税法基础知识入门

1、税法基础知识入门·第01讲增值税的概念· ·· 一、增值税（一）概念1.概念增值税，是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。·· 2.什么是增值额呢？·· ·· 3.增值税怎么计算呢？轻轻的我走了，正如我轻轻的来，挥一挥衣袖，不带走一片云彩。··第02讲增值税征收范围与税率· 增值税征税范围与税率一、我国营改增行业范围的整体介绍·· ·· ··

2、 二、营改增的范围以及税率·· ·· ·· 两档低税率6%和11%低税率6%·· ·· ·· 增值税没有3%税率3%真实名字叫“征收率”征收率只有小规模纳税人和简易计税方法时用，一般纳税人采用一般计税方法时，是不会用到3%的。·· 征收率5%纳税人类型销售不动产计税方法一般纳税人2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用 简易计税方法房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目小规模纳税人销售不动产（不含个体工商户和个人销售不动产）征收率5%房地

3、产开发企业销售自行开发的房地产项目其他个人销售的不动产（不含自建、购买的住房）· 纳税人类型不动产经营租赁计税方法一般纳税人出租不动产（2016年4月30日前取得）征收率5%小规模纳税人出租不动产（不含个人出租住房）其他个人其他个人出租不动产（不含住房）个人出租住房5%的征收率减按1.5%计算··· 增值税和营业税的税负问题如何理解？营业税和增值税的税负问题是指纳税人实际缴纳的营业税或者增值税占纳税人当期销售货物、提供应税劳务或服务取得的全部价款和价外费用的比例。·· 抵扣进项税，不是只有适用17%税率才能抵扣吗？增值税一般计税方法如

4、下：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额只要你是一般纳税人，采取一般计税方法，无论你的适用税率是多少，无论你购进货物或服务适用的税率是多少，进项税都可以抵扣。·· 购进货物只能从一般纳税人购进吗？不是的1.增值税一般纳税人可以开具2.小规模纳税人找税务机关代开·· 假设有甲、乙两个供应商，供应同样的货物，甲为一般纳税人，其报价含税价117元，乙为小规模纳税人，其报价为多少时，可以选择乙？假设：买方地处市区，城市维护建设税为7%，乙的报价为X，乙可以到税务机关申请代开增值税专用发票，则令两种采购方式下成本相同：117-117/（1+17%）×17

5、% × （1+7%+3%+2%）=X-X/（1+3%） × 3% ×（1+7%+3%+2%）X=101.26元，为甲报价的86.55%因此，当小规模纳税人的含税报价低于一般纳税人含税报价的86.55%时，可以考虑从小规模纳税人处购买货物。·· 一般纳税人只能开增值税专用发票吗？不是的增值税专用发票和增值税普通发票的核心区别就是专用发票能抵扣进项税而普通发票不能抵扣，所以说，如果你需要抵扣进项税的时候，就要取得增值税专用发票，有些不能抵扣进项税的项目，比如采购发放给职工的福利用品，税法就规定这个就无法取得增值税专用发票。··

6、思考：小规模纳税人和一般纳税人谁的税负轻？·· ··第03讲纳税人类别登记管理与计税方法· 纳税人类别登记管理与计税方法·· 一、一般纳税人与小规模纳税人划分标准生产类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元50万元2.提供应税服务（营改增）年应税销售额500万元500万元3.批发或零售货物纳税人（流通企业）年应税销售额80万元80万元4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体工商户除外）按小规模纳税人5.非企业性单位，不经常生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳

7、税6.年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。 条件：能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。· 【提示1】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。·· 类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税）··· 二、增值税的计税方法类型适用范围应纳

8、税额一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法小规模纳税人、一般纳税人特定应税行为当期销售额×征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的接受方支付的价款÷（1+税率）×税率···第04讲增值税应纳税额的计算· 增值税应纳税额的计算·· Part 1小规模纳税人应纳税额计算一、简易计税方法简易计税方法的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+征收率）1简易征收范围a.小规

9、模纳税人b.一般纳税人特定应税额行为。2应纳税额按照销售额和征收率计算应纳税额，并不得抵扣进项税。3销售额界定销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买者收取全部价款和价外费用。·· 含税销售额的换算（不含税）销售额 含税销售额/（16%、11%、13%或17%） ·· 简易计税方法应纳税额计算某商店为增值税小规模纳税人，2014年1月取得零售收入12.36万元。计算该商店1月应缴纳的增值税税额。1月不含税销售额=12.36/（1+3%）=12（万元）1月应缴纳增值税税额=12*3%=0.36（万元）简易计税方法应纳税额计算·&

10、#183; Part 2一般纳税人应纳税额计算购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期销售额×适用税率-当期进项税额是所有的进项税额都可以抵扣吗？·· 销项税额的计算销项税额销售额×税率·· （一）一般销售方式下的销售额纳税人收取全部价款和价外费用，不包括1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运输费用： a.承运部分的运输费用发票开具给购买方的； b.纳税人将该项发票转交给购买方的。 3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费&#

11、160;4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 销售额以人民币计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的人民币汇率中间价。确定后12个月内不得变更。·· （二）特殊销售方式下的销售额·· 1.折扣折让方式（1）类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值

12、税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售11件，请计算其销项税额。 【答案】销项税额=100×11×80%×17%=149.6（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买十送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。【答案】销项税额=245×11×17%=458.15（元）··· 1.折扣折让方式（2）类型税务处理举例（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款100万元，购货方

13、及时付款，给予5%的折扣，实收95万元。请计算销项税额？【答案】销项税额100×17%=17（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额（4）销售退回按规定开具全额增值税负数发票· 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税，未在同一张发票“金额”栏注明折扣金额，仅在发票备注折扣额，不得从销售额中扣除。·· 2.以旧换新类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格见例题金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税见例题·&#

14、183;· 一般货物账务处理百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台。销项税额=3510/（1+17%）*100*17%=51000（元）借：银行存款 351000贷：主营业务收入-A牌冰箱 300000应交税费应交增值税（销项税额）51000借：库存商品旧冰箱 100000贷：银行存款100000·· 某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作

15、价0.23万元，每条项链取得差价款0.02万元。 （1）应纳增值税2000×0.02÷（117%）×17%5.81（万元）（2）应纳消费税2000×0.02÷（117%）×5%1.71（万元）·· 3.还本销售还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。·· 4.以物易物双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票据，不得抵扣进项税额。【例题】甲企业为

16、机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为40万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。【答案】甲企业：销项税额8.5万元；进项税额6.8万元乙企业：销项税额6.8万元；进项税额8.5万元·· 5.包装物押金具体类型税务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期

17、销售额征税··· 1.某饮料厂为一般纳税人。2015年3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。销项税额16500÷（1+17%）×17%2397.44（元）2.某白酒厂为一般纳税人，2015年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。销项税额（165001000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）·&

18、#183; 6.直销企业直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用··· 案例：有直销资格的直销企业A，为增值税一般纳税人。主要生产和销售甲产品，甲产品成本价为1000元，同类一级批发价为1200元，零售价为1500元。李某是A的直销员，A将甲产品按1600元的价格通过李某直接卖给消费者。以上价格均为不含税价。本月以下列方式销售货物：方式一：李某从A

19、处取得货物，直接向购货方收取货款，销售数量为2000件。方式二：李某从A处取得货物，由A收取货款并开具发票，销售数量为500件。（本案例不涉及城市维护建设税及附加）·· 方式一：由于李某直接向购货者收取货款，A移送货物时应按同类批发价开具增值税专用发票给李某（如李某没有一般纳税人资格，可开具普通发票。）。1.A会计处理为：A发出货物时借：应收账款280.8贷：主营业务收入240应交税费应交增值税（销项税额） 40.8注：1200×2000×17%=40.8（万元）。甲产品成本1000批发价格1200零售价格1500消费者价格1600··

20、; A收到李某的销货款时借：银行存款280.8贷：应收账款 280.8A结转成本时借：主营业务成本200贷：库存商品 200甲产品成本1000批发价格1200零售价格1500消费者价格1600·· 方式二：李某从A处取得货物，由A收取货款并开具发票，销售数量为500件。（本案例不涉及城市维护建设税及附加）方式二：1.A会计处理为：A发出货物给李某时借：发出商品50贷：库存商品50A收到销货款时借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6甲产品成本1000批发价格1200零售价格1500消费者价格1600·· A结转成本时

21、借：主营业务成本50贷：发出商品50李某按约定销售收入2.5%取得报酬借：销售费用 2贷：银行存款 280×2.5%=2甲产品成本1000批发价格1200零售价格1500消费者价格1600··第05讲增值税的核算方法与技巧· 增值税的核算方法与技巧一般纳税人账户设置增值税应交与预交核算小规模纳税人账户设置 常见问题·· 一、一般纳税人账户设置在“应交税费”科目下设置“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”

22、、“进项税额转出”等专栏。·· ·· 明细解读1.“进项税额”专栏进项税额是指纳税人购进货物或接受加工修理劳务和应税服务所支付或者承担的增值税税额。 2.“销项税额”专栏纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额·· ·· 3.“已交税金”专栏记录企业本期（月）应交而实际已交纳的 增值税额。4.“出口退税”专栏出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施5.“进项税额转出”专栏企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途，其抵扣的进项税额应通过“应交税费应交

23、增值税（进项税额转出）”科目。·· 6.“转出未/多交增值税”专栏当月缴纳增值税，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：银行存款思考：“转出多交增值税”是当期“进项税额”大于“销项税额”的那部分吗？答案：不是。·· 二、增值税应交与预交核算预交税款：通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算；当期交纳：当月缴纳上期增值税则通过“应交税费未交增值税”账户核算。例：2016年4月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520000元，销项税额为980000元；结转当月未交增值税。5月7日，甲公司通

24、过银行缴纳上月未交增值税。账务处理：（1）4月20日，预交增值税会计处理为：借：应交税费应交增值税（已交税金） 200 000贷：银行存款200 000·· （2）4月30日，结转未交增值税：结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）260 000贷：应交税费未交增值税 260 000（3）5月7日，上交增值税会计处理为：借：应交税费未交增值税 260 000贷：银行存款 260 000·· 总结：思考：如何判断是增值税 “视同销售”处理还是“进项税额转出”处理？1.看

25、是否增值，若增值一切都视同销售。2.如果未增值，则看对内还是对外。·· ·· 精讲进项税额转出的会计处理。增值税进项税额转出所有情形均为出现所有权转移的情况，因此会计上不确认损益。例：假设购进的货物购入价2000元，购进时税额已抵扣。1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。借：应付职工薪酬福利费2340贷：库存商品 2000应交税费应交增值税（进项税额转出）340借：管理费用/销售费用等福利费 2340贷：应付职工薪酬福利费 2340·· 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损

26、失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。假设损失已获管理层确认。借：待处理财产损溢2340贷：库存商品2000应交税费应交增值税（进项税额转出） 340借：营业外支出 2340贷：待处理财产损溢2340·· 三、小规模纳税人账户设置 小规模纳税人设置“应交税费应交增值税”科目。账务处理进货：借：库存商品贷：银行存款等销售过程核算：借：银行存款或（应收账款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税结转成本借：主营业务成本贷：库存商品·· 四、常见问题1.1不动产分期抵扣常见问题基本规定增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定

27、资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按规定分2年从销项税额中抵扣。第一年抵扣60%第二年抵扣40%·· 1.2不动产分期抵扣常见问题适用范围a.2016年5月1日后取得并按固定资产在会计制度上核算的不动产。b.2016年5月1日后发生的不动产在建工程·· c.2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务业，用于以下用途的：·· 1.3不动产分期抵扣常见问题抵扣方式a.取得于2016年5月1日以后开具的增值税扣税凭证。b.进项税额的60%部分于取得扣税凭证当期抵扣；40%部分为待抵扣进项税额，

28、于取得扣税凭证当月起第13个月抵扣。·· 1.4不动产分期抵扣常见问题特殊处理a.已抵扣的进项税额如何处理？（1）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（2）不动产在建工程发生非常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。·· b.未抵扣的进项税额如何处理？（1）销售取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣的待进项税额允许于销售当期抵扣。（2）

29、注销税务登记时其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。·· 2.1所有的采购都需要拿到增值税专用发票吗？·· 3.商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回区别？对增值税影响？例：甲公司2016年3月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。实现销售收入借：应收账款46800贷：主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本35000贷：库存商品35000·· 3.1销售折让、销售退回对增值税影响？例：甲公司2016年3

30、月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5%的折让，甲公司同意折让。实现销售折让借：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额） 340贷：应收账款 2340借：银行存款44460贷：应收账款44460实现销售退回借：主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款46800借：库存商品35000贷：主营业务成本35000·· 3.2现金折扣对增值税影响？例：甲公司2016年3月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40

31、000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。规定的现金折扣条件为：210，120，n30，公司采用总价法核算现金折扣，3月20日收回货款。实现现金折扣借：银行存款45864财务费用936贷：应收账款46800·· 3.3商业折扣对增值税影响？例：A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。实现商业折扣借：应收账款 105300贷：主营业务收入 90000应交税费应交增值税（销项税额） 15300收到货款时：借：银行存款105300贷：应收账款 105300·· 4.

32、1什么是平销返利？平销 价格：进货价格返利 经销商达到厂家标准，给予返利·· 4.2平销返利流程？·· 4.3平销返利的意义：1.保护经销商的权益2.保护厂家自己的价格体系3.返点在手，经销商要听指挥·· 4.4平销反利平销反利现金反点借：银行存款 117000贷：预收账款117000借：预收账款 117000贷：主营业务收入100000应交增值税应交增值税（销项税额） 17000借：主营业务收入 2564.10 应交税费应交增值税（销项税额）435.90贷：银行存款3000假设经销商的销售规模达到50万元以上，依照合同规定

33、以现金返点时，返点金额为3000元. ·· 平销反利货物反点借：主营业务收入 2564.10 应交税费应交增值税（销项税额）435.90 贷：库存商品3000 假设经销商的销售规模达到50万元以上，依照合同规定以货返点时，返货金额为3000元.并开具红字专用发票。 ··第06讲其他税种基础知识介绍· 税法基础知识入门二、城建税、教育费附加、地方性教育费附加（一）城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。（二）教育费附加作

34、用：1.教育费附加是国家规定要求的，用于义务教育。2.发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。·· （三）三税的计税依据 以纳税人实际缴纳的消费税，增值税额为计税依据，分别与消费税，增值税同时缴纳。1.城市维护建设税2.教育费附加·· 【南姐出难题】2016年7月30日，在北京市的A企业发生增值税10000元，消费税2000元，计算A公司的城市维护建设税与教育费附加。【南姐有奇解】城市维护建设税=（10000+2000）×7%=840（元）教育费附加= （10000+2000）×3%=360（元）地方教育费附加= （

35、10000+2000）×2%=240（元）·· 三、个人所得税>>个人所得税 = 计税基数 × 税率 - 速算扣除数>>计税基数=应税工资-3500元应税工资是工资薪金所得减去社保和公积金个人部分的结果。··五险一金单位个人养老保险20%8%医疗保险10%2%失业保险1%0.20%工伤保险0.50%-生育保险0.80%-住房公积金12%12%··· 【南姐出难题】小明2016年7月份的工资是7000元，五险一金共计扣除1554元，问：小明7月份到手的工资是多少？【南姐有奇解】应税工

36、资=7000-1554=5446（元）计税基数=5446-3500=1946（元）个人所得税=1946×10%-105=89.6（元）7月份工资=7000-1554-89.6=5356.4（元）··级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过15004500元的部分101053超过45009000元的部分205554超过900035000元的部分2510055超过3500055000元的部分3027556超过5500080000元的部分3555057超过80000元的部分4513505··· 四、印花税、房产税（一）印花税印花税,是对合同、账簿、权利许可证照征收的一种税。·· 举个例子: >>买房子会拿到房产证，针对房产证你需要贴花、交税。&g