流动负债管理与金融机构管理知识分析(powerpoint 64页)

1、第八章第八章 流动流动(lidng)(lidng)负债负债 流动负债流动负债(f zhi)(f zhi)指将在一年（含一年）指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期或超过一年的一个营业周期内内偿还的债务。偿还的债务。一、短期借款（向银行或其他金融机构借入）一、短期借款（向银行或其他金融机构借入）1 1、取得短期借款、取得短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款第一页，共六十六页。2 2、企业计提短期借款的利息、企业计提短期借款的利息(lx)(lx) 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息3 3、实际支付利息时、实际支付利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银

2、行存款贷：银行存款 第二页，共六十六页。二、应付账款（购买二、应付账款（购买(gumi)(gumi)材料、商品或材料、商品或接受劳务等）接受劳务等）1 1、发生应付账款、发生应付账款借：在途物资借：在途物资/ /材料采购材料采购/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 第三页，共六十六页。2 2、偿还、偿还(chnghun)(chnghun)应付账款应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款3 3、转销应付账款、转销应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 第四页，共六十六页。三、应付票

3、据三、应付票据(pio j)(pio j)（同上）（同上）(1)(1)不带息票据不带息票据1 1、采购材料，开出商业汇票付款：、采购材料，开出商业汇票付款： 借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 2 2、票据到期，实际支付款项时：、票据到期，实际支付款项时： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 第五页，共六十六页。(2)(2)带息票据带息票据采购原材料账务处理与不带息采购原材料账务处理与不带息商业商业(shngy)汇票相同汇票相同1 1、采购材料，开出商业汇票付款：、采购

4、材料，开出商业汇票付款： 借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 第六页，共六十六页。2 2、计提票据利息、计提票据利息(lx)(lx)： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据3 3、票据到期支付款项时：、票据到期支付款项时： 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（尚未计提的利息）（尚未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款第七页，共六十六页。【例题例题8 8-1-1】 20102010年年3 3月月1 1日，红星公司开出带息商业汇日，红星公司开出带息商业汇票一张，面值

5、票一张，面值320 000320 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠H H公司的货款。该票据票面公司的货款。该票据票面(pio min)(pio min)利率利率6%6%，期限，期限为为3 3个个月。月。 借：应付账款借：应付账款 320 000320 000 贷：应付票据贷：应付票据 320 000320 000第八页，共六十六页。l3 3月月3131日，计提带息商业汇票的利息日，计提带息商业汇票的利息(lx)(lx)： 320 000 320 000 6% 6% 12 = 1 600 12 = 1 600 借：财务费用借：财务费用 1 6001 600 贷：应付票据贷：应付票据 1

6、 6001 600l4 4月月3030日，计提带息商业汇票的利息：日，计提带息商业汇票的利息： 借：财务费用借：财务费用 1 6001 600 贷：应付票据贷：应付票据 1 6001 600第九页，共六十六页。l5 5月月3131日，计提带息商业日，计提带息商业(shngy)(shngy)汇票的利息：汇票的利息： 借：财务费用借：财务费用 1 6001 600 贷：应付票据贷：应付票据 1 6001 600l6 6月月1 1日，商业汇票到期：日，商业汇票到期： 借：应付票据借：应付票据 324 800324 800 贷：银行存款贷：银行存款 324 800324 800第十页，共六十六页。四、

7、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关而给予各种形式的报酬和其他相关(xinggun)(xinggun)支出。支出。 包括在职期间和离职后提供给职工的全部包括在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女和其他被赡养人的福利等，也属于配偶、子女和其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体包括：职工薪酬。具体包括：第十一页，共六十六页。 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗保险

8、、养老保险、失业保险、工商保险医疗保险、养老保险、失业保险、工商保险和生育保险；和生育保险； 住房公积金；住房公积金； 工会经费工会经费(jngfi)和职工教育经费和职工教育经费(jngfi)； 非货币性福利；非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，即“辞退福利辞退福利”； 其他与获得职工服务相关的支出。其他与获得职工服务相关的支出。第十二页，共六十六页。（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认 企业应当企业应当(yngdng)在职工为其提供劳动服务在职工为其提供劳动服务的会计期间，根据职工提供劳务的的会计期间，根据职工提供劳务的受益对象受益对

9、象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认同时确认“应付职工薪酬应付职工薪酬”。第十三页，共六十六页。l分配应付职工薪酬分配应付职工薪酬按按受益对象受益对象：借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 在建工程在建工程(gngchng)(gngchng) 研发支出研发支出资本化支出资本化支出/ /费用化支出费用化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工

10、会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 第十四页，共六十六页。 【例题例题8 8-2-2】 20082008年年6 6月，红星公司当月应发工资月，红星公司当月应发工资10001000万，其中：生产部门生产人员工资万，其中：生产部门生产人员工资500500万，生万，生产部门管理人员工资产部门管理人员工资100100万，公司管理人员工万，公司管理人员工资资180180万，公司专设销售机构人员工资万，公司专设销售机构人员工资5050万元，万元，建造厂房人员工资建造厂房人员工资110110万，内部开发存货管理万，内部开发存货管理系统人员工资系统人员工资6060万（假定该存货

11、管理系统已处万（假定该存货管理系统已处于于(chy)(chy)开发阶段，并符合资本化为无形资产的开发阶段，并符合资本化为无形资产的条件）。条件）。第十五页，共六十六页。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。积金管理机构。 根据根据2007年实际发生的职工福利费情况，年实际发生的职工福利费情况，公司预计公司预计2008年应承

12、担的职工福利费义务年应承担的职工福利费义务(yw)金额为职工工资总额的金额为职工工资总额的2%，职工福利的收益，职工福利的收益对象为上述所有人员。对象为上述所有人员。 公司分别按照职工工资总额的公司分别按照职工工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。第十六页，共六十六页。 应计入应计入(j r)(j r)生产成本生产成本的职工薪酬金额的职工薪酬金额=500+500=500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700=700万万 应计入应计入制造费用制造费用的职工薪酬金额

13、的职工薪酬金额=100+100=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140=140万万 应计入应计入管理费用管理费用的职工薪酬金额的职工薪酬金额=180+180=180+180（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252=252万万第十七页，共六十六页。 应计入应计入销售费用销售费用的职工薪酬金额的职工薪酬金额=50+50=50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+

14、2%+1.5%）=70=70万万 应计入应计入在建工程在建工程(gngchng)(gngchng)的职工薪酬金额的职工薪酬金额=110+110=110+110（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154=154万万 应计入应计入无形资产无形资产的职工薪酬金额的职工薪酬金额=60+60=60+60（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84=84万万第十八页，共六十六页。借：生产成本借：生产成本 700700 制造费用制造费用 140140 管理费

15、用管理费用 252252 销售费用销售费用 7070 在建工程在建工程 154154 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 8484 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10001000 职工福利职工福利 2020 社会保险费社会保险费 240240 住房公积金住房公积金 105105 工会工会(gnghu)(gnghu)经费经费 2020 职工教育经费职工教育经费 1515第十九页，共六十六页。（二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬 1、向职工支付工资、奖金、津贴等、向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 2

16、、从应付职工薪酬中扣还的各种款项、从应付职工薪酬中扣还的各种款项(kunxing)（代扣职工房租、代垫家属医疗费等）（代扣职工房租、代垫家属医疗费等） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 代垫医疗费代垫医疗费 第二十页，共六十六页。 3、代扣职工、代扣职工(zhgng)个人所得税个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 4、支付职工福利费、支付职工福利费（企业向职工食堂、职工医（企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费）院、生活困难职工等支付职工福利费） 借：应付

17、职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 第二十一页，共六十六页。 5、支付工会经费、职工教育经费和缴纳、支付工会经费、职工教育经费和缴纳(jion)社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款 第二十二页，共六十六页。 6、以企业自产产品作为职工薪酬发放给职、以企业自产产品作为职工薪酬发放给职工工视同销售视同销售 借：应付借：应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷

18、：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第二十三页，共六十六页。 7、租赁房屋等资产、租赁房屋等资产(zchn)供职工无偿使用供职工无偿使用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 8、将企业、将企业拥有的房屋拥有的房屋等资产无偿提供给职工等资产无偿提供给职工使用使用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧第二十四页，共六十六页。【例题例题8 8-3-3】 200

19、9 2009年年9 9月，甲企业以现金支付职工张某生月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助活困难补助800800元。元。 借：应付借：应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬职工福利职工福利 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800【例题例题8 8-4-4】 2009 2009年年1111月，乙企业支付月，乙企业支付1200012000元补贴给食元补贴给食堂。堂。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1200012000 贷：库存现金贷：库存现金 1200012000 第二十五页，共六十六页。【例题例题8 8-5-5】丙企业为总部部门经理提供汽车免丙企业为总

20、部部门经理提供汽车免费使用，并为每人租赁一套住房。假定所提供汽费使用，并为每人租赁一套住房。假定所提供汽车每月计提折旧车每月计提折旧4 4万元；所提供住房每月租金万元；所提供住房每月租金2 2万元。万元。 借：管理费用借：管理费用 6 6 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬非货币性福非货币性福利利 6 6 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 6 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4 银行存款银行存款 2 2 第二十六页，共六十六页。【例题例题8 8-6-6】 甲公司为一家彩电生产企业，共有职工甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，

21、20092009年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格元的液晶彩电和外购的每台不含税价格(jig)(jig)为为10001000元的电暖气作为春节福利发放给职工。元的电暖气作为春节福利发放给职工。 第二十七页，共六十六页。 该型号液晶彩电售价为每台该型号液晶彩电售价为每台1400014000，甲公司，甲公司适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%，已开具了增值税专用发，已开具了增值税专用发票。票。 甲公司以银行存款支付了购买甲公司以银行存款支付了购买(gumi)(gumi)电暖气电暖气的价款的价款和增值税（税率和增值

22、税（税率17%17%）。）。 假定甲公司的假定甲公司的200200名职工中名职工中170170名为直接参加名为直接参加生产的职工，生产的职工，3030名为管理人员。名为管理人员。第二十八页，共六十六页。 发放发放(ffng)(ffng)彩电的账务处理彩电的账务处理 彩电的售价总额彩电的售价总额= 14 000= 14 000170 + 14 000170 + 14 0003030= 2 380 000 + 420 000= 2 380 000 + 420 000= 2 800 000 = 2 800 000 彩电的增值税销项税额总额彩电的增值税销项税额总额= 14 000= 14 000170

23、17017% + 14 00017% + 14 000303017% 17% = 404 600 + 71 400= 404 600 + 71 400= 476 000 = 476 000 第二十九页，共六十六页。u借：生产成本借：生产成本 2 784 2 784 6 60000 管理费用管理费用 491 400491 400 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬非货币性福非货币性福利利 3 276 0003 276 000u借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 00

24、02 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 476 000476 000u借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000第三十页，共六十六页。 发放外购电暖器的账务处理发放外购电暖器的账务处理(chl)(chl) 电暖气的售价总额电暖气的售价总额= 1 000= 1 000170 + 1 000170 + 1 0003030= 170 000 + 30 000= 170 000 + 30 000= 200 000 = 200 000 电暖气的增值税销项税额总额电暖气的

25、增值税销项税额总额= 1 000= 1 00017017017% + 1 00017% + 1 000303017% 17% = 28 900 + 5 100= 28 900 + 5 100= 34 000 = 34 000 第三十一页，共六十六页。u 借：生产成本借：生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000u购买电暖气时，公司应当做如下账务处理：购买电暖气时，公司应当做如下账务处理： 借：库存商品借：库存商品 （最终（最终(zu zhn)(zu zhn)消费者）消

26、费者） 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000 u实际发放电暖气时：实际发放电暖气时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000 贷：库存商品贷：库存商品 234 000234 000第三十二页，共六十六页。五、应交税费五、应交税费u增值税增值税u消费税消费税u营业税营业税u所得所得(su d)种种u资源税资源税u土地增值税土地增值税u城市维护建设城市维护建设(jinsh)税税u房产税房产税u土地使用税土地使用税u车船税车船税u教育费附加教育费附加u矿产资源补偿费矿产资源补偿费第三十三页，共六十六页

27、。增值税增值税 增值税是以商品增值税是以商品(shngpn)(shngpn)（含应税劳务）在流转（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。一种流转税。1 1、增值税的纳税义务人、增值税的纳税义务人 是在我国境内是在我国境内销售销售货物、货物、进口进口货物，或货物，或提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务的企业单位和个人。劳务的企业单位和个人。 第三十四页，共六十六页。2 2、增值税的纳税人分类、增值税的纳税人分类 按照增值税纳税人的经营规模及会计核算按照增值税纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为的健全程度，增

28、值税纳税人分为(fn wi)(fn wi)以下两种：以下两种： 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人第三十五页，共六十六页。l增值税税率增值税税率(shul)（1 1）一般纳税人一般纳税人税率：三档税率税率：三档税率 基本税率基本税率17%17% 低税率低税率13%13% 零税率零税率0%0%（2 2）小规模纳税人小规模纳税人税率税率3%3%第三十六页，共六十六页。3 3、账务处理、账务处理（1 1）一般纳税人企业）一般纳税人企业科目设置科目设置(shzh)(shzh)： 在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下面设下面设置以下三级科目：置以下三级科目：“进项税额进项税额”、

29、“ “销项销项税额税额”、 “ “进项税额转出进项税额转出”、 “ “出口退出口退税税”、 “ “已交税金已交税金”。 第三十七页，共六十六页。 【例题例题8 8-7-7】 某企业购入原材料一批，已验收某企业购入原材料一批，已验收入库入库(r k)(r k)，取得增值税专用发票一张，注明货，取得增值税专用发票一张，注明货款款1000010000元，税款元，税款17001700元元; ;取得运输业专用发票取得运输业专用发票一张，注明运输费用一张，注明运输费用10001000元，款已支付。元，款已支付。借：原材料借：原材料 1100011000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

30、项税额） 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 1270012700第三十八页，共六十六页。l 一般纳税人购入一般纳税人购入免税免税农产品农产品 企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。增值税销项税额。 但是购入免税农产品，可以按照买价乘以规但是购入免税农产品，可以按照买价乘以规定的扣除定的扣除(kuch)(kuch)率计算进项税额，并准予从企业率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。的销项税额中抵扣。 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 （差额）（差额） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （

31、买价买价扣除率）扣除率） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的买价）（实际支付的买价）第三十九页，共六十六页。【例题例题8 8-8-8】某工业为增值税一般某工业为增值税一般(ybn)(ybn)纳税人，纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款为本期收购农业产品，实际支付价款为200200万，万，收购的农产品已验收入库，款项已支付。该企收购的农产品已验收入库，款项已支付。该企业采用计划成本核算，该农产品属于免税产品，业采用计划成本核算，该农产品属于免税产品，增值税率增值税率13%13%。应交增值税应交增值税 = 200 = 200 13% = 26 13% = 26 万元万元 借：借：材料材料采购

32、采购 174174 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2626 贷：银行存款贷：银行存款 200200第四十页，共六十六页。 【例题例题8 8-9-9】 企业企业(qy)(qy)销售商品一批，开具防伪税控增值税销售商品一批，开具防伪税控增值税专用发票一张，注明货款专用发票一张，注明货款1000010000元，税款元，税款17001700元，购元，购货方已经用银行存款支付货方已经用银行存款支付。 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001

33、700 第四十一页，共六十六页。l 出口退税出口退税 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）l 实际交纳增值税实际交纳增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 【例题例题(lt)(lt)8 8-10-10】企业以银行存款交纳本月增值税企业以银行存款交纳本月增值税1000010000元。元。 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 第四十二页，共六十六页。（2 2）小规模纳税人企

34、业）小规模纳税人企业 小规模纳税企业应当按照小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规不含税销售额和规定的增值税征收率定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具或提供应税劳务时只能开具普通发票普通发票，不能开，不能开具增值税专用发票具增值税专用发票(zhun yn(zhun yn f pio) f pio)。 小规模纳税人小规模纳税人购进购进货物或接受应税劳务支货物或接受应税劳务支付的付的增值税直接计入增值税直接计入有关货物或劳务的有关货物或劳务的成本成本。 科目设置：科目设置：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”第四十三页，共六十六页。【例题例题

35、8 8-11-11】 某工业生产企业核定为小规模纳税人，某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为原材料价款为100100万，支付的增值税额为万，支付的增值税额为1717万，万，企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票(hupio)(hupio)，材料尚未到，材料尚未到达。该企业本期销售产品一批，所开出的普通达。该企业本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款为发票中注明的货款为206206万（含税），增值税万（含税），增值税征收率为征收率为3%3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。第四十四页，共

36、六十六页。u（单位：万元）（单位：万元）u购入货物时：购入货物时： 借：材料采购借：材料采购(cigu)(cigu) 117117 贷：应付票据贷：应付票据 117117小规模纳税人不单独确认增值税小规模纳税人不单独确认增值税进项进项(jn xing)(jn xing)和和销项销项，统一，统一3%3%的增值税率的增值税率第四十五页，共六十六页。l小规模纳税人销售货物时：小规模纳税人销售货物时：l不含税销售额不含税销售额 = = 含税销售额含税销售额 (1 + (1 + 征收率征收率) ) l应交增值税应交增值税 = = 不含税销售额不含税销售额 征收率征收率l因此因此(ync)(ync)，本题

37、计算为：，本题计算为： 不含税销售额不含税销售额 = 206 = 206 (1 + 3%) = 200 (1 + 3%) = 200 应交增值税应交增值税 = 200 = 200 3% = 6 3% = 6第四十六页，共六十六页。借：借：银行银行存款存款(cn kun)(cn kun) 206206 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 6实际交税时：实际交税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 6 6 贷：银行存款贷：银行存款 6 6第四十七页，共六十六页。消费税消费税 消费税是指在我国境内消费税是指在我国境内生产生产、委托加委

38、托加工工和和进口进口应税消费品的单位和个人，按其流应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。转额交纳的一种税。 通过通过“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”核算。核算。l征收办法征收办法(bnf)(bnf)： 从价定率从价定率( (甲类卷烟甲类卷烟56%56%，乙类卷烟，乙类卷烟36%)36%) 从量定额（白酒从量定额（白酒0.50.5元元/500/500克，克，20%20%）第四十八页，共六十六页。l核算应交消费税时：核算应交消费税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程（将生产的应税消费品（将生产的应税消费品用于在建工程等非生产

39、机构）用于在建工程等非生产机构） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l实际交税时：实际交税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 第四十九页，共六十六页。l进口进口应税物资应税物资应交的消费税应交的消费税计入成本计入成本(chngbn)(chngbn) 借：材料采购借：材料采购/ /固定资产固定资产 贷：银行存款贷：银行存款l委托加工物资委托加工物资受托方代扣代缴的消费税：受托方代扣代缴的消费税： 1 1、委托加工物资收回后直接用于、委托加工物资收回后直接用于销售销售计入成本计入成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 2

40、 2、委托加工物资收回后用于、委托加工物资收回后用于连续生产连续生产的应税消费品的应税消费品 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 第五十页，共六十六页。【例题例题8 8-12-12】 某企业某企业(qy)(qy)为增值税一般纳税人，本期销售为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为售价为2424万元（不含应向购买者收取的增值税万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本额），产品成本1515万元。该产品增值税率万元。该产品增值税率17%17%，消费税税率为消费税税率为10%10%。应向

41、购买者收取的增值税额应向购买者收取的增值税额 = 240 000= 240 00017%17% = 40 800 = 40 800应交的消费税应交的消费税 = 240 000= 240 00010%10% = 24 000 = 24 000第五十一页，共六十六页。l确认收入：确认收入： 借：应收账款借：应收账款 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4080040800l应交消费税：应交消费税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加(fji)(fji) 24 00024 000

42、贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2424 000000l结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000第五十二页，共六十六页。营业税营业税 营业税是对我国境内提供营业税是对我国境内提供应税劳务应税劳务、转转让无形资产让无形资产或或销售销售(xioshu)(xioshu)不动产不动产的单位和个人征的单位和个人征收收的流转税。的流转税。 设置设置“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”核算。核算。第五十三页，共六十六页。l核算应交营业税时：核算应交营业税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及

43、附加 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理（销售不动产时）（销售不动产时） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税实际交税时：实际交税时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 第五十四页，共六十六页。【例题例题(lt)(lt)8 8-13-13】某企业对外提供运输劳务，收某企业对外提供运输劳务，收入入350 000350 000元，适用的营业税税率元，适用的营业税税率3%3%。应交营业税应交营业税 = 350 000= 350 0003% =10 5003% =10 500元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 5

44、0010 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10 50010 500 实际交税时：实际交税时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 10 50010 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 50010 500 第五十五页，共六十六页。l城市维护建设城市维护建设(jinsh)(jinsh)税（税（1%-7%1%-7%） l教育费附加教育费附加(3%) 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加

45、 贷：银行存款贷：银行存款三大三大(sn d)流转流转税税（增值税、消（增值税、消费税和营业税）费税和营业税）的基础上征收的基础上征收第五十六页，共六十六页。其他其他(qt)应交税费应交税费1 1、资源税、资源税 资源税是国家对在我国境内资源税是国家对在我国境内开采矿产品开采矿产品或或者者生产盐生产盐的单位和个人的单位和个人(grn)征收的税。征收的税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加（对外销售应税产品）（对外销售应税产品） 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税（自产自用（自产自用(zyng)应税产应税产品）品）第五十七页，共六十六页。2 2.

46、 .土地增值税土地增值税: :指在我国境内有偿指在我国境内有偿转让土地使用权转让土地使用权及及地上建筑物和其他地上建筑物和其他附着物产权附着物产权的单位和个人，就其土地的单位和个人，就其土地增值额部分增值额部分征收征收(zhngshu)(zhngshu)的的一种税。一种税。1 1、土地使用权连同地上建筑物：、土地使用权连同地上建筑物：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费- -应交土地增值税应交土地增值税2 2、土地使用权、土地使用权-无形资产无形资产借：银行存款借：银行存款 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：应交税费贷：应交税费- -应交土地增值税应交土地增值税

47、无形资产无形资产 营业外收入（差额）营业外收入（差额）第五十八页，共六十六页。3.3.房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费费计入计入(j r)(j r)“管理费用管理费用”，相关分录如，相关分录如下：下：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船税应交车船税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费第五十九页，共六十六页。 值得注意的是：值得注意的是： 印花税印花税同样计入同样计入(j r)(j r)“管理费用管理费用”， 但不通过但不通过“应交税费应交税费”核算。核算。第六十页，共六

48、十六页。 印花税不用计提，缴纳之后直接印花税不用计提，缴纳之后直接(zhji)(zhji)记入管记入管理费用理费用借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款 若计提，不能计入应交税费，可以记入其他若计提，不能计入应交税费，可以记入其他应付款应付款, ,计提时计提时: :借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：其他应付款贷：其他应付款 缴纳时缴纳时借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款第六十一页，共六十六页。 六、应付利息六、应付利息 是指企业按照合同约定应支付是指企业按照合同约定应支付(zhf)的利息，的利息，包括包括短期短期借款、借款、分期付息分期付息到期还本的长期借到期还本的长期借款、企业款、企业债券债券等应支付的利息。