案例6分析：医疗器械公司分析思路

1、本量利分析案例医疗器械公司分析思路公司生产的水力制动升降仪主要用于帮助瘫痪病人。公司正常销量为3000件时的制造及营销成本如下表：表1 水动升降仪的单位成本 单位：美元单位制造成本：变动材料 550变动人工 825可变间接费用 420固定间接费用 660 单位制造成本小计 2 455单位销售成本： 变动成本 275固定成本 770 单位销售成本小计 1 045单位成本合计 3 500问题：（以下问题除特殊情况外，均针对表1。）假设各问题相互独立，且正常销售单价为$4 350，忽略所得税和未在表中提及的成本。1 公司的保本销售量和销售额为多少？2 若将单价从$4 350降至$3 850，则市场预

2、测每月销售量将增加到3 500台。若表1中列示的资料所显示的成本习性模型无误的话，请判断这项措施是否可行？其对每月销售量、成本、收入有何影响？ 33月1日，联邦政府与公司签订协议，要求其向VA医院提供500台仪器，运输截至于3月31日。由于有大量老客户也正急需此仪器，公司决定动用所有的生产能力，计划于3月份生产此仪器4 000台，如果政府协议被接受，则这500台原应卖给老客户的仪器将让位给竞争对手，这对公司来说是一种损失。政府协议将弥补公司3月份生产500件产品对应的生产成本，包括一项固定成本$275 000（这500台产品将不产生任何变动销售成本）。请问：3月份若公司接受了此项政府协议，将会

3、带来什么影响？ 4公司有机会进入竞争激烈的国际市场，国外的需求量远远高于国内的需求量，这样，公司可充分利用其闲置生产能力而不影响国内业务。公司为了进入国际市场，找到一个销售机会，以低于国内市场价销售1 000台产品，装运成本为每件$410，为获得此机会而发生的总成本为$22 000。请问：公司销售这1 000台产品的最低定价是多少？ 5存货中有200件次品，它们必须以低价处理，否则将报废。处理这些存货的最低单价为多少？ 6有一项建议，一位供应商每月将为公司提供1 000台同种仪器，并于公司收到客户订单时直接运送给客户，公司的固定销售成本不受影响，而变动销售成本受供应商提供的1 000台产品的影

4、响将下降20%（降至$220/件）。公司厂房设备的使用水平将为原来的2/3，且总的固定生产成本将下降30%（降至$1 386 000）。与供应商的开价相比，公司内部的产品单位成本应为多少？若以$2 475的价格支付给供应商，这项建议是否可行？ 7承第6题的条件，若闲置设备被利用于每月生产800台手术室用的水动升降仪，这种改造后的仪器可以4950美元的价格出售，其单位变动生产成本为$3025，单位营销成本为$550，固定营销成本及生产成本不发生变动。请问：这时公司愿意给供应商的最高单价是多少？若以$2475的价格支付给供应商，这项建议是否可行？分析思路（摘要）：问题1：固定成本总额= 正常销量单

5、位固定成本= 正常销量单位固定生产成本+销量单位固定销售成本）= 3000660+3000770=1980000+2310000= 4290000（美元）单位变动成本= 单位变动制造成本+单位变动销售成本=（单位变动材料+单位变动人工+单位可变间接费用）+单位变动销售成本= （550+825+420）+275 = 1795+275 = 2070（美元）总成本习性模型 = 固定成本总额 +单位变动成本销量= 4290000 + 2070销量保本销售量=固定成本总额单位贡献毛益=固定成本总额（销售单价单位变动成本）=4290000（43502070）=429000022801881.578947（

6、件）=1882件保本销售额= 固定成本总额单位贡献毛益率= 固定成本总额（单位贡献毛益销售收入）= 4290000（22804350）= 8184868.421（美元）或：保本点销售量销售单价=1881.5794350=8184868.421（美元）问题2：1）当销售单价为4350美元，销量为3000件时：总成本 = 4290000 + 20703000 = 10500000（美元）总收入 = 43503000 = 13050000（美元）贡献毛益 = 3000（4350-2070）=6840000（美元）营业利润 = 总收入- 总成本 = 1305000010500000 = 2550000

7、（美元）2）当销售单价为3850美元，销量为3500件时，若成本习性模型不变，则：保本销售量= 固定成本总额（销售单价单位变动成本）= 4290000（38502070）= 429000017802410.11235955（件）=2411件大于1882（件）同时：总成本 = 4290000 + 20703500 = 11535000（美元）（大于10500000美元）总收入 = 38503500 = 13475000（美元）（大于13050000美元）营业利润=总收入-总成本=1347500011535000 = 1940000（美元）小于2550000可见，当销售单价下降后，虽然销售收入上升

8、，但总成本有更大程度的上升，导致营业利润下降（减少610000美元），同时，保本销售量也上升，因此，这项措施不可行。（也应结合市场份额的上升来考虑）问题3：总体思路：比较贡献毛益1）不接受政府协议时：贡献毛益 = 总收入 总变动成本= 40004350 40002070 = 9120000（美元）2）接受政府协议时：来自老客户的收入= 4350（4000-500）= 15225000（美元）来自政府协议的收入= 单位生产成本500 + 弥补的固定成本总收入= 1795500 + 275000 = 1172500（美元）其中：单位生产成本（单位变动成本）=550+825+420=1795（美元）

9、或：单位生产成本=单位总变动成本-单位变动销售成本= 2070-275=1795（美元）总收入=来自老客户收入+来自政府协议收入=15225000+1172500=16397500（美元）总变动成本=(40002070-500275) = 8142500（美元）（注意：扣除接受500件的政府协议时不发生变动销售成本）贡献毛益 = 163975008142500 = 8255000（美元）（比9120000美元少865000）或：少销售给老客户损失收入（机会成本）= 5004350 = 2175000（美元）来自政府协议的补偿 = 来自政府协议的收入+ 节约的变动销售费用= 1172500 +

10、500275 = 1310000（美元）=1310000-2175000 = 865000(美元)或：比较总利润不接受政府协议的总利润=贡献毛益-固定成本=9120000-4290000=4830000（美元）接受政府协议的总利润=4350 （4000-500）+1795500+275000-35002070（单位变动成本）+1795500+30001430（单位固定成本）=16397500-12432500 = 3965000（比4830000少865000美元）接受政府协议不可行（但还应考虑隐性影响）问题4：当利润为0时，最低销售单价= 专属固定成本总额销量+单位变动成本= 2200010

11、00+（2070+410）= 2502（美元）问题5：在不考虑其它因素时，存货中200件次品的最低单价为单位总成本3500美元或单位变动成本，即2070美元，或单位变动销售成本275美元或大于0即可问题6：与供应商的开价相比，公司内部生产的产品单位成本为：单位制造成本（内部生产为3000-1000=2000（件）：变动材料： 550变动人工： 825可变间接费用： 420固定间接费用： 693 1386000（3000-1000） 合计：2488（美元）（此时，全部生产性固定费用由公司内部生产的2000件产品负担）单位销售成本：变动成本：220固定成本：770（仍按3000件销售计算，因为对外

12、销售仍为3000件）合计：990（美元）产品单位成本总计为：2488+990=3478（美元）公司内部生产2000件产品带来的营业利润为：2000（4350-3478）=1744000（美元）以2475美元的价格向供应商购买产品获得的营业利润为：1000（4350-2475）=1875000（美元）营业利润合计为：1744000+1875000=3619000（美元）大于2550000美元或：比较总成本：以$2475/台的价格支付给供应商,让其生产1000台时的总成本为：24882000+24751000+3000(770+220)= 10421000（美元） 10500000 美元因此，以2

13、475美元的价格支付给供应商，这项建议可行。问题7：公司内部生产2000件水力制动升降仪的单位变动成本为：550+825+420+220=2015（美元）假定公司愿意给供应商最高单价为：成本=1000+(550+825+420+220)2000+3000(660+770)+800(3025+550)+1000220=1000+11400000收入=30004350+8004950=17010000利润=收入-成本=17010000-11400000-1000=5610000-100025500003060,即公司可以给供应商的单价为3060美元所以，若以2475美元的价格给供应商,这项建议可行 或：公司销售改造后的产品总收入为：8004950=3960000（美元）公司销售改造后的产品总变动成本为：800（3025+550）=2860000（美元）公司销售改造后的产品贡献毛益为：3960000-2860000=1