策、会计估计变更及前期会计差错更正、会计政策、

16、会计估计变更及前期会计差错更正区分会计差错与政策变更区分会计差错与政策变更会计估计变更的未来适用会计估计变更的未来适用会计估计变更的差错更正会计估计变更的差错更正（3）11二、二、 20132013年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析2、会计政策、会计估计变更、会计政策、会计估计变更如：运用前期会计差错更正上年财务报表：如：运用前期会计差错更正上年财务报表：（3）会计差错更正的内容会计差错更正的内容会计科目会计科目 更正前数据更正前数据更正后数据更正后数据影响净利润金额影响净利润金额少结转营业成本营业成本5,801,096.3510,831,469.47-5,030,373.1

17、2 重分类调整材料费成本 营业成本 重分类调整材料费成本 销售费用 5,470,138.43 4,411,110.38 1,059,028.05 结转研发支出 管理费用 4,566,932.12 9,160,800.39 -4,593,868.27 补记无形资产摊销 管理费用 调整资产减值损失 资产减值损失 2,668,570.89 2,001,052.57 667,518.32 调整递延所得税 所得税费用 -365,200.62 0.00-365,200.62 调整递延所得税影响年初未分配利润 年初未分配利润 -73,910.84合计-8,262,895.64 12二、二、 20132013

18、年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析3、个别项目财务信息披露不充分、个别项目财务信息披露不充分如：如：政府补助：补助类型的分类；逐项披露政府补助：补助类型的分类；逐项披露持续经营能力：财务报表上的体现，与审计报告意见类型的关系持续经营能力：财务报表上的体现，与审计报告意见类型的关系分步实现企业合并：股权取得的相关信息、控制权的判断、购买日公允价值的确定、原有分步实现企业合并：股权取得的相关信息、控制权的判断、购买日公允价值的确定、原有股权期初数的调整等股权期初数的调整等分步处置公司股权：区分一揽子交易、剩余股权公允价值的确定依据分步处置公司股权：区分一揽子交易、剩余股权公允价值

19、的确定依据减值的认定：重大、非暂时性下跌比例的确定。减值的认定：重大、非暂时性下跌比例的确定。对于通过非同一控制下企业合并形成的商对于通过非同一控制下企业合并形成的商誉，未披露商誉的计算过程以及减值测试方法和减值准备计提方法。誉，未披露商誉的计算过程以及减值测试方法和减值准备计提方法。对控制的判断对控制的判断对受限资产的披露：未全部披露。对受限资产的披露：未全部披露。（3）13二、二、 20132013年年报审计报告中的问题分析年年报审计报告中的问题分析4、财务报表列报问题、财务报表列报问题如：如：（1 1）理财产品的分类）理财产品的分类可以考虑：可供出售金融资产、其他流动可以考虑：可供出售金

20、融资产、其他流动/ /非流动资产非流动资产一般不符合：交易性金融资产、持有至到期投资一般不符合：交易性金融资产、持有至到期投资最不符合：银行存款、其他货币资金最不符合：银行存款、其他货币资金（2 2）部分公司报表项目列示较为机械，未完全反映经济实质部分公司报表项目列示较为机械，未完全反映经济实质如预付账款中核算的工程款，对于期限较长的应根据其具体期限将预计转为长期资产的部如预付账款中核算的工程款，对于期限较长的应根据其具体期限将预计转为长期资产的部分调整到非流动资产中列示。分调整到非流动资产中列示。长期借款中一年以内的部分应重分类调整至流动负债长期借款中一年以内的部分应重分类调整至流动负债（3

21、）14三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项年年报审计需要考虑的相关事项1、合并报表事项、合并报表事项2、期初数据调整事项、期初数据调整事项3、会计政策、会计估计及其变更、会计政策、会计估计及其变更4、资产状况、资产状况5、关联方交易及关联方往来、关联方交易及关联方往来6、本年度发生的重大重组、本年度发生的重大重组7、关注可能影响财务信息的事项、关注可能影响财务信息的事项8、银行存款相关事项、银行存款相关事项9、债权债务的核对、债权债务的核对10、长期投资的核算、长期投资的核算（3）15三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项年年报审计需要考虑的相关事项11、企业

22、收入确认情况、企业收入确认情况12、在建工程状况、在建工程状况13、纳税事项、纳税事项14、非经营性损益情况、非经营性损益情况15、所有者权益事项、所有者权益事项16、资产负债表日后事项和或有事项、资产负债表日后事项和或有事项17、内部控制相关事项、内部控制相关事项16三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）1、合并报表事项、合并报表事项（1）检查合并范围）检查合并范围（2）检查合并范围内的单位是否符合）检查合并范围内的单位是否符合“控制控制”的原则，是否存在实际控制权。权利的原则，是否存在实际控制权。权利+可变可变回报回报（3）检查合并范

23、围增加时对企业合并的分类是否正确）检查合并范围增加时对企业合并的分类是否正确（4）检查合并范围减少时对期初数的处理是否正确）检查合并范围减少时对期初数的处理是否正确（5）检查处置部分子公司股权或子公司增资事项）检查处置部分子公司股权或子公司增资事项（6）检查内部事项的抵消内容是否完整、金额是否充分）检查内部事项的抵消内容是否完整、金额是否充分（3）17三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）2、期初数调整事项、期初数调整事项（1）关注期初数是否按新修订或发布的）关注期初数是否按新修订或发布的8个企业会计准则进行调整个企业会计准则进行调整（2

24、）关注是否存在重大会计差错）关注是否存在重大会计差错（3）关注是否因合并范围变化导致期初数的调整）关注是否因合并范围变化导致期初数的调整（3）18三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）3、会计政策、会计估计及其变更、会计政策、会计估计及其变更（1）关注对相同或类似交易或事项采用的会计政策是否统一）关注对相同或类似交易或事项采用的会计政策是否统一（2）关注母、子公司的会计政策是否一致）关注母、子公司的会计政策是否一致（3）涉及变更的，依据是否充分）涉及变更的，依据是否充分（4）涉及变更的，采用的处理方法是否正确）涉及变更的，采用的处理方法是

25、否正确（5）涉及变更的，披露是否充分、完整、准确）涉及变更的，披露是否充分、完整、准确 披露规则披露规则15号：号：本期发生重要会计政策和会计估计变更的，公司应充分披露变更的内容本期发生重要会计政策和会计估计变更的，公司应充分披露变更的内容和原因、受重要影响的报表项目名称和金额、和原因、受重要影响的报表项目名称和金额、相关审批程序，以及会计估计变更开始适用相关审批程序，以及会计估计变更开始适用的时点。的时点。（3）19三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）4、资产状况、资产状况（1）应收款项的回收情况）应收款项的回收情况（2）存货的盘点是

26、否全面到位，存货的可变现净值是否有合理依据）存货的盘点是否全面到位，存货的可变现净值是否有合理依据（3）长期股权投资的跟踪管理是否到位）长期股权投资的跟踪管理是否到位（4）关注固定资产与在建工程的增减变动情况）关注固定资产与在建工程的增减变动情况20三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）5、关联方交易及关联方往来、关联方交易及关联方往来（1）不应存在股东包括控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资金、资产或其他资）不应存在股东包括控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资金、资产或其他资源的情形源的情形（2）梳理与关联方的交易，包括交易原因

27、、定价政策，关注交易的必要性、合理性、公）梳理与关联方的交易，包括交易原因、定价政策，关注交易的必要性、合理性、公允性允性（3）关注披露的充分性、完整性、准确性）关注披露的充分性、完整性、准确性（3） 披露规则披露规则15号：号：按照购销商品、提供和接受劳务、关联托管、关联承包、关联租按照购销商品、提供和接受劳务、关联托管、关联承包、关联租赁、关联担保、关联方资金拆借、关联方资产转让、债务重组、赁、关联担保、关联方资金拆借、关联方资产转让、债务重组、关键管理人员薪酬、关键管理人员薪酬、关联方承诺等关联交易类型关联方承诺等关联交易类型，分别披露各类关联交易的金额。披露应收、应付关联，分别披露各类

28、关联交易的金额。披露应收、应付关联方款项情况，方款项情况，以及未结算应收项目的坏账准备计提情况。以及未结算应收项目的坏账准备计提情况。21三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）6、本年度发生的重大重组、本年度发生的重大重组（1）对非同一控制下企业合并的应按）对非同一控制下企业合并的应按15号文第二十六条中的以下条款披露：号文第二十六条中的以下条款披露：（五）或有对价的安排、购买日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，购买日后或（五）或有对价的安排、购买日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，购买日后或有对价的变动及原因。被购买方未达到

29、业绩承诺的，应说明该事项对相关商誉减值测试的有对价的变动及原因。被购买方未达到业绩承诺的，应说明该事项对相关商誉减值测试的影响。影响。（六）商誉的金额、因合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额计（六）商誉的金额、因合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额，以及上述金额的计算过程。对于合并中形成的大额商誉，应说明形成入当期损益的金额，以及上述金额的计算过程。对于合并中形成的大额商誉，应说明形成的主要原因。的主要原因。（七）购买日被购买方可辨认资产、负债的账面价值及公允价值，公允价值的确定方法，（七）购买日被购买方可辨认资产、负债的账面价值及公允

30、价值，公允价值的确定方法，以及承担的被购买方或有负债的情况。以及承担的被购买方或有负债的情况。（八）购买日或合并当期期末无法合理确定合并对价或被购买方可辨认资产、负债公允价（八）购买日或合并当期期末无法合理确定合并对价或被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应披露该事实和原因、按照暂估价值入账的项目，以及本期对以前期间企业合并相值的，应披露该事实和原因、按照暂估价值入账的项目，以及本期对以前期间企业合并相关项目暂估价值进行的调整和相关会计处理。关项目暂估价值进行的调整和相关会计处理。（九）按照中国证监会的有关规定，披露分步实现企业合并的相关信息。（九）按照中国证监会的有关规定，披露分步实现企业合

31、并的相关信息。（3）22三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）6、本年度发生的重大重组、本年度发生的重大重组（2）本期发生同一控制下企业合并的公司应披露以下信息：）本期发生同一控制下企业合并的公司应披露以下信息：（一）被合并方的名称、企业合并中取得的被合并方的权益比例。（一）被合并方的名称、企业合并中取得的被合并方的权益比例。（二）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，以及该控制是非暂（二）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，以及该控制是非暂时性的依据。时性的依据。（三）合并日的确定依据。（三）合并日

32、的确定依据。（四）合并当期期初至合并日以及比较期间被合并方的收入及净利润。（四）合并当期期初至合并日以及比较期间被合并方的收入及净利润。（五）合并成本的构成及其账面价值。（五）合并成本的构成及其账面价值。（六）或有对价的安排、合并日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，合并日后或（六）或有对价的安排、合并日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，合并日后或有对价的变动及其原因。有对价的变动及其原因。（七）被合并方的资产、负债在比较期间期末及合并日的账面价值，以及承担的被合并方（七）被合并方的资产、负债在比较期间期末及合并日的账面价值，以及承担的被合并方或有负债的情况。或有负债的情况。（3）2

33、3三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）7、关注可能影响财务信息的事项、关注可能影响财务信息的事项（1）关注异常交易）关注异常交易（2）关注高风险业务）关注高风险业务（3）关注影响企业持续经营能力的问题）关注影响企业持续经营能力的问题（4）关注是否存在重大内部控制缺陷）关注是否存在重大内部控制缺陷（3）24三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）8、银行存款相关事项、银行存款相关事项（1）打印）打印开户信息查询记录开户信息查询记录（2）打印完整的贷款卡信息）打印完整的贷款卡信息（3）取

34、得所有开立银行账户的对账单，检查年末是否存在长期未达账项）取得所有开立银行账户的对账单，检查年末是否存在长期未达账项（4）关注是否存在受限银行存款，并已从现金流表中剔除）关注是否存在受限银行存款，并已从现金流表中剔除（5）关注理财产品的报表分类是否准确，利息收入应计入投资收益）关注理财产品的报表分类是否准确，利息收入应计入投资收益（3）25三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）9、债权债务的核对、债权债务的核对（1）梳理经营性与非经营性的各往来科目年末余额的准确性）梳理经营性与非经营性的各往来科目年末余额的准确性（2）合理对减值准备进行估

35、计）合理对减值准备进行估计（3）业务部门配合填写发函地址，催收函证的回函情况）业务部门配合填写发函地址，催收函证的回函情况（4）对于回函后有差异的，及时查找差异原因）对于回函后有差异的，及时查找差异原因（3）26三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）10、长期投资的核算、长期投资的核算（1）原不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，不再采用成本法核算，按照新准）原不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，不再采用成本法核算，按照新准则的要求重分类为可供出售金融资产并进行追溯调整，并关注可供出售金融资产减值的相则的要求重分类为可供出售金融

36、资产并进行追溯调整，并关注可供出售金融资产减值的相关处理。关处理。（2）在权益法核算下，投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外）在权益法核算下，投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。（3）因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，）因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并视同原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之并视同原持有

37、的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本。和作为权益法核算的初始投资成本。（4）因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生）因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在成本法、权益法之间的转变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在成本法、权益法之间的转换衔接，以及改按换衔接，以及改按22 号准则核算的衔接规定。号准则核算的衔接规定。（3）27三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计

38、需要考虑的相关事项（续）11、企业收入确认事项、企业收入确认事项（1）梳理收入确认的政策是否符合交易的实质，判断风险报酬转移的时点的合理性、准）梳理收入确认的政策是否符合交易的实质，判断风险报酬转移的时点的合理性、准确性确性（2）关注关联交易收入确认的依据，同时调查关联方对外销售情况）关注关联交易收入确认的依据，同时调查关联方对外销售情况（3）对于采用经销模式经营的，关注经销商年末存货的状况）对于采用经销模式经营的，关注经销商年末存货的状况（4）关注大额、异常的收入）关注大额、异常的收入（5）关注期后发生的退货业务）关注期后发生的退货业务28三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事

39、项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）12、在建工程状况、在建工程状况 （1）关注是否达到预定可使用状态，如是则应暂估转固）关注是否达到预定可使用状态，如是则应暂估转固（2）关注资本化利息是否合理，并在附注中单独披露）关注资本化利息是否合理，并在附注中单独披露29三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）13、纳税事项、纳税事项 （1）梳理各项税金的计提及缴纳的准确性）梳理各项税金的计提及缴纳的准确性（2）关注递延所得税资产和递延所得税负债的计量与核算，并考虑对合并报表的影响）关注递延所得税资产和递延所得税负债的计量与核算，并考虑对合并报

40、表的影响（3）随时跟进研发费用加计扣除的进度，以在税务备案的金额为准）随时跟进研发费用加计扣除的进度，以在税务备案的金额为准（4）考虑企业所得税汇算清缴的影响，年度报税报表应与审计报告数据一致）考虑企业所得税汇算清缴的影响，年度报税报表应与审计报告数据一致30三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）14、非经营性损益情况、非经营性损益情况 （1）关注核算范围，正确区分非经营损益的分类）关注核算范围，正确区分非经营损益的分类（2）关注政府补助与资产、收益的相关性）关注政府补助与资产、收益的相关性（3）收到补助补助的时点以及确认补助收益点的恰当

41、性）收到补助补助的时点以及确认补助收益点的恰当性（4）关注政府补助披露的规范性，逐项披露取得政府补助的金额、文件、与资产有关还）关注政府补助披露的规范性，逐项披露取得政府补助的金额、文件、与资产有关还是与收益有关等。是与收益有关等。31三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）15、所有者权益事项、所有者权益事项 （1）关注直接计入所有者权益的事项的会计处理是否正确，依据是否充分）关注直接计入所有者权益的事项的会计处理是否正确，依据是否充分（2）按照新修订的准则，其他综合收益项目的填列是否正确）按照新修订的准则，其他综合收益项目的填列是否正确

42、（3）打印年末股东清单，检查本年股东变动的准确披露）打印年末股东清单，检查本年股东变动的准确披露 32三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）16、资产负债表日后事项和或有事项、资产负债表日后事项和或有事项 （1）关注资产负债表日后事项，是否存在需要对财务数据进行调整的事项）关注资产负债表日后事项，是否存在需要对财务数据进行调整的事项（2）关注经营性租赁承担及资本承诺事项的情况，以及在财务报表附注中的披露）关注经营性租赁承担及资本承诺事项的情况，以及在财务报表附注中的披露（3）关注抵押、担保、未决诉讼或仲裁、商业承兑汇票体现、合同纠纷等或有

43、事项，判）关注抵押、担保、未决诉讼或仲裁、商业承兑汇票体现、合同纠纷等或有事项，判断是否正确确认预计负债，在财务报表附注中的披露是否合规断是否正确确认预计负债，在财务报表附注中的披露是否合规 33三、三、 20142014年年报审计需要考虑的相关事项（续）年年报审计需要考虑的相关事项（续）17、内部控制相关事项、内部控制相关事项 （1）内控制度建立的合理性，是否有效执行）内控制度建立的合理性，是否有效执行（2）关注是否存在因内部控制缺陷造成重大损失或潜在的重大财务风险）关注是否存在因内部控制缺陷造成重大损失或潜在的重大财务风险 34四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公

44、司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较(一）修订背景一）修订背景1、监管理念变化：确立以信息披露为中心的监管理念，要求建立以投资者需求为导向的、监管理念变化：确立以信息披露为中心的监管理念，要求建立以投资者需求为导向的信息披露规则体系。信息披露规则体系。2、原、原15号文存在一些问题需要改进：如部分披露要求难以执行、投资者关心的问题披号文存在一些问题需要改进：如部分披露要求难以执行、投资者关心的问题披露流于形式等。露流于形式等。3、是顺应、是顺应企业会计准则企业会计准则修订和完善的需要。修订和完善的需要。35（二）修订思路和原则（二）修订思

45、路和原则 1、以投资者需求为导向、以投资者需求为导向财务报告的一般规定财务报告的一般规定是资本市场财务信息披露的统一的、基础的要求。随着会计会是资本市场财务信息披露的统一的、基础的要求。随着会计会计准则体系的修订与完善，在吸纳会计准则要求和变化的核心信息基础上，以监管实计准则体系的修订与完善，在吸纳会计准则要求和变化的核心信息基础上，以监管实践和对投资者需要的了解为基础，增加对市场有用性较高的信息。践和对投资者需要的了解为基础，增加对市场有用性较高的信息。 2、强调重要性原则、强调重要性原则 第一章第四条公司在编制和披露财务报告时应遵循重要性原则，并根据实际情况从性质第一章第四条公司在编制和披

46、露财务报告时应遵循重要性原则，并根据实际情况从性质和金额两方面判断重要性。和金额两方面判断重要性。36四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较 3、强调个性化披露、强调个性化披露 鼓励公司根据自身情况个性化披露信息，不得以会计准则的原则性规定代替具体会计政鼓励公司根据自身情况个性化披露信息，不得以会计准则的原则性规定代替具体会计政策。如：公司应结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点策。如：公司应结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及

47、计量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露；鼓励及计量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露；鼓励公司披露内部经营活动中使用的分部、分类信息；增加了对专业判断、持续经营能力的公司披露内部经营活动中使用的分部、分类信息；增加了对专业判断、持续经营能力的评估和披露要求，要求披露会计估计变更开始适用的时点，已质押应收票据的披露不再评估和披露要求，要求披露会计估计变更开始适用的时点，已质押应收票据的披露不再限于前五名。限于前五名。 4、简化披露要求、简化披露要求 减少了重复披露及与投资者决策关联程度较低的信息披露要求，突出重要信息。如：简减少了重复披

48、露及与投资者决策关联程度较低的信息披露要求，突出重要信息。如：简化披露公司的基本情况；不再要求集中披露资产减值准备明细表、母公司现金流量表间化披露公司的基本情况；不再要求集中披露资产减值准备明细表、母公司现金流量表间接法、不再要求披露公司前五名客户的营业收入总额，应收账款、预付款项前五名改为接法、不再要求披露公司前五名客户的营业收入总额，应收账款、预付款项前五名改为可汇总或分别披露，不再要求披露金额前五名的长期借款的起始日、借款终止日、利率可汇总或分别披露，不再要求披露金额前五名的长期借款的起始日、借款终止日、利率，不再要求披露金额异常或比较期间变动异常的报表项目。，不再要求披露金额异常或比较

49、期间变动异常的报表项目。37四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较（三）修订内容（三）修订内容 修订后的修订后的15号共五章七十四条。主要变化如下：号共五章七十四条。主要变化如下： 1 1、根据准则变化增加信息披露内容、根据准则变化增加信息披露内容 增加了职工薪酬、公允价值的披露要求；细化了企业合并，在其他主体中权益等披露内增加了职工薪酬、公允价值的披露要求；细化了企业合并，在其他主体中权益等披露内容。容。 2 2、简化信息披露，提供针对性、简化信息披露，提供针对性 仅保留与财务

50、报告切实相关的内容。仅保留与财务报告切实相关的内容。 3 3、增强信息披露规定的协调性、增强信息披露规定的协调性 对关联方的认定，按照对关联方的认定，按照企业会计准则企业会计准则及中国证监会有关规定中界定的关联方，披及中国证监会有关规定中界定的关联方，披露关联方情况。增加关键管理人员薪酬、关联方承诺等关联交易类型。露关联方情况。增加关键管理人员薪酬、关联方承诺等关联交易类型。 4 4、对部分条款进行必要的调整、补充和完善、对部分条款进行必要的调整、补充和完善38四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧

51、内容比较新旧内容比较2014修订修订2010修订修订变化说明变化说明第一章 总则第二条在中华人民共和国境内公开发行股票并在证券交易所上市的公司披露年度财务报告、首次公开发行股票的公司（以下均简称公司）申报财务报告、以及按照有关规定需要参照年度财务报告披露有关财务信息时，应遵循本规则。第二条凡在中华人民共和国境内公开发行证券并在证券交易所上市的股份有限公司（以下简称“公司），按照有关规定需要披露年度财务报告或需要参照年度财务报告披露有关财务信息时，应遵循本规则。进一步明确使用范围第五条公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应

52、保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。本条删除。原条款属于监管要求，不属于信息披露要求。第四条公司在编制和披露财务报告时应遵循重要性原则，并根据实际情况从性质和金额两方面判断重要性。根据新修订财务报表列报准则新增。39四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较402014修订修订2010修订修订变化说明变化说明第一章 总则第六条公司年度财务报告应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计，有关审计报告由

53、上述会计师事务所盖章及由两名或两名以上注册会计师签名盖章。编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的重要子公司和特殊目的主体的年度财务报告，以及对公司财务报告有重大影响的联营企业、合营企业的年度财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。本条删除。原条款属于审计要求，不属于信息披露要求。第五条对于需要根据实质重于形式原则作出专业判断的相关交易和事项，公司应充分披露具体情况、相关专业判断的理由及依据、以及与之相关的具体会计处理。根据新修订财务报表列报准则新增。第六条特殊行业财务报告披露另有规定的，公司还应当遵循其规定。本规则的某些具体要求对特殊行业确实不适用的，公司应予以说明。第七条

54、特殊行业公司财务报告的披露除需遵守本规则外，还需遵循该行业财务报告的特别规定。对特殊行业确实不适用的，要求公司应予以说明。四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较412014修订修订2010修订修订变化说明变化说明第二章财务报表第二章财务报表第七条公司应根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。公司不应以披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量不能通过充分披露来纠正。第八条 公司应按企业会计准则及相关规定的要求编制财务报表，并遵循相关信息

55、披露规范的规定。明确报表应按照企业会计准则的规定进行确认和计量，披露不能代替确认和计量。第十二条 公司提供的财务报表应加盖公司公章，由公司法定代表人、主管会计工作的公司负责人、公司会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。若公司设置总会计师的，总会计师应签名并盖章。删除。相关要求已在会计法中体现。四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较42四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新

56、旧内容比较2014修订修订2010修订修订变化说明变化说明第三章财务报表附注第三章财务报表附注第十一条公司应按照本规则的要求，编制和披露财务报表附注。财务报表附注应当对财务报表中相关数据涉及的交易和事项作出真实、充分、明晰的说明。除特别提及母公司财务报表附注披露事项外，均为合并财务报表附注披露的事项。第十三条公司应按照企业会计准则和中国证监会有关规定的要求，编制和披露财务报表附注。公司编制和披露附注时应遵循重要性原则。明确除特别提及母公司财务报表附注披露事项外，均为合并财务报表附注披露的事项。第一节公司的基本情况第一节公司的基本情况第十二条公司应简要披露基本情况，包括注册地、总部地址、业务性质

57、、主要经营活动以及财务报告批准报出日。第十五条首次公开发行证券的公司应简述公司历史沿革、改制情况、行业性质、经营范围、主要产品或提供的劳务、主业变更、公司的基本组织架构等。第十六条上市公司披露定期报告时至少应简述公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要 产品或提供的劳务等。公司在报告期间内主营业务发生变更、股权发生重大变更、发生重大并购、重组的，应予以说明。简化披露内容。43四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披

58、露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较2014修订修订2010修订修订变化说明变化说明第一节公司的基本情况第一节公司的基本情况第十三条需要编制合并财务报表的公司，应说明本期的合并财务报表范围及其变化情况。为突出重点，将合并财务报表范围的披露内容提前。第十五条公司应评价自报告期末起至少12 个月的持续经营能力。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，公司应披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素，以及公司拟采取的改善措施。根据新修订财务报表列报准则新增。增加对持续经营能力的评估和披露要求。第三节重要会计政策及会计估计第三节重要会计政策及会计估计第十

59、六条公司应制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，并充分披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计。公司根据实际生产经营特点制定的具体会计政策和会计估计，应在本节开始部分对相关事项进行提示。第十七条公司应根据企业会计准则第30号财务报表列报等相关准则和本规则的要求，并结合母公司或编制合并报表时合并范围内主体的业务特点充分披露报告期内采用的主要会计政策和会计估计。强调应制定并披露个性化的会计政策。会计政策披露也要体现重要性原则。44四、四、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第1515号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定新旧内容比较新旧内容比较2014修

60、订修订2010修订修订变化说明变化说明第三节重要会计政策及会计估计第三节重要会计政策及会计估计（三）营业周期。公司对营业周期不同于12 个月，并以营业周期作为资产和负债的流动性划分标准的，应披露营业周期及确定依据。要求公司在会计政策部分披露营业周期的判断（影响资产、负债流动性的划分）；(六)合并财务报表的编制方法。对同一子公司的股权在连续两个会计年度买入再卖出，或卖出再买入的应披露相关的会计处理方法。删除第二款，已在其他规则中披露。（七）合营安排的分类及共同经营的会计处理方法。（九）发生外币交易时折算汇率的确定方法，在资产负债表日对外币货币性项目采用的折算方法，汇兑损益的处理方法以及外币报表折