某公司内部控制及管理知识分析案例(powerpoint 32页)

1、第一页，共三十四页。Page 2目录目录(ml)公司简介公司简介01010202造假手段造假手段0303审计启示审计启示0404第二页，共三十四页。琼民源全称琼民源全称“海南民源现代农业发展股份海南民源现代农业发展股份有限公司有限公司”，其前身民源公司是北京科学技术，其前身民源公司是北京科学技术委员会直属企业。委员会直属企业。19881988年年7 7月，在海口注册成立；月，在海口注册成立；19911991年底，改制为股份制公司，发起人分年底，改制为股份制公司，发起人分别为别为民源公司民源公司（50825082万股）、万股）、中科院中科院（454454万万股）、股）、美亭管委会美亭管委会（51

2、4514万股）；万股）；19931993年年4 4月月3030日，日， 琼民源琼民源A A股在深交所上股在深交所上市市(shng sh)(shng sh)。经营范围：包括农业中的种养殖业、农产品经营范围：包括农业中的种养殖业、农产品加工、房地产开发以及交通运输。加工、房地产开发以及交通运输。第三页，共三十四页。 马玉和：马玉和：琼民源公司琼民源公司(n s)前董事长兼总经理前董事长兼总经理北京民源大厦董事长北京民源大厦董事长北京凯奇通信总公司董事长北京凯奇通信总公司董事长 斑文绍：斑文绍： 琼民源公司聘用的财务人员琼民源公司聘用的财务人员 广西壮族自治区北京市会计师事务所广西壮族自治区北京市会

3、计师事务所 退休干部退休干部 第四页，共三十四页。本次本次(bn c)(bn c)案例所涉及的事务所案例所涉及的事务所南海大正会计师事务所（南海大正会计师事务所（进行进行(jnxng)资产评估资产评估 ）海南海南(hi nn)中华会计师事务所中华会计师事务所 （审计）（审计）第五页，共三十四页。 n 琼民源上市之前(zhqin)是一家探索农村经济发展、农业科技开发新路的股份制企业，为海南省首批五家规范化股份制企业之一。199019911992主营业务收入(万元)6989149,741税后利润(万元)2473987,595第六页，共三十四页。股数(万股)面值(元)发行价(元)实收股本(万元)资本

4、公积(万元)300013.9950008970第七页，共三十四页。 1995 1995年，年，“琼民源琼民源”每股收每股收益益不足不足1 1厘厘，19961996年年4 4月其股价仅月其股价仅为为3.653.65元元。其股票无人问津。其股票无人问津。 19961996年年7 7月月1 1日起，日起，“琼民源琼民源的的股价以股价以4.454.45元起步，在短短几个月内元起步，在短短几个月内股价已窜升至股价已窜升至2020元，翻了数倍。元，翻了数倍。 1997 1997年年1 1月，琼民源公司率月，琼民源公司率先公布先公布(gngb)(gngb)19961996年年报。年报显示：年年报。年报显示：

5、“琼民源琼民源”1996”1996年年每股收益每股收益0.8670.867元元，净利润比去年同比，净利润比去年同比增长增长1290.681290.68倍倍。年报一公布，。年报一公布，“琼民源琼民源”股价便赫然股价便赫然飘升至飘升至26.1826.18元元。 第八页，共三十四页。n 继继19971997年年2 2月月2828日罕见日罕见(hn jin)(hn jin)的、巨大的成交量之后，的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：证交所突然宣布：“琼民源琼民源”公司于公司于3 3月月1 1日起日起停牌停牌。就此众多中小股东被套牢。就此众多中小股东被套牢。n 1999 1999年年6 6月月8 8日，

6、由北京住总为主发起人，联合北京市日，由北京住总为主发起人，联合北京市国有资产经营公司、联想、北大方正、四通等六家公司，国有资产经营公司、联想、北大方正、四通等六家公司，发起设立发起设立“北京中关村科技发展股份有限公司北京中关村科技发展股份有限公司” 7 7月月1212日日“琼民源琼民源”终止上市，中关村上市终止上市，中关村上市。第九页，共三十四页。琼民源的琼民源的“辉煌辉煌(huhung)(huhung)”数据数据利润总额净利润每股收益资本公积1995年67万元38万元0.0009元44,617万元1996年57,093万元48,529万元0.87元110,351万元增长倍数852.13倍1,

7、277.08倍966.67倍2.47倍第十页，共三十四页。实现实现(shxin)(shxin)利润利润:5.7:5.7亿余元亿余元资本公积金增加资本公积金增加:6.57:6.57亿元亿元每股收益每股收益:0.867:0.867元元净利润同比增长净利润同比增长1290.681290.68倍倍分配方案每分配方案每1010股转送股转送9.89.8股股第十一页，共三十四页。 琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行广线投资活动盲目推行广线投资活动(hu dng)。由于琼民源。由于琼民源并没有制定合理和科学的投资战略，加之并没有制定合理和科学的投资战略，加之战线拉的太长，

8、其经营管理出现重大问题。战线拉的太长，其经营管理出现重大问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活动了史无前例的造假活动(hu dng)。第十二页，共三十四页。Page 13为什么要这么为什么要这么(zh me)做做n是巨大的金钱利益作祟是巨大的金钱利益作祟n以虚构的利润来抛出以虚构的利润来抛出“利好消息利好消息(xio xi)(xio xi)”使使股价大幅上升，然后伺机大量抛出，牟取股价大幅上升，然后伺机大量抛出，牟取暴利暴利第十三页，共三十四页。造假造假(zo ji)(zo ji)手段手段n（一）虚报利润（一）虚报利润(lrn)(lrn

9、)n（二）虚增资本公积金（二）虚增资本公积金 n（三）操纵市场（三）操纵市场 第十四页，共三十四页。Page 15（一）虚报（一）虚报(xbo)利润利润n 马指使下属工作人员围绕琼民源公司作为股东马指使下属工作人员围绕琼民源公司作为股东(gdng)(gdng)之一之一的北京民源大厦在建工程的北京民源大厦在建工程“民源大厦项目民源大厦项目”的房产，在未的房产，在未办理有关土地使用权证、商品房预售许可证等证件及未交办理有关土地使用权证、商品房预售许可证等证件及未交纳土地使用权出让金的情况下，违反国家的公司经营管理纳土地使用权出让金的情况下，违反国家的公司经营管理制度和财务会计管理规定，先后与香港冠

10、联置业有限公司、制度和财务会计管理规定，先后与香港冠联置业有限公司、北京开源机械设备公司、北京民源大厦签订北京开源机械设备公司、北京民源大厦签订合作建房合合作建房合同书同书、权益转让合同书权益转让合同书、经营权益转让合同书经营权益转让合同书、关于北京民源大厦前期工作经济补偿协议书关于北京民源大厦前期工作经济补偿协议书后，将以后，将以收转让费、合作建房投资款、管理费等名义，通过利用部收转让费、合作建房投资款、管理费等名义，通过利用部分借款进行循环转账等手段，虚列该公司及其子公司分借款进行循环转账等手段，虚列该公司及其子公司19961996年年“其他业务收入其他业务收入”和营业外收入和营业外收入”

11、四笔，四笔， 编造了编造了5.665.66亿元的虚假收入。亿元的虚假收入。第十五页，共三十四页。Page 16从北京民源大厦(dsh)取得的补偿费 1.95亿亿 5100万万 2.72.7亿亿500万万 向北京(bi jn)开源机械设备公司转让北京(bi jn)民源大厦开发权益 向北京开源机械设备公司转让北京民源大厦未来建成的商场经营权 从香港冠联置业公司取得的合作建房款 n 该会计师事务所在未认真核查有关账务的情况下，即为琼该会计师事务所在未认真核查有关账务的情况下，即为琼民源公司出具了无保留意见的审计报告。民源公司出具了无保留意见的审计报告。 第十六页，共三十四页。Page 17 “北京北

12、京(bi jn)第一烂尾楼第一烂尾楼”民源大厦民源大厦 竣工后的竣工后的SOHO中国中国第十七页，共三十四页。Page 18（二）虚增资本（二）虚增资本(zbn)公积金公积金n 海南大正会计师事务所进行资产评估海南大正会计师事务所进行资产评估 n “琼民源琼民源”19961996年年报宣称，其资本公积金增长年年报宣称，其资本公积金增长6.576.57亿元，主要来自对部分土地的重新评估。公诉人认为，所亿元，主要来自对部分土地的重新评估。公诉人认为，所谓谓6.576.57亿资本公积金，是亿资本公积金，是“琼民源琼民源”在未取得土地使用在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下编造权

13、，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下编造的对四个投资的对四个投资(tu z)(tu z)项目的资产评估，违反了有关法规，项目的资产评估，违反了有关法规，构成了严重虚假陈述行为。构成了严重虚假陈述行为。第十八页，共三十四页。Page 19资产负债表 96年度 95年度 货币资金 (万元) 16430.87 1777.49 应收账款 (万元) 18813.72 18232.56 其他应收款 (万元) 34430.45 6313.53 存货 (万元) 2788.47 20474.67 流动资产 (万元) 72963.81 46876.65 固定资产 (万元) 70324.10 22740.28

14、总资产 (万元) 309001.78 138579.76 应付账款 (万元) 15477.56 16982.83 流动负债 (万元) 43981.59 25433.84 负债合计 (万元) 45767.59 27219.84 股本 (万元) 55956.42 55956.42 资本公积 (万元) 110350.61 44617.61 盈余公积 (万元) 10782.88 10782.88 股东权益 (万元) 225622.08 111359.92 少数股东权益 (万元) 37612.10 第十九页，共三十四页。 金额（亿）资产调整前调整后虚构数民源大厦东侧一至十二层写字楼 0.743.012.

15、27九百七十个地下停车场位 0.18621.751.5638重组后的公司资产等 2.74第二十页，共三十四页。Page 21（三）操纵（三）操纵(cozng)市场市场n“琼民源琼民源”的控股股东民源海南公司曾的控股股东民源海南公司曾与深圳有色金属财务公司联手，于与深圳有色金属财务公司联手，于“琼琼民源民源”公布公布19961996年中期年中期(zhngq)(zhngq)报告报告“利好消利好消息息”之前，大量买进之前，大量买进“琼民源琼民源”股票，股票，19971997年年3 3月前大量抛售，获取暴利月前大量抛售，获取暴利 。第二十一页，共三十四页。Page 22琼民源深圳有色金属财务(ciw)

16、公司民源海南(hi nn)公司 股东(gdng)股东、财务顾问问19961996年下半年，年下半年，民源海南公司民源海南公司与与深圳有色金属财务公司深圳有色金属财务公司联手炒作琼民源股票，某些联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源传媒对琼民源“业绩业绩”大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。跟进。19961996年下半年，琼民源股价在年下半年，琼民源股价在短短短短5 5个月的时间里上涨了个月的时间里上涨了4 4倍倍。第二十二页，共三十四页。Page 23处理处理 1998年年6月月10日日，在北京市第一中级人民法院开庭审判。，在北京市第

17、一中级人民法院开庭审判。 11月月12日日，法院作出一审判决：原海南，法院作出一审判决：原海南(hi nn)琼民源现代农业发展琼民源现代农业发展股份有限公司股份有限公司 董事长、北京民源大厦董事长、北京凯奇通信总董事长、北京民源大厦董事长、北京凯奇通信总公司董事长公司董事长马玉和马玉和，因犯，因犯 提供虚假财务会计报告罪，被一审判提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期徒刑处有期徒刑3年年；原广西壮族自治区；原广西壮族自治区 北海市会计师事务所退休干北海市会计师事务所退休干部、海南民源现代农业发展有限公司聘用会计部、海南民源现代农业发展有限公司聘用会计 斑文绍斑文绍因同样的罪因同样的罪名被判处名

18、被判处有期徒刑二年，缓刑二年（少）有期徒刑二年，缓刑二年（少）第二十三页，共三十四页。Page 24建议有关上管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计建议有关上管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，师事务所，吊销吊销其主要负责人的其主要负责人的注册会计师注册会计师资格证书。对中华会计资格证书。对中华会计师事务所处以警告，师事务所处以警告，暂停暂停其从事其从事(cngsh)(cngsh)证券业务资格证券业务资格6 6个月，对该事个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师注册会计师，暂停其从事证券，暂停其从事证券业务资格业务资格3 3

19、年。对海南大正会计帅事务所罚款年。对海南大正会计帅事务所罚款3030万元，暂停其从事证万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格券相关资产评估业务的资格6 6个月，对负有直接责任的个月，对负有直接责任的注册会计师注册会计师，暂停其从事证券业务资格暂停其从事证券业务资格3 3年。年。 对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告，对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告，没收非法所得没收非法所得66516651万元和万元和66306630万元，并各罚款万元，并各罚款200200万元。万元。 第二十四页，共三十四页。Page 25从内控的角度看问题从内控的角度看问题(wnt) 近年来，

20、在我国证券市场会计信息失真的情况愈演愈烈，从近年来，在我国证券市场会计信息失真的情况愈演愈烈，从“深圳原野深圳原野”、“琼民源琼民源”、“红光红光”到到“郑百文郑百文”、“银广厦银广厦”层出不穷，在世界层出不穷，在世界范围，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，如范围，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，如“巴林银行巴林银行”、“安然事安然事件件”等，安然事件导致美国总统颁布新条例来加强对审计机构的监督。在等，安然事件导致美国总统颁布新条例来加强对审计机构的监督。在我国内部控制的理论和实践也得到了空前的重视，我国内部控制的理论和实践也得到了空前的重视，19991999年年1010月通过了月通过了中华

21、中华人民共和国会计法人民共和国会计法，新修订的，新修订的会计法会计法通过第二十七条从实质上要求各单通过第二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实位必须建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实(zhnsh)(zhnsh)、合法性其实这、合法性其实这件事发生的根源还是因为公司内控机制不健全所导致，公司的内部控制主要存件事发生的根源还是因为公司内控机制不健全所导致，公司的内部控制主要存在以下缺陷：在以下缺陷：第二十五页，共三十四页。Page 261、公司、公司(n s)治理结构混乱治理结构混乱 对于琼民源从证监会的调查结果中显示，该公司舞弊的一个重对于琼民源从证监会

22、的调查结果中显示，该公司舞弊的一个重大原因就是大股东为自己谋求不当利益。公司的两个最大股东民源大原因就是大股东为自己谋求不当利益。公司的两个最大股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手先大量购进股票，然后海南公司与深圳有色金属财务公司联手先大量购进股票，然后(rnhu)通过财务报表散布虚假利好消息，使股价提高后再一举抛售通过财务报表散布虚假利好消息，使股价提高后再一举抛售获取巨额利润。从这个过程可以看出公司的大股东完全控制股东会获取巨额利润。从这个过程可以看出公司的大股东完全控制股东会和董事会，而董事长兼总经理马玉和就是这个和董事会，而董事长兼总经理马玉和就是这个“经理帝国经理帝国”的国王的

23、国王，直接指使财务人员斑文绍干涉企业报表编制，公司治理结构形同，直接指使财务人员斑文绍干涉企业报表编制，公司治理结构形同虚设。这也是我国公司普遍存在的问题，如何解决一股独大也是目虚设。这也是我国公司普遍存在的问题，如何解决一股独大也是目前迫切需要解决的。所以说企业要有一个健全有效的内控框架，需前迫切需要解决的。所以说企业要有一个健全有效的内控框架，需从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性的职能及其独立性 。第二十六页，共三十四页。Page 272、风险评估不足、意识、风险评估不足、意识(y sh)薄弱

24、、随意决策薄弱、随意决策 大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域(ln y)，以加强管理。而琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行广线，以加强管理。而琼民源在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行广线投资活动。由于琼民源并没有制定合理和科学的投资战略，造成在没有投资活动。由于琼民源并没有制定合理和科学的投资战略，造成在没有可行性论证的情况下随意决策，加之战线拉的太长，其经营管理出现重可行性论证的情况下随意决策，

25、加之战线拉的太长，其经营管理出现重大问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活大问题。为了掩饰其业绩不佳的真相，琼民源开始了史无前例的造假活动。动。“琼民源琼民源”缺乏的就是这种机制，出现盲目扩张等风险。缺乏的就是这种机制，出现盲目扩张等风险。第二十七页，共三十四页。Page 283、信息系统失真、信息系统失真(sh zhn) 近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置息失真现象较为严重。人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入

26、和利润；资产不清、债账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。务不实等等。 “琼民源琼民源”的马玉和指使会计人员编制虚假财务报的马玉和指使会计人员编制虚假财务报表以及指使下属表以及指使下属(xish)工作人员围绕琼民源公司作为股东之一的北工作人员围绕琼民源公司作为股东之一的北京民源大厦在建工程京民源大厦在建工程“民源大厦项目民源大厦项目”的房产，在未办理有关土的房产，在未办理有关土地使用权证、商品房预售许可证等证件及未交纳土地使用权出让地使用权证、商品房预售许可证等证件及未交纳土地使用权出让金的情况下，违反国家的公司经营管理制度和财务会计管理规定金的情况下，违反国家的

27、公司经营管理制度和财务会计管理规定虚列该公司及其子公司虚列该公司及其子公司1996年年“其他业务收入其他业务收入”和营业外收入和营业外收入”四笔。四笔。第二十八页，共三十四页。Page 294.缺乏内部审计缺乏内部审计(shn j)监督监督 n 最近几年全球不断爆发的财务舞弊案例让人们认识到了公最近几年全球不断爆发的财务舞弊案例让人们认识到了公司内部审计的重要性。在本案例中，公司缺乏独立内部审司内部审计的重要性。在本案例中，公司缺乏独立内部审计机构，内部监督体系残缺不全，最终导致发布的财务报计机构，内部监督体系残缺不全，最终导致发布的财务报告存在重大虚假信息，公司内部无人检查发现其中的造假告存

28、在重大虚假信息，公司内部无人检查发现其中的造假及关联方交易，这严重扰乱了资本市场的秩序。因此现在及关联方交易，这严重扰乱了资本市场的秩序。因此现在上市公司一般都有建立审计委员会，以加强自身上市公司一般都有建立审计委员会，以加强自身(zshn)的的内部控制。内部控制。第二十九页，共三十四页。Page 305、缺乏、缺乏(quf)强有力的反舞弊机制强有力的反舞弊机制n 应该说公司高层造假的手法很简单，略懂会计知识的人都应该说公司高层造假的手法很简单，略懂会计知识的人都可以看出可以看出9696年琼民源公司财务信息存在重大失真。但是这年琼民源公司财务信息存在重大失真。但是这份报告从编制到出台，公司却无

29、人对此提出异议，这就不份报告从编制到出台，公司却无人对此提出异议，这就不得不让人对公司的反舞弊机制得不让人对公司的反舞弊机制(jzh)(jzh)提出质疑，事实上，即提出质疑，事实上，即使到现在，我国大部分公司的反舞弊机制使到现在，我国大部分公司的反舞弊机制(jzh)(jzh)都是很不健都是很不健全的，这也是我国公司的重大隐患。全的，这也是我国公司的重大隐患。第三十页，共三十四页。Page 31反反 思思 从琼民源事件中我们可以看出内部控制对于一个公从琼民源事件中我们可以看出内部控制对于一个公司的长远发展是极其重要的，可以说完善的内部控制是现司的长远发展是极其重要的，可以说完善的内部控制是现代企

30、业的立足之本，我们只有加强内控建设，健全内控制代企业的立足之本，我们只有加强内控建设，健全内控制度，才能让企业在激烈的竞争中获得稳定的保证，而不是度，才能让企业在激烈的竞争中获得稳定的保证，而不是通过财务造假通过财务造假(zo ji)来获得短期利益，忽视企业的长期发来获得短期利益，忽视企业的长期发展。我们要牢记琼民源事件的教训，严防此类事件再次发展。我们要牢记琼民源事件的教训，严防此类事件再次发生，给企业，投资者，市场带来伤害！生，给企业，投资者，市场带来伤害！第三十一页，共三十四页。第三十二页，共三十四页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022-2-202022-2-20Sunday, February 20, 20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022-2-202022-2-202022-2-202/20/2022 9:50:07 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022-2-20202