新会计准则中的会计计量基础及其运用(一)

1、新会计准那么中的会计计量根底及其运用一 摘要 为了适应我国市场经济环境的变化， 提高会计信息的相关性， 并与国际会计准那么趋同， 新企业会计准那么在坚持以传统的历史本钱计量根底为主导的前提下，正式引入了重置本钱、 可变现净值、 现值和公允价值等价值计量根底。 新准那么中表达的价值计量根底的运用是广泛 的，但又是谨慎的、有条件的。关键词 会计准那么；会计计量；历史本钱；公允价值；现值新?企业会计准那么 根本准那么?第九章规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报于财务报表时， 应当按照规定的会计计量根底进行计量， 确定其金额。 会计计量根底 主要包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值

2、、公允价值。企业在对会计要素进行计量 时，一般应当以历史本钱作为会计计量根底， 采用其他计量根底的， 应当保证所确定的会计 要素金额能够取得并可靠计量。 这种由传统的单一历史本钱转为以历史本钱为主导、 多种计 量根底并存的变革， 说明我国会计计量取得革命性进展， 以适应我国社会主义市场经济的发 展和与国际会计准那么的趋同。一、会计计量的有关概念 会计行为包括确认、计量、记录、报告，其中确认和计量是核心。所谓会计计量，就是指对 会计对象内在的数量关系进行衡量、 计算和确定， 将其转化为以货币表现的财务信息及其他 信息， 以综合反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量。会计计量的对象是价值运动，而

3、 价值运动又是随时间的变化而变化的， 那么， 就存在按历史价值还是按现在价值计量会计要 素的选择， 由于价值往往由交换价格代表， 那么就存在按现实交易价格还是按潜在交易价格 计量会计要素的选择。 作为会计计量的组成要素， 计量根底是会计计量对象的数量化特征和 外在表现形式。对会计计量根底一般从时间过去、现在、未来 和流向 流入、流出 两个方面考虑。计量根底的不同选择，会使相同的计量对象表现为不同的货币金额。二、多重会计计量根底的必然性长期以来， 传统的财务会计强调以历史本钱作为计量根底。 这种计量根底在提供具有充分客 观性、可验证性的会计信息，正确反映物权、所有权转移，合理配比收入与费用，均衡

4、各期 损益， 公允衡量企业经营业绩等方面， 具有不可替代的优势。 但是这种单一的计量根底已不 能完全满足会计本质属性和会计国际化开展的需要。1. 多重会计计量根底有利于提高会计信息的相关性。会计的相关性原那么要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 而历史本钱是经济资源取得时的原始交易价格， 其实质是业务发生时的公允价值。 从会计的 角度来看， 当公允价值被记录下来， 就成为账面上资产或负债的历史本钱。 公允价值等价值 计量与历史本钱计量相比， 能更好的披露企业获得的现金流量， 从而更确切的反映企业的经 营能力、 偿债能力及所承当的财务

5、风险。 可见， 公允价值计量能有效地增强会计信息的相关 性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。2. 经济环境的变化需要多重会计计量根底。当处于静态的经济环境时，采用历史本钱计量基 础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值局部。 但是当处于变动的经济环境中， 企业所 代表和拥有的是一种生产能力或创造未来有利现金流量的能力， 此时， 资产计量根底就有必 要由历史本钱转向价值。 20 世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起，社会竞争的日趋激 烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、 衍生金融工具等软资产的出现，历史本钱计量 根底的相关性缺陷越来越突出， 而价值计量尤其是公允价

6、值计量那么成为能够满足人们信息需 求的最相关的计量根底。 因此， 现代会计计量逐渐以价值取代传统会计所强调的本钱。 由此 可见，会计的多重计量根底是社会经济开展导致会计计量开展的必然结果。3. 多重会计计量根底也是为了满足与国际会计准那么趋同的需要。20 世纪 80 年代以来，一些国家和地区的准那么制定机构逐渐将公允价值等计量根底引入金融工具的计量实务， 并且逐步 扩展到其他资产和负债的后续计量。三、多重会计计量根底的运用原那么 1.多种会计计量根底运用时应遵循的根本原那么 第一，同质性。即会计计量结果应与会计对象、 会计报表工程以及会计主体的实际财务状况、 经营成果及现金流量情况保持一致。第

7、二，相关性。即会计计量结果尽量满足现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供给商和 其他的债权人、顾客、政府及其机构和公众等一系列信息使用者的需求。第三，可靠性。 会计计量结果应没有重要过失或偏向且能如实反映其应当反映的情况而能供 使用者所依据，并能被其他人员所验证。第四，合法性。会计计量过程应符合国家有关法律、法规、政策等规定，不能违规操作。 第五，可比性。即会计计量方法前后期应尽量保持一致，不得随意变更；如果变更，那么应在 报表附注中披露。2.多重会计计量根底在新会计准那么中的应用原那么 (1)价值计量根底已引入到会计根本准那么和大局部具体准那么，涉及面广。重置本钱、可变现 净值、 现值、公允

8、价值计量根底以独立的计量根底在我国新根本会计准那么加以规定之后，自然应在具体会计准那么中运用。但确定在多大范围、多大程度上运用是很困难的。一般说来， 小范围运用， 可能会使会计信息的可验性相对提高， 但信息的相关性会相应降低； 而大范围 运用， 虽然能提高会计信息的相关性，但可能会降低信息的可验证性。事实上，我们运用这些价值计量根底的主要目的就是为了提高会计信息的相关性， 假设是小范围运用， 不仅会使信 息的相关性得不到提高， 还可能使信息的可靠性也得不到保障。 这是因为， 企业向外界提供 的会计信息虽然是分工程披露的， 但总体而言， 更是一种汇总的会计信息， 这种汇总的信息 需要建立在可靠和

9、可比的分工程信息根底之上。 如果只是在个别会计准那么工程中运用这些价 值计量根底，就会导致因各个分工程所运用的计量根底不同而引致的会计信息可比性降低， 进而使会计信息质量下降， 相关性也就无从谈起。 因此，这些价值计量根底的较大范围运用， 就成为理性的选择。(2)新准那么对价值计量根底运用谨慎，即非主导性和较为苛刻的限制条件。尽管我国新会计 准那么中已较为广泛地运用了这些价值计量根底， 但这种运用又是有条件的、 谨慎的。 我国新 会计根本准那么明确规定： “企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史本钱 。这实际上 是在强调历史本钱计量根底在我国会计计量中占主导地位， 即在坚持以历史本钱计量为

10、根底 的前提下，引入重置本钱、可变现净值、现值和公允价值计量根底。在具体准那么中，几乎所 有用到价值计量根底的地方都一般规定要以历史本钱进行计量， 在满足一定的条件时才可以 用价值计量根底进行计量。 另一方面， 我国新会计准那么对价值计量根底在什么情况下可以用， 设定了较为苛刻的限制条件。例如， ?企业会计准那么第 3 号 投资性房地产?明确规定： 企业应在资产负债表日采用本钱模式对投资性房地产进行后续计量， 但如果有确凿证据说明 其公允价值能够持续可靠地取得， 应当运用公允价值计量根底； 并且规定运用公允价值计量 的应同时满足两个条件： 一是必须有活泼的房地产交易市场； 二是企业能够从房地产交易市 场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。再如， ?企业会计准那么第 7 号 非货币