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文档简介
1、第二章第二章 投资、成本、投资、成本、 收入与利润收入与利润2012-03BEA Confidential. | 2第二章第二章 投资、成本、收入与利润投资、成本、收入与利润本章要求本章要求(1)熟悉工程项目投资概念及构成;(2)熟悉成本费用的概念及构成;(3)掌握工程项目的收入和销售税金及附加的计算;(4)掌握利润总额、所得税的计算及净利润的分配顺序; (5)熟悉经营成本、固定成本和变动成本、机会成本、 沉入成本的概念;BEA Confidential. | 32.1 2.1 工程项目投资及构成工程项目投资及构成工程项目投资: 一般是指某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入
2、。(一)工程项目投资的构成(二)投资估算BEA Confidential. | 4(一)工程项目投资的构成(一)工程项目投资的构成工程项目总投资构成图项目工程经项目工程经济分析的基济分析的基础数据础数据指构成固定资指构成固定资产实体的各项产实体的各项投资投资又称工程建设不可预又称工程建设不可预见费见费 设计变更及施工过程设计变更及施工过程中可能增加的工程量中可能增加的工程量价格变动不价格变动不可预见费可预见费利息BEA Confidential. | 5建筑安装工程费BEA Confidential. | 6工程建设其他投资工程建设其他投资工程建设其他投资的构成图工程建设其他投资的构成图30%
3、,60%70%回总图BEA Confidential. | 7建设期利息建设期利息构成构成建设期利息建设期利息指因筹措债务资金而在建设期发生的并按规定允许在项目实施后计入固定资产原值的利息,即资本化利息。包括:所有债务资金应计的利息 贷款时要发生的财务费用 (手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等)投产后继续发生的借款费用不投产后继续发生的借款费用不再作为建设期利息计入再作为建设期利息计入固定资固定资产原值产原值,而应作为运营期利息,而应作为运营期利息计入计入总成本费用总成本费用。BEA Confidential. | 8建设期利息建设期利息计算计算(1)计算前提1)名义利率均转化为年年实际利率
4、,公式:2)假设债务资本年中年中支用,即计息时间为年中。即: 当年借款支用额按当年借款支用额按半年计息半年计息,上年借款按,上年借款按全年计息全年计息。BEA Confidential. | 9建设期利息建设期利息计算计算(2)计算规则1)当建设期用自有资金按期支付自有资金按期支付利息时,直接采用年名义利率按单利年名义利率按单利计算各年建设期利息。计算公式为:2)当建设期未能付息建设期未能付息时,建设期各年利息采用复利复利方式计息,其计算公式为:BEA Confidential. | 10建设期利息建设期利息计算计算【例例2-1 】某新建项目,建设期为某新建项目,建设期为3年,在建设期第年,在
5、建设期第一年借款一年借款3 000万元,第二年借款万元,第二年借款4 000万元,第三万元,第三年借款年借款3 000万元,每年借款平均支用,年实际利率万元,每年借款平均支用,年实际利率为为5.6%,用复利法计算建设期借款利息。,用复利法计算建设期借款利息。【解解】现金流量图,建设期各年利息现金流量图,建设期各年利息(Ix, x=1, 2, 3)计算如下计算如下: P1=0, A1=3 000万元,万元, I1=0.53 0005.6%=84万元万元BEA Confidential. | 11建设期利息建设期利息计算计算【例例2-1 】续解:续解:P2=3 00084=3 084万元,万元,A
6、2=4 000万元万元 I2= (3 0840.54 000) 5. 6%=284. 7万元万元 P3=3 000844 000284.7=7 368. 7万元,万元,A3=3 000万元万元 I3= (7 368. 70.53 000) 5.6%=496.6万元万元 到建设期末累计借款本利和为到建设期末累计借款本利和为:A1I1A2I2A3I3=10 865.3万元,万元,其中建设期利息为其中建设期利息为I1I2I3=865. 3万元。万元。BEA Confidential. | 12流动资金流动资金概念概念流动资金流动资金指项目投产运营后,为维护项目正常生产运营所占用的全部周转资金。 流动
7、资金流动资金=流动资产流动资产-流动负债流动负债 流动资产流动资产=现金现金+应收款应收款+预付款预付款+存货存货 流动负债流动负债=短期借款短期借款+应付账款应付账款+预收账款预收账款 +应付工资应付工资+应交税金应交税金+应付利润应付利润 +其他应付款其他应付款+预提费用预提费用 永久性流动资产投资永久性流动资产投资在一年或超过一年的在一年或超过一年的一个营业周期内一个营业周期内BEA Confidential. | 13流动资金流动资金构成构成BEA Confidential. | 14流动资金流动资金注:注:1)在工程经济分析中,流动资金是指建设项目必须准备的基本运营资金,不包括不包括
8、运营中需要的临时性运营资金。2)在工程经济分析实务中,流动负债一般只只考虑应付账款和预收账款。3)流动资金在生产经营期间被项目长期占用长期占用,在项目终了时被全额回收终了时被全额回收。BEA Confidential. | 15(二)投资估算(二)投资估算投资估算投资估算是在对项目的建设规模、产品方案、工艺技术及设备方案、工程方案及项目实施进度等进行研究并基本确定的基础上,估算项目所需资金总所需资金总额额并测算建设期分年资金使用计划资金使用计划。BEA Confidential. | 16(二)投资估算(二)投资估算BEA Confidential. | 17(二)投资估算(二)投资估算固定资
9、产投资估算1流动资金估算3建设期利息估算2BEA Confidential. | 181.固定资产投资估算固定资产的理解(建设投资建设投资和和建设期利息建设期利息组成组成)(1)使用年限在1年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有物质形态的资产。(2)固定资产一般包括使用期限在1年以上的房屋、建筑物、机械、运输设备和其它与生产经营相关的设备、器具、工具等。不属于经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,使用年限超过2年的也作为固定资产。(3)固定资产价值购入一切费用,包括买价、税金、运杂费、包装费、安装费(4)固定资产的价值通过固定资产折旧分期计入成本或费用。BEA Conf
10、idential. | 191.固定资产投资估算(1)生产能力指数法: 分别为已建类似项目或装置和拟建项目或装置的固定资产投资额; 分别为已建类似项目或装置和拟建设项目或装置的生产能力; 不同时期、不同地点的定额、单位、费用变更等的综合调整系数; n 生产能力指数, fnQQII1212II21、QQ21、f10 nBEA Confidential. | 201.固定资产投资估算(1)生产能力指数法:若已建类似项目或装置的规模和拟建项目或装置的规模相差不大,生产规模比值在0.5-2之间,则指数n的取值近似为1;若已建类似项目或装置的规模和拟建项目或装置的规模相差不大于50倍,且拟建项目的扩大是
11、依靠增大设备规模来达到时,则指数n 取值近似为0.6-0.7;若是靠增加相同规格设备的数量达到时,n的取值在0.8-0.9特点:计算简单、速度快; 要求资料可靠、条件基本相同。(结合P28)BEA Confidential. | 211.固定资产投资估算(2)分类估算法在可行性研究阶段,由于精度较高,投资估算可采用分类估算法;分别估算各单项工程所需的建筑工程费、设备及工器具购置费、安装工程费在汇总各单项工程费用基础上,估算工程建设其他费用和基本预备费估算预备费和建设期利息见书P29BEA Confidential. | 222.建设期利息估算估算建设期利期,应在确定投资计划和资金筹措方案基础上
12、进行。贷款额在各年均衡发放(年中发放)某年应计利息 (年初借款资金累计+当年贷款额/2)借款年利率注:单利计算,本金累计;注:单利计算,本金累计; 复利计算,本息累计。复利计算,本息累计。BEA Confidential. | 233.流动资金估算(1)扩大指标估算法(基数资金率)基数:营业收入、经营成本、总成本费用、建设投资等(2)分项详细估算法计算公式:流动资金流动资产-流动负债流动资产现金现金+ +应收款应收款+ +预付款预付款+ +存货存货 流动负债短期借款短期借款+ +应付账款应付账款+ +预收账款预收账款 + +应付工资应付工资+ +应交税金应交税金+ +应付利润应付利润 + +其
13、他应付款其他应付款+ +预提费用预提费用流动资金本年增加额本年流动资金-上年流动资金见书P30页表计算周转一次的数额;需除以一年的周转次数。BEA Confidential. | 242.2 2.2 工程项目运营成本费用工程项目运营成本费用一、概念成本费用成本费用为取得收入而付出的代价。工程经济分析中的成本概念与企业会计中的不完全相同:会计会计:成本是对实际发生费用的记录,影响因素确 定,成本数据唯一 工经工经:是对未来发生费用的预测和估算,影响因素 不确定,不同方案有不同的数据 工经:引入了企业会计中所没有的成本概念BEA Confidential. | 25二、总成本费用的构成二、总成本费
14、用的构成 财务会计中的规定财务会计中的规定营业费用营业费用不计入产品的不计入产品的生产成本,体生产成本,体现为当期损益现为当期损益BEA Confidential. | 26三、工程经济分析中成本费用的计算三、工程经济分析中成本费用的计算1.折旧2.维简费3.摊销费4.财务费BEA Confidential. | 27 1.折旧(1)折旧含义: 是指在固定资产的使用过程中,随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。(2)影响固定资产折旧的因素1)固定资产原值2)固定资产净残值(估计残值估计清理费用);一般为原始价值的35。BEA Confidential. | 28 1.折旧(2)影
15、响固定资产折旧的因素3)固定资产估计使用年限 正确的使用年限:应综合反映有形和无形损耗 使用年限估计过长:固定资产的经济寿命已满,但价值还未全部转移,这等于把老本当收入,人为扩大利润,使固定资产得不到更新,企业无后劲。 使用年限估计过短:使补偿有余,导致人为增大成本,利润减少,少纳所得税,并可能提前报废,造成浪费。BEA Confidential. | 29 1.折旧4 4)折旧的计算方法)折旧的计算方法-直线折旧法 平均年限法固定资产折旧每年折旧额:年折旧率:折旧年限预计净残值率固定资产原值年折旧额年折旧率1%100折旧年限固定资产净残值固定资产原值年折旧额BEA Confidential.
16、 | 30 平均年限法【例例2-2 】某企业有一座仓库,原值为某企业有一座仓库,原值为100万元,预万元,预计使用年限为计使用年限为20年,预计净残值率为年,预计净残值率为4%,计算该,计算该仓库年折旧率和年折旧额是多少仓库年折旧率和年折旧额是多少? 【解解】 年折旧额年折旧额=100万元万元4.8%=4.8万元万元 结论(略)结论(略)BEA Confidential. | 31 1.折旧4 4)折旧的计算方法)折旧的计算方法-直线折旧法 工作量法计算式:成的工作量预计使用期限内可以完固定资产净残值固定资产原值单位工作量折旧额年实际完成工作量单位工作量折旧额年折旧额BEA Confident
17、ial. | 32 1.1.折旧折旧 4 4)折旧的计算方法)折旧的计算方法-直线折旧法 工作量法(专用设备专用设备)1)交通运输企业和其他企业专用车队的客货运汽车,按照行驶里程计算折旧费,其计算公式如下:年折旧费年折旧费= =单位里程折旧费单位里程折旧费年实际行驶里程年实际行驶里程 2)大型专用设备,可根据工作小时计算折旧费,其计算公式如下:年折旧费年折旧费= =每工作小时折旧费每工作小时折旧费年实际工作小时年实际工作小时BEA Confidential. | 33 工作量法【例例2-3 】某企业购人货运卡车一辆,原值某企业购人货运卡车一辆,原值15万元,预计万元,预计净残值率为净残值率为5
18、%,预计总行驶里程为,预计总行驶里程为60万公里,当年行驶万公里,当年行驶里程为里程为3. 6万公里,该项固定资产的年折旧额是多少万公里,该项固定资产的年折旧额是多少?【解解】 本年折旧额本年折旧额=3.60.237 5=0.855万元万元 工作量法实际上也是直线法,只不过是按照固定资产工作量法实际上也是直线法,只不过是按照固定资产所完成工作量平均计算每期的折旧额。所完成工作量平均计算每期的折旧额。BEA Confidential. | 34直线折旧法特点优点:简便缺点:使折旧分布与获利能力分布不相符只考虑资产存在时间,未考虑资产的使用强度BEA Confidential. | 35 1.1.
19、折旧折旧4 4)折旧的计算方法)折旧的计算方法-加速折旧法加速折旧法(使固定资产尽快得到价值补偿的折旧计算方法) 年数总和法注:其中分子是固定资产尚可使用年数,分母是固定资产折旧年限内各年年数的总和%1002) 1(折旧年限折旧年限固定资产已使用年数折旧年限年折旧率当年折旧率固定资产净残值固定资产原值年折旧额BEA Confidential. | 36例例2-5某高新技术企业进口一条生产线,固定资产某高新技术企业进口一条生产线,固定资产原值为原值为40万元,预计使用万元,预计使用5年,预计净残值为年,预计净残值为1. 6万万元,在折旧期限内,各年的尚可使用年限分别为元,在折旧期限内,各年的尚可
20、使用年限分别为5年、年、4年、年、3年、年、2年和年和1年,年数总和为年,年数总和为15年。该生年。该生产线按年数总和法计算各年折旧额分别是多少产线按年数总和法计算各年折旧额分别是多少? 【解解】第一年第一年: 年折旧额年折旧额=BEA Confidential. | 37 第二年第二年: 第三年第三年: 第四年第四年: 第五年第五年: 上述计算结果见书上述计算结果见书表表2-5。BEA Confidential. | 38 双倍余额递减法(不考虑固定资产净残值)只是固定折旧率为直线折旧率的2倍,即:注意:注意:实行双倍余额递减法,应当在其固定资产折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净
21、残值后的净额平均摊销,即最后两年改用直线折旧法计算折旧。%1002折旧年限年折旧率年折旧率固定资产净值年折旧额 1.折旧折旧4)折旧的计算方法)折旧的计算方法-加速折旧法BEA Confidential. | 39例例2-4某高新技术企业进口一条生产线,固定资产原值某高新技术企业进口一条生产线,固定资产原值为为80万元,预计使用万元,预计使用5年,预计净残值为年,预计净残值为1. 6万元,该生万元,该生产线按双倍余额递减法计算各年折旧额分别是多少产线按双倍余额递减法计算各年折旧额分别是多少? 【解解】 第一年计提折旧额第一年计提折旧额=8040%=32万元万元 第二年计提折旧额第二年计提折旧额
22、= (80-32) 40%=19.2万元万元 第三年计提折旧额第三年计提折旧额= (80-32-19.2) 40%=11.52万元万元 第四年计提折旧额第四年计提折旧额= 第五年计提折旧额第五年计提折旧额= 上述计算结果见书上述计算结果见书表表2-4。BEA Confidential. | 40加速折旧法的特点 :优点优点:第一,促进技术进步;第二,符合收入成本配比原则;第三,使成本费用在整个使用期内较为平衡。缺点缺点: 前期成本提高,利润降低,推迟了企业应缴税款,等于国家提供了变项无息贷款。BEA Confidential. | 412.维简费维简费维持简单再生产费用;对采矿地下工程不计提折
23、旧,而是按产量提取矿山维简费作为补偿;传统财务评价中作折旧对待;BEA Confidential. | 423.摊销(1)含义:无形资产和递延资产无形资产和递延资产的原始价值要从开始使用之日起,在规定的年限内,按年度或产量转移到产品的成本之中,这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值,称为摊销。BEA Confidential. | 433.摊销(2)摊销费的计算计算摊销费采用直线法(平均年限法)直线法(平均年限法),并且不留不留残值。残值。即:摊销费无形资产原值无形资产摊销年限 递延资产原值递延资产摊销年限BEA Confidential. | 444.财务费用 生产经营期利息支出生产经
24、营期利息支出建设投资借款利息 流动资金借款利息 (短期借款利息)注意: 在生产经营期利息是可以进入成本的,因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。 BEA Confidential. | 454.财务费用 生产经营期利息支出(1)建设投资借款利息(长期借款利息) 计算方法:等额还本付息; 等额还本利息照付; 最大能力还本付息(我国特有)(2)流动资金借款利息(一年期短期借款利息处理)注:注: 财务评价中对流动资金借款偿还可设定在计算期最后一年,也可在还完长期借款后安排。年利率当年流动资金借款额年流动资金借款利息每年等额还本,支付逐年减少的相应利息BEA Confidential. | 4
25、6四、四、工程经济分析中的有关成本1.经营成本(工程经济学特有的概念)经营成本总成本费用折旧费与摊销费 维简费财务费用问题:为什么要从总成本中扣除这些费用?BEA Confidential. | 47答案:1)现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出。与常规会计方法不同,现金收支何时发生,就何时计算,不作分摊。由于投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出,所以不能再以折旧费(维简费)和摊销费的方式计为现金流出,否则会发生重复计算。因此,作为经常性支出的经营成本中不包括折旧费和摊销费2)因为全部投资全部投资现金流量表以全部投资作为计算基础,不分投资资金来源,利息支出不作为现金
26、流出,而自有资金现金流量表中己将利息支出单列,因此经营成本中也不包括利息支出。BEA Confidential. | 48四、四、工程经济分析中的有关成本1.1.经营成本经营成本2.2.机会成本:机会成本: 是指将一种具有多种用途的有限资源置于特定用途时所放弃的收益。例:100元钱的利用:存入银行,5%;购买债券,10%;购买股票,20%3.3.沉没成本:沉没成本: 指以往发生的与当前决策无关的费用。100元钱用做银行存款的机会成本?前一项目投资损失50万是否会影响后面某一个项目投资与否的决策?BEA Confidential. | 49五、固定成本与变动成本 (1)固定成本固定成本是指在一定
27、的产量范围内不随着产量是指在一定的产量范围内不随着产量变化而变化的成本。变化而变化的成本。 如按直线法计提的固定资产折旧费、计时工资及修理费等。 (2)变动成本变动成本是指随着产量的变化而变化的成本。是指随着产量的变化而变化的成本。 如原材料费用、燃料和动力费用等。 (3)混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间,是指介于固定成本和变动成本之间,既随产量变化又不成正比例变化的成本既随产量变化又不成正比例变化的成本BEA Confidential. | 502.3 2.3 营业收入和营业税金及附加营业收入和营业税金及附加一、营业收入二、营业税金及附加BEA Confidential. |
28、51一、营业收入1.营业收入工程项目的收入(营业收入或销售收入)是估算项目投入使用后运营期内各年销售产品或提供劳务等所取得的收入。计算: 年营业收入年营业收入=产品销售单价产品销售单价产品年销售量产品年销售量 BEA Confidential. | 52一、营业收入2.销售价格的选择口岸价格:出口产口和间接出口产品、替代进口产品计划价格:国计民生产品或其他国家控制的产品市场价格:在市场上有同类或类似产品预计成本、利润及税金定价:新产品 出厂价格出厂价格=产品计划成本产品计划成本+产品计划利润产品计划利润+产品计划税金产品计划税金 产品计划利润产品计划利润=产品计划成本产品计划成本产品成本利润率
29、产品成本利润率 FOBCIF指令价格、指令价格、指导价格指导价格BEA Confidential. | 53一、营业收入需求预需求预 测测市场份额市场份额 生产规模生产规模 产出全部产出全部售售 出出年产量年产量 3.产品年销售量的确定BEA Confidential. | 54一、营业收入营业营业收入的确定产品单一产品单一:单价与产量相乘;多种产品:营业收入及营业税 金及附加估算。BEA Confidential. | 55二、营业税金及附加1. 特点:强制性、无偿性、固定性2. 税种(1)流转税及附加:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加(2)资源税:资源税、土地使用税、耕地
30、占用税、土地增值税注:(1)(2)是从营业收入中直接扣除的,故可通称为营业税金及附加。BEA Confidential. | 56(1)增值税增值税对我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务收入额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税为价外税增值税按增值额计税 增值税应纳税额增值税应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额计算参计算参照照P43BEA Confidential. | 57(2)消费税消费税对工业企业生产、委托加工和进口的部分应税消费品按差别税率或税额征收的一种税。消费税税率为从价定率和从量定
31、额消费税以消费品的生产者为纳税人,税率3%45%有选择地对部分消费品有选择地对部分消费品征收的税。征收的税。11税目税目BEA Confidential. | 58(2)消费税计算从价定率方法从价定率方法: 应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率 = =组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率从量定额方法从量定额方法: 应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额 黄酒、啤酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油汽油、柴油BEA Confidential. | 59(3)营业税营业税对工商盈利事业以营业额为征税对象征收的一种流转税。1)纳税人我国境内提供
32、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2)课税对象在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产三个方面。BEA Confidential. | 603 3)营业税税目税率表(差别比例税率)BEA Confidential. | 61(3)营业税计算基本公式: 应纳税额=计税营业额适用税率注: 营业税属于价内税; 价内税商品价值或价格内包含应纳的此项税金 式中的“营业额”为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用,即含税营业收入。BEA Confidential. | 62(4)城乡维护建设税城乡维护建设税以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税。差别税率(所在地区):市区7%; 县城、镇5%; 乡村1%。计算:应纳税额应纳税额=(=(增值税增值税+ +消费税消费税+ +营业税营业税) )的实纳税额的实纳税额适用税率适用税率 与三税同时缴与三税同时缴纳纳BEA Confidential. | 63(5)教育费附加教育费附加为了发展地方教育事业,扩大地方教育经费来源而征收的一种附加税。与城市维护建设税计算方法及缴纳时间相似税率为3%计算:应纳教育费附加额应纳教育费附加额 =( =(消费税消费税+
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