成本会计第3章

1、整理ppt1 1 1 要素费用的概述要素费用的概述 2 2 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 3 3 动力费用的归集和分配动力费用的归集和分配 4 4 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 5 5 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 6 6 其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配 整理ppt2l通过本章学习，理解费用要素的含义、通过本章学习，理解费用要素的含义、及其分配原则；熟练掌握企业中发生的及其分配原则；熟练掌握企业中发生的各种材料费用、动力费用、职工薪酬、各种材料费用、动力费用、职工薪酬、折旧等费用的归集和分配方法。折旧等费用的归集和分配方法。整理ppt3l要素费用的

2、含义要素费用的含义l费用的分配程序费用的分配程序整理ppt41、费用的含义费用的含义是指企业一定时期内在是指企业一定时期内在生产经营过程生产经营过程中发生的中发生的各种耗费。各种耗费。2、费用要素的含义费用要素的含义是指费用按经济内容不同所做的分类。是指费用按经济内容不同所做的分类。这些费用也叫这些费用也叫要素费用要素费用。 整理ppt5直接生产费用直接生产费用 借：基本生产成本借：基本生产成本（产品）产品） （或（或生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本）间接生产费用间接生产费用 制造费用制造费用- -基本车间基本车间辅助生产费用辅助生产费用 辅助生产成本辅助生产成本 （或或生产成本

3、生产成本- -辅助生产成本）辅助生产成本） / /制造费用制造费用- -辅助车间辅助车间 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬 / /银行存款等银行存款等二、要素费用分配的程序二、要素费用分配的程序 按按费用发生的地点费用发生的地点和和用途用途进行归集和分配进行归集和分配。整理ppt6 1 1、凡是基本生产车间直接用于产品生产，且专设、凡是基本生产车间直接用于产品生产，且专设、成本项目的各项费用成本项目的各项费用（如构成产品实体的原材料、生产工人工资等如构成产品实体的原材料、生产工人工资等) )。-直接计入直接计入“基本生产成本基本生产成本”总账及其所属明细账的有总账及其所属明细

4、账的有关成本项目。关成本项目。2 2、凡是基本生产车间凡是基本生产车间直接用于产品生产，但没有专直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用设成本项目的各项费用( (机器折旧费）机器折旧费）以及间接用于产品以及间接用于产品生产的费用生产的费用（车间管理人员薪酬）。（车间管理人员薪酬）。-先计入先计入“制造费用制造费用”总账及其所属明细账的有关费用项目，总账及其所属明细账的有关费用项目，期末通过一定方法分配转入期末通过一定方法分配转入“基本生产成本基本生产成本”科目及其所属科目及其所属明细账的制造费用项目。明细账的制造费用项目。整理ppt73 3、对于辅助生产车间发生的费用对于辅助生产车间发生

5、的费用。若辅助车间规模大、费用多若辅助车间规模大、费用多-辅助车间辅助车间单独设置单独设置“制造费用制造费用” 明细账明细账。 其费用处理同基本车间其费用处理同基本车间-即直接辅助生产费用直接计入即直接辅助生产费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”-间接辅助生产费用先计入间接辅助生产费用先计入“制造费用制造费用- -辅助车间辅助车间若若辅助车间规模小、费用少辅助车间规模小、费用少-辅助车间辅助车间未单独设置未单独设置“制造费用制造费用” 明细账明细账。-其其辅助生产费用，全部计入辅助生产费用，全部计入“辅助生产成本辅助生产成本”总账总账 及其所属明细账的有关成本项目。及其所属明细账的有关成本

6、项目。-上述遵循了上述遵循了“重要性重要性”原则原则。整理ppt8 当生产当生产2 2种及以上产品时，间接计入费用种及以上产品时，间接计入费用， 应采用应采用适当适当的方法的方法在各种产品间进行在各种产品间进行分配。分配。（所谓（所谓“适当适当”：是指分配方法简便合理。：是指分配方法简便合理。“简便简便”是指分配标准的资料易于取是指分配标准的资料易于取得。得。 “合理合理”是指分配标准与分配对象之间有紧密相关性，分配结果合理）一般的：是指分配标准与分配对象之间有紧密相关性，分配结果合理）一般的：费用分配率费用分配率 = = 待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额某产品应分配费用某

7、产品应分配费用= =该产品分配标准该产品分配标准费用分配率费用分配率其中，分配标准主要有其中，分配标准主要有： 成果类成果类（如体积、重量、产量、产值等）（如体积、重量、产量、产值等）; ; 消耗类消耗类（如生产工时、生产工人工资、机器工时、（如生产工时、生产工人工资、机器工时、 原材料消耗量、原材料费用等）原材料消耗量、原材料费用等） 定额类定额类（如定额消耗量、定额工时、定额费用等）（如定额消耗量、定额工时、定额费用等） 三、间接计入费用的分配三、间接计入费用的分配整理ppt9一 材料费用的概述材料费用的概述二二 材料费用的归集材料费用的归集三三 材料费用的分配材料费用的分配整理ppt10

8、（二）材料的分类（二）材料的分类原材及主要材料原材及主要材料辅助材料辅助材料外购半成品外购半成品 修理用配件修理用配件燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品 设设“周转材料周转材料”科目，科目，或直接或直接设设“包装物包装物”、”低值易耗品低值易耗品”科目科目设设“原材料原材料”科目科目整理ppt111 1、按实际成本计价核算按实际成本计价核算 适用：材料品种少、收发不频繁。适用：材料品种少、收发不频繁。 库存库存材料收入、发出材料收入、发出, ,设设“原材料原材料”科目核算。科目核算。2 2、按计划成本计价核算按计划成本计价核算 适用：材料品种多、收发频繁。适用：材料品种多、收发频繁。 库

9、存库存材料收入、发出需设材料收入、发出需设“原材料原材料”和和“材料成本差材料成本差异异” 科目核算。科目核算。（具体核算方法见下页）（具体核算方法见下页）整理ppt121 1、实际成本计价下实际成本计价下： 1)1) 材料收入材料收入：（入库）：（入库） 借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本） 包装物包装物/ /低值易耗品等低值易耗品等 贷：在途物资贷：在途物资 2)2) 材料发出材料发出借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等贷：原材料贷：原材料（实际成本）（实际成本） 包装物包装物/ /低值易耗品等低值易耗品等整理ppt1

10、3、计划成本计价下计划成本计价下： 1) 1) 材料收入材料收入（入库）（入库）（实际计划）实际计划）借：原材料借：原材料 ( (计划成本计划成本) ) 材料成本差异材料成本差异 ( (超支差超支差) ) 贷：在途物资贷：在途物资 ( (实际成本实际成本) )或或 材料收入材料收入（入库）（入库）（实际计划）（实际计划）借借: :原材料原材料 ( (计划成本计划成本) ) 贷贷: :在途物资在途物资 ( (实际成本实际成本) ) 材料成本差异材料成本差异 ( (节约差节约差) )整理ppt142)2)材料发出材料发出发出材料的实际成本发出材料的实际成本= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本

11、（1+ +材料成本差异率）材料成本差异率）其中，其中，材料成本差异率材料成本差异率=月结存料差月结存料差 +本月收入材料料差本月收入材料料差 月初结存材料月初结存材料 + 本月收入材料本月收入材料 计划成本计划成本 计划成本计划成本【说明：【说明：1 1）月末时计算本月料差率，或采用）月末时计算本月料差率，或采用上月料差率上月料差率 2 2）料差率有综合、）料差率有综合、分类、个别的料差率分类、个别的料差率之分】之分】 借：基本生产成本辅助生产成本借：基本生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等（计划成本（计划成本+ +料差料差= =实际成本）实际成本）贷：原材料贷：原

12、材料 （发出发出计划成本）计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （发出发出应分摊的应分摊的料差料差） 【注意注意: : 结转超支差蓝字结转超支差蓝字, , 结转节约差红字结转节约差红字】整理ppt151)1)某企业某企业1 1月月购入购入甲、乙原材料。其中购入甲材甲、乙原材料。其中购入甲材料料30003000公斤、单价公斤、单价2020元元/ /公斤；乙材料公斤；乙材料20002000公斤、公斤、单价单价4040元元/ /公斤公斤; ;另支付运费另支付运费15001500元（按重量比分配）元（按重量比分配）上述材料均已验收上述材料均已验收入库入库。( (企业事先制定有甲材料计划单价为企业事先制

13、定有甲材料计划单价为2121元元/ /公斤，乙公斤，乙材料计划单价为材料计划单价为3838元元/ /公斤。公斤。) )l要求：要求：计算计算各种材料的实际采购成本各种材料的实际采购成本, ,并并编制编制材料材料 验收入库验收入库的会计的会计分录分录。2)2)该企业该企业1 1月初月初“原材料原材料”总帐有借余总帐有借余1100011000元元, ,“材料成本差异材料成本差异- -原材料原材料”帐户月初有借余帐户月初有借余 500500元元 要求要求: : 计算计算本月材料成本本月材料成本差异率差异率（假定采用分类料差率假定采用分类料差率).).整理ppt163 3）1 1月份企业月份企业领料领

14、料凭证汇总表如下凭证汇总表如下. . ( (计划成本）计划成本）用途用途甲料甲料（公斤）（公斤）金额金额乙料乙料（公斤）（公斤）金额金额合计合计车间生产车间生产A A产品用产品用200020004200042000 42 000 42 000车间生产车间生产B B产品用产品用100010003800038000 38 000 38 000车间一般耗用车间一般耗用 300 3001140011400 11 400 11 400厂部行政管理用厂部行政管理用 200 200 7600 7600 7 600 7 600合计合计420004200057000 99 000要求要求: :编制编制领用材料领

15、用材料的会计分录的会计分录. .整理ppt17解：解：1 1、（1 1）计算采购成本：）计算采购成本：运费分配率运费分配率=1500=1500 (3000+2000)=0.3(3000+2000)=0.3甲料的实际采购成本甲料的实际采购成本=3000=300020+300020+30000.3= 609000.3= 60900乙料的实际采购成本乙料的实际采购成本=2000=200040+200040+20000.3= 806000.3= 80600（2 2）材料）材料入库的入库的分录分录:(:( 收入收入) )A A 借：原材料借：原材料- -甲甲 63000 (63000 (计划成本计划成本

16、3000300021) 21) 贷：材料采购贷：材料采购- -甲甲 60900 (60900 (实际成本实际成本) ) 材料成本差异材料成本差异- -甲甲 2100 2100 ( (节约差异节约差异) ) B B 借：原材料借：原材料- -乙乙 76000 (76000 (计划成本计划成本2000200038)38) 材料成本差异材料成本差异- -乙乙 4600 4600 ( (超支差差异超支差差异) ) 贷：材料采购贷：材料采购- -乙乙 80600 (80600 (实际成本实际成本) ) 整理ppt182 2、计算本月材料成本差异率计算本月材料成本差异率=500+(4600-2100) =

17、500+(4600-2100) 11000+(63000+76000)11000+(63000+76000)=(500+2500)/(11000+139000)=3000=(500+2500)/(11000+139000)=300015000 = 15000 = 2%2%3 3 、领用材料的分录领用材料的分录: :1)1)按计划成本发出材料按计划成本发出材料: :A A借借: :基本生产成本基本生产成本(A) 42000(A) 42000 (B) 38000 (B) 38000 制造费用制造费用 1140011400 管理费用管理费用 76007600 贷贷: :原材料原材料 99000990

18、00B B借借: :基本生产成本基本生产成本 (A) 840(A) 840 (B) 760 (B) 760 制造费用制造费用 228228 管理费用管理费用 152152 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 19801980整理ppt19归类汇集。归类汇集。（重在表明耗用了哪些材料？）（重在表明耗用了哪些材料？）（按领料凭证中的用途）按领料凭证中的用途）用途用途类别类别 原材料原材料 周转材料周转材料基本车间生产用基本车间生产用数量数量 单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额 管理用管理用辅助车间生产用辅助车间生产用 管理用管理用行政部门管理用等行政部门管理用等合计合计整理ppt20是

19、指是指对对发出材料发出材料按其按其具体用途和受益对象具体用途和受益对象进行进行分配分配。(说明：发出材料的类别、用途不同，其分配对象和方法也不同说明：发出材料的类别、用途不同，其分配对象和方法也不同) ) （一）（一）原材料的分配原材料的分配1 1、会计处理、会计处理： 按材料按材料用途用途借借: :基本生产成本基本生产成本(A(A产品产品) ) （基本车间产品生产用）基本车间产品生产用） 辅助生产成本辅助生产成本 （辅助车间提供劳务）（辅助车间提供劳务） 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （厂部行政管理部门用）（厂部行政管理部门用） 销售费用销售费用 (

20、(销售产品而耗用销售产品而耗用) ) 其他业务成本其他业务成本 ( (销售多余材料销售多余材料) )等等 贷：贷：原材料原材料 材料成本差异材料成本差异- -原材料原材料( (计划成本计价下有计划成本计价下有) ) 整理ppt211 1 ）发出材料的发出材料的数量数量永续盘存制永续盘存制发出材料数量根据本月各种领料凭证的发出材料数量根据本月各种领料凭证的领料数量领料数量汇总确定汇总确定 （领料凭证领料凭证包括采用领料单或限额领料单。注意对于本月已领未用材料应及时包括采用领料单或限额领料单。注意对于本月已领未用材料应及时办理办理“假退料假退料”手续手续，以红字冲减领料数以红字冲减领料数。）。）

21、( (适用适用: :广泛广泛) )实地盘点制实地盘点制: :发出材料数量平时不必登记，到发出材料数量平时不必登记，到月末月末根据公式倒挤出来根据公式倒挤出来。即。即本月发出材料数量本月发出材料数量 期初结存数量本期收入数量期初结存数量本期收入数量 期末结存数量期末结存数量 ( (适用适用: :品种多品种多、价值低价值低, ,收发频繁的材料收发频繁的材料.).)2 2 ）发出材料的发出材料的单价单价实际单价实际单价：采用加权平均法先进先出法个别认定法：采用加权平均法先进先出法个别认定法确定确定计划单价计划单价：是事先核定；：是事先核定；月末分摊料差，调整为实际成本。月末分摊料差，调整为实际成本。

22、【其中，各车间、部门其中，各车间、部门耗用耗用材料材料的金额的金额取决于：取决于：整理ppt22对于直接用于产品生产构成产品实体的的对于直接用于产品生产构成产品实体的的原料及主要材料原料及主要材料；通常能直接按产品品种（成本计算对象）领用，直接计入通常能直接按产品品种（成本计算对象）领用，直接计入该产品成本的该产品成本的“直接材料直接材料”成本项目；几种产品共同消耗的成本项目；几种产品共同消耗的应采用一定分配标准在各种产品之间分配计入。常用的应采用一定分配标准在各种产品之间分配计入。常用的有定额消耗量（或定额费用）比例分配法等有定额消耗量（或定额费用）比例分配法等对于直接用于产品生产有助于产品

23、形成的对于直接用于产品生产有助于产品形成的辅助材料等辅助材料等，通常按原料及主要材料的耗用量比例；或产量比例分配。通常按原料及主要材料的耗用量比例；或产量比例分配。具体分配方法有具体分配方法有：说明：说明：其中，对于产品生产用原材料费用，注意遵循：其中，对于产品生产用原材料费用，注意遵循： “直接费用，直接计入直接费用，直接计入; ;间接费用，分配计入间接费用，分配计入”原原则则整理ppt232 2、分配方法分配方法1 1）按定额消耗量比例分配）按定额消耗量比例分配 适用适用: :材料消耗定额比较健全材料消耗定额比较健全、准确的企业。准确的企业。 公式：略公式：略P28 P28 例例3-1 (

24、3-1 (优缺点）优缺点）2 2）按定额费用比例分配按定额费用比例分配 适用适用: :材料消耗定额比较健全、准确的企业。材料消耗定额比较健全、准确的企业。 ( (尤其是生产多种产品或多种产品共同耗用多种材料时尤其是生产多种产品或多种产品共同耗用多种材料时) ) 公式：略公式：略P29 P29 例例3-2 3-2 （优缺点）（优缺点）3 3）按产量按产量( (或重量等或重量等) ) 比例分配比例分配 适用适用: :所耗材料与产量（或重量）等相关。所耗材料与产量（或重量）等相关。 实际工作中实际工作中，材料费用分配一般是通过材料费用分配一般是通过编制编制“材料费用分配表材料费用分配表”；据以据以编

25、制材料分配分录编制材料分配分录据以据以登记相应总账及其所属明细账登记相应总账及其所属明细账 例例3030（表（表3-13-1）整理ppt24（二）燃料的分配（二）燃料的分配与原材料的分配程序和方法基本相同与原材料的分配程序和方法基本相同。略略若产品生产耗用的燃料数额较大若产品生产耗用的燃料数额较大，根据重要性原则，根据重要性原则，在在“基本生产成本基本生产成本”科目下科目下单独设单独设 “燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目核算核算 。同时，还可单独设置。同时，还可单独设置“燃料燃料”会计科目。会计科目。会计处理：会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本( (直接燃料及动力直接燃料及动力）

26、（基本车间产品生产耗用）（基本车间产品生产耗用） 辅助生产成本辅助生产成本( (直接燃料及动力）（辅助车间提供服务耗用）直接燃料及动力）（辅助车间提供服务耗用） 制造费用制造费用 基本车间基本车间（基本车间一般用）（基本车间一般用） - 辅助车间辅助车间 （辅助车间一般耗用，（辅助车间一般耗用，或并入辅助生产成本）或并入辅助生产成本） /管理费用管理费用/销售费用等销售费用等 贷：燃料贷：燃料 /原材料原材料-燃料燃料若产品生产耗用燃料数额小若产品生产耗用燃料数额小，为简化，为简化，并入并入“直接材料直接材料”成成 本项目。本项目。（整理ppt25（三）包装物及低值易耗品的摊销（三）包装物及低

27、值易耗品的摊销1 1、摊销方法、摊销方法 根据领用根据领用的价值的大小和使用期限的长短，的价值的大小和使用期限的长短，通常有通常有3 3种：种： 1 1）一次摊销法）一次摊销法 领用时将其价值一次性摊销计入当期成本、费用。领用时将其价值一次性摊销计入当期成本、费用。（适用：单位价值低、使用期限短、领用数量少、容易损坏的（适用：单位价值低、使用期限短、领用数量少、容易损坏的） 2 2）五五摊销法）五五摊销法 领用时摊销其价值的一半；报废时摊销其价值的另一半领用时摊销其价值的一半；报废时摊销其价值的另一半（适用：单位价值较高，使用期限较长的（适用：单位价值较高，使用期限较长的 ） 3 3）分次摊销

28、法）分次摊销法 按照其受益期限分期摊销计入各期成本、费用按照其受益期限分期摊销计入各期成本、费用（适用：单位价值大、领用数量多、使用期长、不容易损坏的（适用：单位价值大、领用数量多、使用期长、不容易损坏的 ）2、会计处理：、会计处理：不同摊销方法下，会计处理有所不同。不同摊销方法下，会计处理有所不同。P32-34整理ppt26一次摊销法下：一次摊销法下：1 1）发出发出包装物包装物: :（生产用、销售用包装物，一般采用一次摊销法生产用、销售用包装物，一般采用一次摊销法】 借借: :基本生产成本基本生产成本 ( (车间生产产品用车间生产产品用) ) 销售费用销售费用 ( (随同产品出售随同产品出

29、售且且不单独计价不单独计价) ) 其他业务成本其他业务成本 ( (随同产品随同产品出售单独计价出售单独计价 ） 贷贷: :包装物包装物 材料成本差异材料成本差异- -包装物包装物 ( (计划成本计价下有计划成本计价下有) )2 2）发出发出低值易耗品低值易耗品: : （领用低值领用低值单位价值低、数量少、容易损坏，单位价值低、数量少、容易损坏，采用采用一次摊销法）一次摊销法） 借借: :制造费用制造费用 ( (车间生产用车间生产用) ) 管理费用管理费用 ( (厂部行政管理用厂部行政管理用) 销售费用销售费用 ( (专设销售机构用专设销售机构用) 等等 贷贷: :低值易耗品低值易耗品 材料成本

30、差异材料成本差异- -低值易耗品低值易耗品 ( (计划成本计价下有计划成本计价下有) )整理ppt27分次摊销法下：分次摊销法下：一般需一般需设设“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”三个明细科三个明细科目目1 1）发出发出包装物：包装物：（一般出租、出借多次周转使用包装物应采用分次摊销（一般出租、出借多次周转使用包装物应采用分次摊销) )领用时：领用时： 借：包装物借：包装物- -在用在用 贷贷: :包装物包装物- -在库在库分次摊销分次摊销 借：其他业务成本（出租借：其他业务成本（出租 ）（按本期应摊销额）（按本期应摊销额） 销售费用销售费用 （出借（出借 ） 贷贷: :包装物包装物-

31、-摊销摊销报废时（报废时（转销转销） 借：包装物借：包装物- -摊销摊销 贷贷: :包装物包装物- -在用在用报废时报废时若有残值若有残值，应冲，应冲减原成本、费用减原成本、费用另采用计划成本下另采用计划成本下 月末应分摊相应材料成本差异月末应分摊相应材料成本差异整理ppt282 2）发出发出低值易耗品低值易耗品（一般领用低值（一般领用低值单位价值大、数量多、使用期长、不容易单位价值大、数量多、使用期长、不容易 损坏，应采用损坏，应采用 分次摊销法分次摊销法）领用领用：借：低值易耗品：借：低值易耗品- -在用在用 （或待摊费用（或待摊费用/ /长期待摊费用）长期待摊费用）P32P32 贷：低值

32、易耗品贷：低值易耗品- -在库在库分次摊销：分次摊销：借：借：制造费用制造费用（车间领用车间领用） / /管理费用管理费用/ /销售费用等销售费用等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -摊销摊销 （或待摊费用（或待摊费用/ /长期待摊费用）长期待摊费用）报废时报废时（转销）（转销） 借：包装物借：包装物- -摊销摊销 贷贷: :包装物包装物- -在用在用报废时报废时若有残值若有残值，应冲，应冲减原成本、费用减原成本、费用另采用计划成本下另采用计划成本下 月末应分摊相应材料成本差异月末应分摊相应材料成本差异整理ppt29五五摊销法下五五摊销法下需需设设“在库在库”、 “在用在用”、 “摊销摊销”三

33、个明细科目三个明细科目1 1）领用时领用时 借：低值易耗品借：低值易耗品/ /包装物包装物- -在用在用 贷贷: :低值易耗品低值易耗品/ /包装物包装物- -在库在库 先摊先摊50% 50% 借借: :其他业务成本其他业务成本（出租（出租 ） /销售费用销售费用（出借（出借 ） 制造费用制造费用( (车间领用车间领用 ） /管理费用管理费用（行政管用（行政管用）等）等 贷贷: : 包装物低包装物低/ /值易耗品值易耗品- -摊销摊销2 2）报废时）报废时摊销另摊销另50% 50% 借借: :其他业务成本其他业务成本( (出租出租）销售费用销售费用（出借（出借 ） 制造费用制造费用( (车间领

34、用车间领用 ） /管理费用管理费用（行政管用）（行政管用）等等 贷贷: :包装物包装物/ /低值易耗品低值易耗品- -摊销摊销转销：转销： 借借: :包装物包装物/ /低值易耗品低值易耗品- -摊销摊销 贷贷: :包装物包装物/ /值易耗品值易耗品- -在用在用报废时报废时若有残值若有残值，应冲，应冲减原成本、费用减原成本、费用 例例P33P33另计划成本法下，月末应分摊相应材料成本差异。另计划成本法下，月末应分摊相应材料成本差异。整理ppt30l外购动力费用的归集外购动力费用的归集l外购动力费用的分配外购动力费用的分配企业动力企业动力无非来源于无非来源于自制自制和和外购外购两方面。两方面。自

35、制动力费用将在下一章辅助生产费用中介绍。自制动力费用将在下一章辅助生产费用中介绍。本节主要讲授本节主要讲授-外购动力费用的归集和分配。外购动力费用的归集和分配。整理ppt31是指根据各部门所是指根据各部门所耗用耗用外购动力的数量外购动力的数量和规定的和规定的动力单价动力单价进行进行计算计算、支付支付。 （其中（其中 所所耗用外购动力的数量根据耗用外购动力的数量根据仪器仪表记录数来确定，仪器仪表记录数来确定， 动力单价由动力供应部门确定）动力单价由动力供应部门确定） （表明企业耗用多少动力费用？）表明企业耗用多少动力费用？）支付外购动力费时支付外购动力费时：（若一般纳税人）（若一般纳税人）（由于

36、本月耗用的外购动力费用，往往下月初支付）（由于本月耗用的外购动力费用，往往下月初支付） 借：应付帐款（价借：应付帐款（价: :动力费）动力费） 应交税费应交税费增（进项）（税：动力费增（进项）（税：动力费17%17%） 贷：银行存款贷：银行存款 ( (价价+ +税）税） 例例: :PPT 25PPT 25整理ppt32各部门耗用的各部门耗用的数量及其用途数量及其用途进行分配进行分配（表明支付的动力费，用在哪里？各多少？）（表明支付的动力费，用在哪里？各多少？） 1 1、各部门应分配的动力费用、各部门应分配的动力费用其其耗用动力数量耗用动力数量动力单价动力单价 （其中（其中, ,耗用数量耗用数量

37、: :可根据各部门的仪器仪表数查得）可根据各部门的仪器仪表数查得） 动力单价动力单价: :一般按动力供应部门规定价格确定一般按动力供应部门规定价格确定) ) 分配动力费时分配动力费时： 借：基本生产成本借：基本生产成本（直接燃料及动力）（直接燃料及动力） （基本车间生产产品用（基本车间生产产品用） 辅助生产成本辅助生产成本 （辅助车间提供劳务用（辅助车间提供劳务用） 制造费用制造费用 （生产车间一般耗用（生产车间一般耗用） 管理费用管理费用 （行政管理部门耗用（行政管理部门耗用 ）等）等 贷：应付帐款贷：应付帐款 （动力费总额（动力费总额- -不含税的部分不含税的部分） （或银行存款或银行存款

38、）（若每月支付动力费时间固定、金额少）（若每月支付动力费时间固定、金额少）整理ppt33需说明的是需说明的是: :当车间内当车间内生产两种以上产品生产两种以上产品时时, ,则则生产用动力费生产用动力费还需在各还需在各种产品之间分配种产品之间分配. .( (由于各种产品耗用动力数量一般无仪器仪表可查由于各种产品耗用动力数量一般无仪器仪表可查, ,通常可通常可按按各种产品所耗的各种产品所耗的生产工时或机器工时等比例分配生产工时或机器工时等比例分配）2 2、某产品应分配的动力费、某产品应分配的动力费 某车间耗用动力费总额某车间耗用动力费总额 该车间各种产品耗用工时总和该车间各种产品耗用工时总和该产品

39、耗用的工时该产品耗用的工时实际工作中，实际工作中，整理ppt34整理ppt35 整理ppt36 （职工薪酬又称工资费用（职工薪酬又称工资费用) )一、职工薪酬的概述一、职工薪酬的概述二、职工薪酬的归集二、职工薪酬的归集三、职工薪酬的分配三、职工薪酬的分配整理ppt37一一职工薪酬的概述职工薪酬的概述( (一一) ) 职工薪酬的含义职工薪酬的含义是指企业为获得职工的服务而给予是指企业为获得职工的服务而给予职工职工各种形式的各种形式的报酬报酬及及其他其他相关支出相关支出。（其中职工的范围包括：（其中职工的范围包括： 1 1 与企业订立劳动合同的所有人员与企业订立劳动合同的所有人员; ; 2 2 未

40、与企业订立劳动合同未与企业订立劳动合同, ,但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员; ; 3 3 不属于不属于1 1和和2 2但在企业计划或控制下为企业服务的人员）但在企业计划或控制下为企业服务的人员）( (二二) ) 职工薪酬的构成职工薪酬的构成1 1 职工工资、奖金、津贴补贴职工工资、奖金、津贴补贴P36P36：是直接支付给职工个人的部分是直接支付给职工个人的部分。包括包括:1):1)计时工资计时工资 2)2)计件工资计件工资 ( (前两项为基本工资前两项为基本工资) ) 3) 3)奖金奖金 4)4)津贴和补贴津贴和补贴( (后两项为绩效工资后两项为绩效工资) ) 5) 5)加班加点

41、工资加班加点工资（平时加班按（平时加班按150%150%、双休日、双休日200%200%、节假日、节假日300%300%计付）计付） 6)6)特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资（如病假、产假、探亲假、婚丧假、因公或出国学习、事假等期间支付的工资）（如病假、产假、探亲假、婚丧假、因公或出国学习、事假等期间支付的工资）. .整理ppt38除直接支付给职工工资以外，还支付其他相关支出。除直接支付给职工工资以外，还支付其他相关支出。包括：包括：3 3、职职工工福福利利费费: : 包括：包括：P36P364 4、社社会会保保险险费费: : （即（即“五险五险”） 包括包括: :医疗保险费、养老保险

42、费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险等工伤保险费、生育保险等. . 5 5、整理ppt39（一）工资计算的（一）工资计算的原始凭证原始凭证1 1、工资卡：、工资卡：又称职工工资目录，又称职工工资目录，应按每一职工设置，记录职工工资应按每一职工设置，记录职工工资级别、工资标准、工龄及其享受的津贴等内容的凭证。级别、工资标准、工龄及其享受的津贴等内容的凭证。2 2、考勤记录、考勤记录: :登记和反映每一职工出勤情况的原始记录。登记和反映每一职工出勤情况的原始记录。是是计算计时工资的基本依据计算计时工资的基本依据。通常可采用：考勤卡、考勤表、考勤簿等形式。通常可

43、采用：考勤卡、考勤表、考勤簿等形式。3 3、产量记录、产量记录: : 登记和反映每一工人或集体（如班组）在出勤时间内登记和反映每一工人或集体（如班组）在出勤时间内完成的产品数量、质量和产品所用生产工时原始记录。完成的产品数量、质量和产品所用生产工时原始记录。是是计算计件工资的重要依据计算计件工资的重要依据。通常可采用工作通知单、工序进程单通常可采用工作通知单、工序进程单 、工作班产量表、工作班产量表等形式。等形式。整理ppt401 1、计时工资的计算、计时工资的计算是根据每一职工出勤（或缺勤）日数和规定每日工资计算的工资。是根据每一职工出勤（或缺勤）日数和规定每日工资计算的工资。1 1）月薪制

44、）月薪制 ( (按月计付工资按月计付工资, ,有缺勤从中扣除）有缺勤从中扣除） 应付计时工资应付计时工资= =月标准工资缺勤日数月标准工资缺勤日数日工资率日工资率（适用：（适用：固定职工固定职工) )2 2）日薪制）日薪制 ( (按实际出勤日数计付工资）按实际出勤日数计付工资） 应付计时工资应付计时工资= =出勤天数出勤天数日工资日工资率率 （适用：适用：临时职工临时职工）其中，其中，日工资率日工资率的计算有的计算有3 3种方法：种方法：A A日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资月固定天数月固定天数3030天天（每天给付工资）（每天给付工资）B B日工资率日工资率= =月标准工资月标准工

45、资月工作日数月工作日数20.8320.83天天（双休节假日不付工资（双休节假日不付工资）C C日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资月计薪天数月计薪天数21.75天天（节假日给付工资）（节假日给付工资）月工作日数月工作日数20.8320.83天天= =（365365天天-104-104天休息日天休息日-11-11天节假日天节假日) )1212月计薪天数月计薪天数21.75天天= =（365365天天-104-104天休息日天休息日) )1212例例P38P38（例（例3-73-7）整理ppt412 2、计件工资的计算、计件工资的计算 1)1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算： 按照每个

46、职工本月完成的产品按照每个职工本月完成的产品产量产量和规定计和规定计件单价件单价计付的工资计付的工资应付个人计件工资应付个人计件工资( (合格品数量料废数量合格品数量料废数量) )计件单价计件单价 例例3939（例（例3-83-8、例、例3-93-9） 为简化，也可按每个工人完成的定额工时总数和小时工资率计算计件工资为简化，也可按每个工人完成的定额工时总数和小时工资率计算计件工资2)2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算 按照生产小组等集体本月完成的产品产量和规定计件单价计付的工资。按照生产小组等集体本月完成的产品产量和规定计件单价计付的工资。 另外还应在集体内部各工人之间，按其贡献大小进一

47、步分配集体工资。另外还应在集体内部各工人之间，按其贡献大小进一步分配集体工资。A A、某集体应得计件工资、某集体应得计件工资=(=(合格品数料废数合格品数料废数) )计件单价计件单价B B、集体内各工人应得计件工资、集体内各工人应得计件工资= = 集体应得计件工资集体应得计件工资 分配标准分配标准其中，分配标准有其中，分配标准有: :按实际工作时间平均分配；按实际工作时间平均分配； a.a. 按工作时间和工资标准分配按工作时间和工资标准分配 例例P39P39（例（例3-103-10） 整理ppt423 3、奖金的计算、奖金的计算: : 按国家及企业有关奖励办法计算按国家及企业有关奖励办法计算.

48、 .4 4、津贴和补贴、津贴和补贴 : : ( (如地区补贴如地区补贴/ /物价补贴物价补贴/ /高空津贴高空津贴/ /井下津贴井下津贴/ /误餐津贴等误餐津贴等) ) 根据国家及企业有关规定计算根据国家及企业有关规定计算. .5 5、加班加点的计算、加班加点的计算 : :按加班加点时间和国家规定的标准计算按加班加点时间和国家规定的标准计算（如平时加班按（如平时加班按1 1、5 5倍；双休日倍；双休日2 2倍；节假日倍；节假日3 3倍工资）倍工资）6 6、特殊情况下的工资计算、特殊情况下的工资计算: :按国家规定和考勤记录计算按国家规定和考勤记录计算. .如病假按比例给付；工伤、计划生育假、产

49、假、探亲假、婚丧假、如病假按比例给付；工伤、计划生育假、产假、探亲假、婚丧假、因公学习执行公家义务等期间全额给付工资；事假不给付工资等因公学习执行公家义务等期间全额给付工资；事假不给付工资等 则则应付工资总额应付工资总额（1 12 23 34 45 56 6） 实发工资总额实发工资总额应付工资总额代扣款项应付工资总额代扣款项整理ppt43（三）其他职工薪酬的计算三）其他职工薪酬的计算1 1、职工福利费、职工福利费按不超过职工按不超过职工工资总额的工资总额的14%14%计提。计提。2 2、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费一般按不超过一般按不超过职工工资总额的职工工资总额的2%2%和

50、和1.5%1.5%计提计提（技术要求高经济效益好的（技术要求高经济效益好的2.5% 2.5% % %计提计提J J职工教育经费）职工教育经费）3 3、五险一金、五险一金按国家规定的基准和比例计提，按国家规定的基准和比例计提，并向社会保险经办机构缴纳并向社会保险经办机构缴纳的医疗、养老、事业、工伤、生育保险和住房公积金。养老保险包括基本和补的医疗、养老、事业、工伤、生育保险和住房公积金。养老保险包括基本和补充保险充保险4 4、其他、其他（如非货币性福利等）据实列支（如非货币性福利等）据实列支整理ppt44 （一）职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配 1 1、原始凭证、原始凭证 1 1）工资单工资单

51、: : 反映每一个职工的工资薪酬具体情况反映每一个职工的工资薪酬具体情况 2 2）工资结算汇总表工资结算汇总表: : 汇总反映全厂职工的工资薪酬汇总情况汇总反映全厂职工的工资薪酬汇总情况 整理ppt452 2、 会计处理会计处理 ( (按职工薪酬发生的地点及其用途，进行按职工薪酬发生的地点及其用途，进行工资分配工资分配) )借：基本生产成本借：基本生产成本（基本车间生产工人的工资薪酬）（基本车间生产工人的工资薪酬） 辅助生产成本辅助生产成本 （辅助车间生产工人的工资薪酬）（辅助车间生产工人的工资薪酬） 制造费用制造费用 （车间管理人员的工资薪酬）（车间管理人员的工资薪酬） 管理费用管理费用（行

52、政管理人员的（行政管理人员的工资薪酬）工资薪酬） 销售费用销售费用（专设销售机构人员的工资薪酬）（专设销售机构人员的工资薪酬） 在建工程在建工程( (在建工程负担的职工薪酬在建工程负担的职工薪酬) ) 研发支出研发支出（研发无形资产负担的职工薪酬（研发无形资产负担的职工薪酬) )等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 - -工资工资 按应付工资总额按应付工资总额 - -职工福利职工福利 按不超过工资总额的按不超过工资总额的14%14%计提计提 - -社会保险费社会保险费/ /住房公积金住房公积金 按规定基准按规定基准% %企业承担部分企业承担部分 - -工会经费工会经费 按不超过工资总额的按不

53、超过工资总额的2%2%计提计提 - -职工教育经费等职工教育经费等 按不超过工资总额的按不超过工资总额的15%15%整理ppt46说明：说明：当生产车间生产一种产品当生产车间生产一种产品，生产工人工资薪酬，生产工人工资薪酬 直接计入直接计入该种产品成本的该种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；当生产车间生产多种产品，当生产车间生产多种产品，生产工人工资薪酬生产工人工资薪酬 应按各种产品的实际（或定额）生产工时比例应按各种产品的实际（或定额）生产工时比例 分配计入分配计入各种产品成本的各种产品成本的“直接人工直接人工”成本项成本项目目例例P41（例（例3-11）实际工作中，职工薪酬

54、分配是通过实际工作中，职工薪酬分配是通过1 1）编制编制“工资费用分配表工资费用分配表” ；2 2）据以）据以编制工资分配会计分录编制工资分配会计分录；3 3）据以）据以登记有关总账及其所属明细账登记有关总账及其所属明细账完成的。完成的。例例P42P42（例（例3-113-11）整理ppt47（二）其他职工薪酬的分配（二）其他职工薪酬的分配包括按工资总额一定比例计提的职工福利费、包括按工资总额一定比例计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费等的分配；和工会经费、职工教育经费等的分配；和按规定基准和一定比例计提的社会保险费（五险）按规定基准和一定比例计提的社会保险费（五险）、住房公积金（一金）、

55、住房公积金（一金）、例例P42（例（例3-13）整理ppt48例补充：例补充：20122012年年6 6月月A A公司应发工资公司应发工资900900万元，其万元，其中生产工人工资中生产工人工资500500万，车间管理人员万，车间管理人员100100万，万，公司管理人员公司管理人员200200万，专设销售机构人员万，专设销售机构人员100100万。万。政府规定按工资总额的政府规定按工资总额的10%10%、10%10%、2%2%、18 18 % % 、14%14%计提医疗、养老、失业、住房公积金、职工计提医疗、养老、失业、住房公积金、职工福利费。另按福利费。另按2%2%、1 1、5%5%计提工会

56、经费和职工教计提工会经费和职工教育经费。育经费。要求：编制分配工资费用的会计分录。要求：编制分配工资费用的会计分录。整理ppt492 2 、从工资中从工资中代扣款项代扣款项借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 按代扣款项总额按代扣款项总额 贷贷: :其他应收款其他应收款（代扣代垫的医药费、水电费、房租）（代扣代垫的医药费、水电费、房租） 应交税费应交税费-个人所得税个人所得税 应付职工薪酬应付职工薪酬-社会保险费社会保险费/ /住房公积金住房公积金( (个人承担部分）个人承担部分）3 3 、支付其他职工薪酬支付其他职工薪酬( (包括职工福利费开支、支付工会经费和职工教育经费包括职工福利

57、费开支、支付工会经费和职工教育经费, , 以及缴纳以及缴纳 “五险一金五险一金”) ) 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利/ /工会经费工会经费/ /职工教育经费职工教育经费 -社会保险费社会保险费/ /住房公积金住房公积金（企业（企业+ +个人）个人）等等 贷贷: :银行存款等银行存款等四、职工薪酬的四、职工薪酬的发放发放 1 1 、实际实际支付职工薪酬支付职工薪酬 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资 按实发工资总额按实发工资总额 贷贷: :银行存款银行存款 ( (或库存现金或库存现金) ) 整理ppt50l折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配l固定资产后

58、续支出的核算固定资产后续支出的核算整理ppt51（一）折旧费用的（一）折旧费用的计提计提 （归集归集） 通过每月编制通过每月编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”进行计提进行计提. .（具体（具体可先可先分车间、部门分车间、部门编制折旧计算明细表、编制折旧计算明细表、 后编制全厂折旧汇总计算表）后编制全厂折旧汇总计算表）其中，折旧计提金额的大小取决于：其中，折旧计提金额的大小取决于： 1 1、影响折旧的因素影响折旧的因素： 1 1）折旧基数）折旧基数: (: (如如固定资产固定资产原值或净值原值或净值) ) 2 2）预计使用年限）预计使用年限: : 3 3）预计净残值）预计净残值:(=:

59、(=预计可回收收入预计可回收收入- -预计报废费用预计报废费用) ) 2 2、计提折旧范围计提折旧范围： 所有所有固定资产都应计提折旧固定资产都应计提折旧。( (当月增加固资，当月不提折旧，从下月起开始计提当月增加固资，当月不提折旧，从下月起开始计提 当月减少固资，当月照提折旧，从下月起停止计提当月减少固资，当月照提折旧，从下月起停止计提) ) 整理ppt52【但下列各项不应计提折旧但下列各项不应计提折旧: :1)1)经营租入固资经营租入固资 2)2)提前报废的固资提前报废的固资 3)3)已提足折旧继续使用的固资。已提足折旧继续使用的固资。3 3、计提折旧方法：计提折旧方法： 1)1)直线法直

60、线法、平均年限法、平均年限法 、工作量法、工作量法 2)2)加速折旧法加速折旧法 、年数总和法、年数总和法 、双倍余额递减法、双倍余额递减法整理ppt53( (按照固定资产的使用的地点和用途分配按照固定资产的使用的地点和用途分配) )借：制造费用借：制造费用- -基本车间基本车间（基本车间折旧费）（基本车间折旧费） - -辅助车间辅助车间（辅助车间折旧费）（辅助车间折旧费） 或辅助生产成本或辅助生产成本 管理费用管理费用（行政管理部门折旧费）（行政管理部门折旧费） 销售费用销售费用（专设销售机构折旧费）（专设销售机构折旧费）等等 贷：累计折旧贷：累计折旧 实际工作中实际工作中 折旧费分配是折旧