美国与中国的内部控制规范体系(powerpoint 25页)

1、内部控制规范体系内部控制规范体系(tx) 美国的经验与中国的现实美国的经验与中国的现实2008.9第一页，共二十六页。美国内部控制(kngzh)规范体系演化路径 v在美国，包括法律、审计(shn j)准则和专题报告在内的三类权威性内部控制相关公告的更迭顺序出现了明显的“之”字形 。第二页，共二十六页。第三页，共二十六页。第四页，共二十六页。第五页，共二十六页。从从PCAOB AS No.2到到No.5 （04.3） （07.6） 之一：理念的转变之一：理念的转变 规则为基础规则为基础 原则为基础、风险为导向的原则为基础、风险为导向的之二：财务报表审计之二：财务报表审计(shn j)与财务报告内

2、部控制审计与财务报告内部控制审计(shn j)关系的理顺关系的理顺 Conjunction Integrated 之三：审计内容的精简之三：审计内容的精简 注意力再次集中在了多领域、多角度的注意力再次集中在了多领域、多角度的“风险风险” 第六页，共二十六页。 从从PCAOB AS No.2到到No.5 v之四：审计方法和程序的纠正之四：审计方法和程序的纠正 “自下而上自下而上(z xi r shn)” “自上而下自上而下” v之五：对之五：对“重大缺陷重大缺陷”和和“实质性薄弱环节实质性薄弱环节”的认识的认识 significant deficiency material weakness m

3、aterial misstatement第七页，共二十六页。v除上述变化以外，AS No.5较No.2还有如下调整：舞弊风险与反舞弊控制在中得以了重视；对他人工作成果加以了考虑和利用；允许针对规模和复杂性不同采用作为(zuwi)风险导向法延伸的相机审计（Scaling the audit）；在关键术语和概念方面，与SEC的规则和指南保持了一致性。第八页，共二十六页。 “管理层财务报告内部控制报告概念管理层财务报告内部控制报告概念(ginin)公告公告”（Release No.34-54122） 2006年年7月月 SEC对管理层财务报告内部控制报告有关规则进行修订对管理层财务报告内部控制报告有

4、关规则进行修订（Release No. 34-55928） 2007年年6月月 “基于基于1934年证券交易法年证券交易法sec13（a）和）和15（d）的管理层）的管理层财务报告内部控制报告的解释性指南财务报告内部控制报告的解释性指南”（Release No. 34-55929） 2007年年6月月 第九页，共二十六页。内部控制内部控制(kngzh)规范体系的构规范体系的构成成 第十页，共二十六页。二、美国二、美国(mi u)现阶段内部控制规范体系中现阶段内部控制规范体系中各类文告间的关系各类文告间的关系 v（一）（一）SEC、PCAOB和和COSO的性质与关系的性质与关系vSEC的作用是强

5、化的作用是强化1933年证券法年证券法、1934年证券交易法年证券交易法和和公众公司会计改公众公司会计改革革(gig)和投资者保护法和投资者保护法 （简称（简称SOX法案）法案）的要求和保护投资者的利益的要求和保护投资者的利益 第十一页，共二十六页。（一）（一）SEC、PCAOB和和COSO的性质的性质(xngzh)与关系（续）与关系（续）vPCAOB是根据SOX法案创立的私营(syng)、非盈利、向SEC报告的机构。该机构的主要职责是监督会计师事务所及其活动。 vSOX法案的104条款和105条款中赋予了SEC监督PCAOB的权利。第十二页，共二十六页。（一）（一）SEC、PCAOB和和CO

6、SO的性质的性质(xngzh)与关系（续）与关系（续）v1985年，美国注册会计师协会年，美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会、美国会计协会(AAA)、财务、财务经理人协会经理人协会(FEI)、内部审计师协会、内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会、管理会计师协会(IMA)联联合创建了反虚假财务报告委员会（合创建了反虚假财务报告委员会（Treadway委员会），该私营机构旨在委员会），该私营机构旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。两年后，基于该探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立发起委员会的建议，其赞助机构成立发

7、起(fq)组织委员会（组织委员会（Committee of Sponsoring Organization，COSO委员会），专门研究内部控制委员会），专门研究内部控制问题。问题。vCOSO-IC成为了现代内部控制最具有权威性的框架，是SEC认可的内部控制标准，以及PCAOB审计准则制定的基础。第十三页，共二十六页。（二）各类文告（二）各类文告(wngo)内容上的差异和衔接内容上的差异和衔接 v内部内部(nib)控制？控制？v风险管理？风险管理？v财务报告内部控制？财务报告内部控制？第十四页，共二十六页。 二、我国二、我国企业内部控制基本企业内部控制基本(jbn)规范规范述述评评l2008年年

8、6月月28日，财政部、证监会、审计日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布署、银监会、保监会联合发布l共七章，包括：总则、内部共七章，包括：总则、内部(nib)环境、风险环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部评估、控制活动、信息与沟通、内部(nib)监监督和附则。督和附则。第十五页，共二十六页。v内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。员工实施的、旨在实现控制目标的过程。v目标定位于：企业经营管理合法合规目标定位于：企业经营管理合法合规 资产安全资产安全 财务报告及相关财务报告及相关(xinggu

9、n)信息真实完整信息真实完整 提高经营效率和效果提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略促进企业实现发展战略第十六页，共二十六页。 特点(tdin)之一： 控制目标的设定控制目标的设定 资产安全资产安全 所有权、法人财产权的保障所有权、法人财产权的保障 国有资产保值增值国有资产保值增值 实现发展实现发展(fzhn)战略（此战略（此“战略战略”非彼非彼“战战略略”） 鼓励企业将内部控制建设推向更高的水平鼓励企业将内部控制建设推向更高的水平 对投资者利益的重视对投资者利益的重视 第十七页，共二十六页。特点(tdin)之二： 对内部(nib)环境的强调 负责内部控制负责内部控制的建立健全和的建立健全

10、和有效实施有效实施负责组织领导负责组织领导内部控制日常内部控制日常运行运行结合内部审计监督，结合内部审计监督，对内部控制有效性进对内部控制有效性进行监督检查行监督检查股东会股东会董事会董事会经理层经理层监事会监事会内审机构内审机构对董事会建立与实对董事会建立与实施内部控制进行监施内部控制进行监督督职能部门职能部门执执行行线线监监督督线线负责审查内部控制，监督内负责审查内部控制，监督内部控制的有效实施和自我评部控制的有效实施和自我评价情况，协调内部控制审计价情况，协调内部控制审计图图2 基本规范中内部控制的基本规范中内部控制的“执行线执行线”与与“监督线监督线”审计委员会审计委员会第十八页，共二

11、十六页。v特点之三：风险导向思想的贯彻特点之三：风险导向思想的贯彻v特点之四：全员特点之四：全员(qun yun)参与的理念参与的理念v特点之五：基本规范在内部控制规范体系中特点之五：基本规范在内部控制规范体系中的地位和效力的地位和效力第十九页，共二十六页。三、借鉴三、借鉴(jijin)与展望与展望 美国内部控制规范体系的借鉴意义美国内部控制规范体系的借鉴意义1美国内部控制规范体系本身(bnshn)的借鉴价值四个层次的内部控制规范体系 不同文告对内部控制范围的涵盖和具体要求的差别2内部控制信息披露制度中的强制性 3对制度成本与收益的考量4面向内部控制多方利益相关者的广泛征询第二十页，共二十六页

12、。v之一：注重规范体系的协调性和系统性以及相关法律的支撑(zh chng)作用 展望展望(zhnwng) 企业内部控企业内部控制基本规范制基本规范企业内部控企业内部控制应用指引制应用指引企业内部控企业内部控制评价指引制评价指引企业内部控企业内部控制鉴证指引制鉴证指引构建中的我国企业内部控制规范体系构建中的我国企业内部控制规范体系第二十一页，共二十六页。 项项 目目 需求方需求方 强制性强制性A:A:内部控制应用指引内部控制应用指引(zhyn)(zhyn) 管理层管理层 部分强制部分强制B:B:内部控制评价指引内部控制评价指引 内部控制利益相关者内部控制利益相关者 部分强制部分强制C:C:内部控

13、制鉴证指引内部控制鉴证指引 审计人员审计人员 部分强制部分强制D: D: 有关强制披露和审计企业有关强制披露和审计企业 内部控制的支撑性法律内部控制的支撑性法律 内部控制利益相关者内部控制利益相关者 强制强制 注：注：D=ABCD=ABC图图 区分不同需求的内部控制法规区分不同需求的内部控制法规(fgu)间的交叉间的交叉第二十二页，共二十六页。展望(zhnwng)（续）v之二 ：降低内部控制的成本1在宏观层面把握制度的经济性v 内部控制规范的可操作性和合理性 v “原则导向”和“规则导向”并举2微观层面注重内部控制成本的控制v 开发成本v 实施成本v 无效(wxio)成本v 摩擦成本第二十三页

14、，共二十六页。展望(zhnwng)（续）v之三：充分利用公司章程营造良好的、根本性的内部控制环境 v之四：打造多方(dufng)互动的沟通机制第二十四页，共二十六页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022-2-202022-2-20Sunday, February 20, 20222、阅读一切好书如同(rtng)和过去最杰出的人谈话。2022-2-202022-2-202022-2-202/20/2022 8:04:33 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022-2-202022-2-202022-2-20Feb-2220-Feb-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。

15、2022-2-202022-2-202022-2-20Sunday, February 20, 20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022-2-202022-2-202022-2-202022-2-202/20/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年2月20日星期日2022-2-202022-2-202022-2-207、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年2月2022-2-202022-2-202022-2-202/20/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022-2-202022-2-20February 20, 20229、

16、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022-2-202022-2-202022-2-202022-2-20 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。2/20/2022 8:04:33 PM2022-2-2022.2.20 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。2/20/2022 8:04 PM2/20/2022 8:04 PM2022-2-202022-2-20 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。20-Feb-22February 20, 20222022-2-20 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday, February 20, 202220-Feb-222022-2-20 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022-2-202022-2-20February 20, 2022