第六章生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算

1、.1n第六章 生产准阶段三：固定资产和无形资产的核算.2学习目的、主要内容及重点n学习目的：通过本章学习，了解固定资产和无形资产的概念和特点；明确固定资产入账价值的构成和初始确认的核算；掌握固定资产折旧的计算方法和固定资产处置的核算；熟悉无形资产核算和摊销等相关内容。n主要内容：固定资产确认、折旧、固定资产处置n难点：加速折旧法；处置的核算 .3第一节 固定资产和无形资产的确认n概念n特点n确认n分类.4思考题n什么是固定资产？固定资产有哪些基本特点？n为什么固定资产资产概念中没有单价限制？ n与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，这里的很可能怎么衡量？n资产和费用的划分界限是什么？对报表

2、的影响？.5特点n固定资产可供企业营业使用 ，区别于存货；n固定资产可供企业长期使用 ，区别于流动资产；n固定资产是有形资产 ，区别于无形资产；n固定资产是收益性资产，区别于速动资产.6资本化支出还是费用化支出n受益期限是划分标准n收益期限在一年以内，费用化，发生时全部计入当期费用n收益期限在一年以上，先资本化，计入资产，再根据收益期限分期计入费用n案例一.7思考题n什么是无形资产？无形资产有哪些特点？n什么是可辨认性？n为什么商誉不属于无形资产？n无形资产和固定资产对企业带来的收益具有何种不同？.8无形资产特点n没有实物形态 n属于非货币性资产 n具有可辨认性 n带来收益具有不确定性n商誉不

3、属于无形资产.9无形资产是一把双刃剑n最近有一份报告计算了“知识产权和无形资产价值”在一些知名公司价值中所占的百分比，如微软公司是95%，强生公司是86%，耐克公司是82%。可见，“知识”决定了“价值”，“无形”胜过了“有形”。n三鹿集团因为毒奶粉事件破产，被三元公司收购，从知名企业沦为破产明星，三鹿的陨落说明了无形资产是一把双刃剑，其中剑柄由品牌资产充当，持剑的正是消费者。所谓爱之愈深，恨之愈切。.10无形资产内容n专利权n非专利技术：动态性、经济性、保密性n商标权n著作权n土地使用权n特许权 .11第二节 固定资产核算n初始计量和核算n固定资产折旧n固定资产处置.12思考题n固定资产取得的

4、方式有哪些？n如何确定外购固定资产的取得成本？n如何确定自行建造固定资产的取得成本？.13初始计量n固定资产应该按照成本计量n来源不同成本构成不同.14来源不同成本构成不同n外购固定资产成本的构成n自制固定资产成本的构成n投资者投入固定资产成本的构成.15外购固定资产成本增值税处理n一般情况n（1）增值税不可以抵扣：2009年1月1日前购进的固定资产，增值税不可以抵扣，计入固定资产成本；（2）2009年1月1日起购进的生产性设备增值税可以抵扣，不计入成本，其他非生产性固定资产增值税不可以抵扣，计入固定资产成本；.16n增值税的全面转型n注意：固定资产用途不同增值税的处理方法不同。这种规定对企业

5、有何不同影响？.17外购的核算n外购不需要安装n借：固定资产（生产设备等）n 应交税费应交增值税（进）n 贷：银行存款n或者n借：固定资产 （非生产设备等）n 贷：银行存款.18外购需要安装n（1）外购支付金额n借：在建工程n 应交税费应交增值税（进）n 贷：银行存款 n或者借：在建工程n 贷：银行存款 n（2）支付的安装费n 借：在建工程n 贷：银行存款.19n（3）达到预定可使用状态n借：固定资产n 贷：在建工程.20自制固定资产成本的构成n自营工程：P153n出包工程：按照达到预定可使用状态的总支出，作为总成本.21固定资产折旧n固定资产折旧的内涵n影响折旧的因素n折旧方法n折旧的核算n

6、固定资产的后续支出.22思考题n什么是固定资产折旧？固定资产折旧计算方法有哪些？n影响折旧的因素有哪些？n固定资产折旧的范围是怎样划分的？n什么是平均年限法？什么是加速折旧法？你是如何认识和评价上述两种方法的n固定资产折旧方法的选择对纳税有没有影响？.23固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的

7、金额后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.固定资产减值准备固定资产减值准备 5 固定资产固定资产 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。.24（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法.251.年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残

8、值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12.262.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额.27 5 固定资产固定资产 例题例题 甲公司的一台机器

9、设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元.28思考n案例五和案例六.293.双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固

10、定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？.30n固定资产年折旧额=固定资产期初净值年折旧率n固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12n我国准则规定，最后两年调整为年限平均法，后两年每年计提的折旧额=（该年年初的固定资产帐面价值-预计净残值）2.31双倍余额递减法特点n1、用递减的期初固定资产净值乘以不变的折旧率；n2、期初固定资产净值为上期期初固定资产原值-上期计提折旧额，计算期初固定资产净值时不考虑净残值n3、折旧率为不

11、考虑净残值时平均年限法的2倍；n4、最后两年调整为年限平均法。后两年每年计提的折旧额=（该年年初的固定资产帐面价值-预计净残值）2.324.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减.33年数总和法特点年数总和法特点n用一个不变的期初固定资产净值乘以逐年递减的折旧率；n期初固定资产净值=固定资产原值-预计净残值.34 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则

12、，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 延期缴纳所得税延期缴纳所得税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） 使用加速折旧法可以少交税，对吗？使用加速折旧法可以少交税，对吗？.35直线法折旧使用总成本折旧成本维修成本.36使用总成本维修成本折旧成本.37n思考问题：采用加速折旧法对企业真的有利吗？到底是少交税还是晚交税？n例题：某台固定资产成本为60000元，预计净残值为3000元，预计使用期限为5年，要求：分别采用不同折旧法计算每年的

13、折旧情况。.38年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净原值净残值残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000.39比较n年限平均法每年折旧额=57000/5=11400n年数 年数总和法 年限平均法 折旧差额 税额n1 19000 11400 +7600 -1900n2 15200 11400 +2800 -700n3 11400 1140

14、0 0 0n4 7600 11400 -2800 +700n5 3800 11400 -7600 +1900n合计 57000 57000 0 0.40 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门折旧）销售费用（销售部门折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧（四）折旧的计提和核算（四）折旧的计提和核算 5 固定资产固定资产折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基

15、础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更.41固定资产减少n设置的账户n具体核算.42核算设置帐户n 固定资产清理变价收入回收残料应索赔款项固定资产净值清理费用营业税金余：清理净损失余：清理净利得营业外收入结转净利得结转净

16、损失营业外支出银行存款原材料其他应收款固定资产累计折旧银行存款应交税费.43思考n为什么固定资产处置的利得和损失要计入营业外收支？.44（三）账务处理（三）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：

17、银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益净利得：净利得： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理.45 5 固定资产固定资产 例题例题 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。

18、现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。.46（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入 5 固定资产固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 固定资产减值准备固定资产减值准备5 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理借：固定资产清理 14 贷：贷： 营业外收入营业外收入 14（4）结转清理净损益）结转清理净损益.47第三节 无形资产核算n外购无形资产核算n自行研发无形资产核算.48内部研发支出n研究阶段支出n开发阶段支出 .49研究阶段支出n特点：计划性、探索性、成功几率低n核算：全部费用化n具体核算：应先借记“研发支出费用化支出”账户，期末将“研发支出费用化支出”明细账户的余额转出到“管理费用”账户。 .50开发阶段支出n特点：针对性、成功可能性大n核算：符合条件的资本化，不符合条件的费用化n具体核算：满足资本化条件的支出，计入“研发支出资本化支出”账户，不满足资本化条件的支出，计入“研发支出费用化支出”账户；期末，研究开发项目达到预定用途形