第六章 财产、行为和资源税法律制度

1、第六章 财产、行为和资源税法律制度第八节 土地增值税 1、纳税人 土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。2、征税范围（1）转让的必须是“国有土地使用权”。【相关连接】凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。（2）土地使用权、地上建筑物的“产权”必须发生转让。【解释】房地产的出租、抵押，由于房地产的产权未发生转让，不缴纳土地增值税。（3）必须取得“转让收入”。【解释】以继承、赠与方式“无偿”转让房地产的行为不缴纳土地增值税。【相关连接】土地、房屋权属的继承、出租、抵押，不

2、属于契税的征税范围；但以受赠方式取得土地、房屋权属的当事人，应缴纳契税。【例题1】根据土地增值税暂行条例的规定，下列各项中，属于土地增值税的征税范围的有（ ）。A、将不动产无偿赠与他人B、转让国有土地使用权C、城市房地产的出租D、地上的建筑物连同国有土地使用权一并转让【答案】BD【例题2】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税征税范围的是 （ ）。A、某市房产所有人将房屋产权无偿赠送给他人B、某市房产所有人将房屋产权有偿转让给他人C、某市土地使用权人通过教育部门将土地使用权赠与某学校D、某市土地使用权人将土地使用权出租给某养老院【答案】B【例题3】张某于2005年以每套80万

3、元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（     ）。（2007年）A、个人所得税 B、营业税 C、契税 D、土地增值税【答案】ABD【解析】契税由买方缴纳。【例题4】李某2000年3月以60万元的价格购买了两套公寓作为投资，2005年5月以50万元的价格将其中一套公寓出售给郑某。郑某在此次房屋交易中应缴纳的税种有（  ）。A、印花税 B、契税 C、营业税 D、土地增值税【答案】AB【解析】（1）买方缴纳契税、印花税；

4、（2）卖方缴纳印花税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税。【例题5】某房地产公司出售一幢已办理竣工结算的商用写字楼，获得2000万元。根据税收法律制度的有关规定，下列各税中，属于该公司此项售楼业务应缴纳的税种有（ ）。A、契税 B、营业税 C、印花税 D、土地增值税【答案】BCD【解析】（1）与转让房地产有关的税金包括营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加和土地增值税；（2）契税由买方缴纳，因此选项A是错误的。3、土地增值税的计算（重点）土地增值税实行四级超率累进税率，计算时一般采用速算扣除法，其计算过程分为5个步骤：（1）计算转让房地产取得的收入（货币收入、实物收入） （2）

5、计算扣除项目取得土地使用权支付的金额开发土地的成本、费用 新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格与转让房地产有关的税金 （3）计算增值额转让房地产的收入扣除项目 （4）计算增值额÷扣除项目的比率（5）计算土地增值税的应纳税额【解释1】开发土地的成本费用包括：包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。【解释2】与转让房地产有关的税金包括：营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。【解释3】土地增值税的计算方法包括：（1）采用速算扣除数的方法；（2）采用超率累进税率的方法。其中，速算扣除数、超率累进税率不需要考生死记

6、硬背，但其计算方法应掌握。【例题1】某房地产企业销售商品房取得销售收入8000万元，扣除项目合计5000万元，增值额800050003000万元，增值额÷扣除项目3000÷500060。（1）采用超率累进税率的方法应纳土地增值税5000×50×30（30005000×50）×40950万元。（2）采用速算扣除数的方法应纳土地增值税3000×405000×5950万元。【例题2】某房地产公司2003年11月份发生如下经济业务：（1）签订一份写字楼销售合同，合同规定以预收货款方式结算。本月收到全部预收款，共计18000

7、万元。该写字楼经税务机关审核可以扣除的项目为：开发成本5000万元，缴纳的土地使用权转让费3000万元，利息支出150万元，相关税金990万元，其他费用800万元，加计扣除额为1600万元。（2）采用直接收款方式销售现房取得价款收入200万元；以预收款方式销售商品房，合同规定的价款为500万元，当月取得预收款100万元。（此两项业务不考虑土地增值税）（3）将空置商品房出租取得租金收入20万元。已知：（1）土地增值税超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40。（2）营业税适用税率为5。要求：（1）计算销售写

8、字楼应缴纳的土地增值税税额。【答案】（1）计算土地增值税 扣除项目金额50003000150990800160011540（万元） 土地增值额18000115406460（万元） 土地增值额/扣除项目金额6460/1154055.98 应纳土地增值税11540×50×30（646011540×50）×402007（万元）（2）计算该公司11月份应缴纳的营业税税额。【答案】应纳营业税（1800020010020）×5916（万元）【解析】纳税人销售不动产，采用预收方式的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。4、纳税义务发生时间土地增值税的

9、纳税人应在转让房地产合同签订的7日内，到房地产所在地（房地产的坐落地）主管税务机关办理纳税申报，在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。第九节 资源税1、纳税人资源税的纳税人，是指在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。2、征税范围 （1）目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类；（2）原油仅限于开采的天然原油，不包括人造石油；（3）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（4）天然气是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”；（5）煤炭仅限于“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；（6）中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。【例题1】根据资

10、源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（     ）。（2007年）A、天然气            B、地下水 C、原油           D、液体盐【答案】B【例题2】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（ ）。A、与原油同时开采的天然气B、煤矿生产的天然气C、开采的天然原油D、生产的海盐原

11、盐【答案】ACD【例题3】某石油开采企业2007年2月开采原油20万吨，其中用于加热、修井的原油0.2万吨。已知油田的资源税税率为10元/吨。该企业当月应缴纳的资源税税额为（ ）万元。A、198 B、297 C、200 D、300 【答案】A【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，当月应缴纳的资源税（200.2）×10198（万元）。3、征税数量（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量；（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量；（3）扣缴义务人代扣代缴资源税的，以“收购数量”为课税数量；（4）纳税人不能准确提供应税产品数量的，以

12、应税产品的“产量”为课税数量；（5）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清的，一律按原油的数量为课税数量。【例题】根据资源税暂行条例的规定，下列有关资源税课税数量的表述中，正确的有（ ）。 A、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以开采或者生产的数量为课税数量 B、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 C、扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量 D、纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量为课税数量 【答案】BCD【解析】选项A：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。4、纳税义务发生时间（P236）纳税人采取分期收款结算方式

13、的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。税种税率土地增值税超率累进税率印花税比例税率和定额税率资源税定额税率城镇土地使用税定额税率车船税定额税率房产税比例税率契税比例税率城建税比例税率车辆购置税比例税率【例题1】根据税收法律制度的规定，下列各项中，适用超率累进税率的税种是（    ）